Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 8 страница




≈сли фирма определ€ет стоимость "незавершенки", например, исход€ из планового выпуска готовой продукции, коэффициент можно рассчитать так:

 

┌──────────────┐ ┌───┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────────┐

│ │ │ │ │ ‘актическое │ │ оличество продукции,│

│  оэффициент │ │ │ │ количество │ │ котора€ должна быть │

│ дл€ расчета │ = │ 1 │ - │ продукции, │: │изготовлена в течение│

│"незавершенки"│ │ │ │ изготовленной │ │ мес€ца по плану │

│ │ │ │ │ за мес€ц <*> │ │ │

└──────────────┘ └───┘ └────────────────┘ └─────────────────────┘


 

--------------------------------

<*> ѕримечание: данные берутс€ по результатам инвентаризации, проведенной в конце мес€ца.

 

ѕример. ¬ €нваре ќќќ "Ћотос" начало производить сейфы. Ќезавершенное производство по сейфам на начало €нвар€ отчетного года отсутствует.

—огласно технологическим нормам дл€ производства одного сейфа необходимо 20 кг стального листа (его стоимость - 750 руб/кг) и 10 кг свинца (его стоимость - 550 руб/кг).

¬ состав пр€мых расходов фирма включает затраты, перечисленные в ст. 318 Ќ  –‘, а также арендную плату за производственное помещение.

—огласно учетной политике "Ћотоса" стоимость "незавершенки" определ€ют исход€ из планового выпуска готовой продукции.

¬ €нваре фирма должна изготовить по плану 500 сейфов. —оответствующее количество материалов было передано в производство. ƒанные о пр€мых расходах фирмы приведем в таблице.

 

Ќаименование затрат  оличество —умма
—тальной лист 10 000 кг (500 шт. x 20 кг) 7 500 000 руб. (750 руб/кг x 10 000 кг)
—винец 5000 кг (500 шт. x 10 кг) 2 750 000 руб. (550 руб/кг x 5000 кг)
«арплата основных производственных рабочих - 920 000 руб.
—траховые взносы на об€зательное пенсионное, социальное и медицинское страхование - 239 200 руб.
ѕлата за аренду цеха - 230 000 руб.
»того   11 639 200 руб.

 

¬ €нваре ќќќ "Ћотос" произвело 420 сейфов.

 оэффициент составит: 1 - 420 шт.: 500 шт. = 0,16.

—тоимость "незавершенки" на конец мес€ца будет равна:

11 639 200 руб. x 0,16 = 1 862 272 руб.

—тоимость готовой продукции, выпущенной за мес€ц, составит:

11 639 200 руб. - 1 862 272 руб. = 9 776 928 руб.

¬сю готовую продукцию "Ћотос" реализовал в €нваре. “аким образом, сумма пр€мых расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль фирмы, - 9 776 928 руб.

 

‘ирмы, которые занимаютс€ выполнением работ, определ€ть стоимость "незавершенки" на конец мес€ца могут на основании данных о договорной стоимости работ. ¬ этом случае дл€ расчета следует использовать специальный коэффициент. ≈го можно рассчитать так:

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ ƒоговорна€ стоимость начатых │ │ƒоговорна€ стоимость всех работ,│

│ работ, не завершенных на конец │: │ которые проводились в течение │

│ мес€ца │ │ мес€ца │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

ƒл€ расчета коэффициента можно использовать не договорную стоимость работ, а какой-либо другой показатель (например, сметную себестоимость заказов). ¬ыбранный показатель указывают в налоговой учетной политике.

—тоимость "незавершенки" рассчитывают так:

 

┌────────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌─────────────┐

(│—тоимость "незавершенки"│ + │ —умма пр€мых │) x │  оэффициент │

│ на начало мес€ца │ │ расходов за мес€ц │ │ │

└────────────────────────┘ └────────────────────┘ └─────────────┘

 

—умму пр€мых расходов, котора€ уменьшает прибыль, рассчитывают так:

 

┌───────────────────┐ ┌─────────────────────┐ ┌───────────────────┐

│ —умма пр€мых │ │ —тоимость │ │ —тоимость │

│ расходов за мес€ц │ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │

│ │ │ на начало мес€ца │ │ на конец мес€ца │

└───────────────────┘ └─────────────────────┘ └───────────────────┘


 

ѕример. ќќќ "¬етеран" выполн€ет монтажные работы. Ќа конец прошлого года не были окончены работы по одному договору. ѕо данным налогового учета, стоимость "незавершенки" на 1 €нвар€ отчетного года составила 150 000 руб.

¬ €нваре отчетного года было заключено 12 договоров. –аботы начали выполн€тьс€ только по дев€ти из них.

—тоимость работ по всем договорам, которые выполн€лись в €нваре (в т.ч. по договору, заключенному в прошлом году), - 1 300 000 руб. (без Ќƒ—).

¬ €нваре были выполнены монтажные работы по семи договорам.

–аботы по трем договорам на конец €нвар€ реализованы не были.

—тоимость работ по договорам, не завершенным на конец €нвар€, - 600 000 руб. (без Ќƒ—).

—умма пр€мых расходов за €нварь - 800 000 руб.

 оэффициент составит:

600 000 руб.: 1 300 000 руб. = 0,4615.

—тоимость "незавершенки" будет равна:

(150 000 руб. + 800 000 руб.) x 0,4615 = 438 425 руб.

—умма пр€мых расходов, котора€ уменьшает прибыль, составит:

800 000 руб. + 150 000 руб. - 438 425 руб. = 511 575 руб.

 

“орговые фирмы

 

“орговые организации в состав пр€мых расходов могут включить:

- стоимость товаров, реализованных в отчетном (налоговом) периоде;

- транспортные расходы по доставке товаров до склада вашей организации (если такие расходы не включены в цену товаров).

Ќа последних остановимс€ подробнее.

ѕо правилам налогового учета сумму транспортных расходов, св€занных с доставкой товаров до склада вашей фирмы, необходимо распределить между реализованными и нереализованными товарами. Ёто правило примен€ют, если транспортные расходы не включены продавцом товаров в их продажную цену. ¬ противном случае транспортные расходы учитывают в фактической себестоимости товаров.

—умму транспортных расходов, которую можно учесть при налогообложении прибыли за текущий мес€ц, рассчитывают так:

 

┌────────────────────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ —умма транспортных │ │ —умма транспортных│ │ —умма транспортных │

│ расходов, │ │ расходов, │ │ расходов, │

│ относ€щихс€ │ + │ понесенных │ - │ относ€ща€с€ │

│ к остатку товаров │ │ организацией │ │ к остатку товаров │

│ на начало мес€ца │ │ в текущем мес€це │ │ на конец мес€ца │

└────────────────────┘ └───────────────────┘ └────────────────────┘

 

—умму транспортных расходов, относ€щуюс€ к остатку товаров на конец мес€ца, определ€ют так:

 

┌────────────────────────────────┐ ┌────────────────────────────────┐

│ —редний процент транспортных │ x │ ќстаток товаров на конец мес€ца│

│ расходов │ │ │

└────────────────────────────────┘ └────────────────────────────────┘

 

—редний процент транспортных расходов, относ€щихс€ к остатку товаров на конец мес€ца, рассчитывают так:

 

┌─────────────────────────────┐ ┌───────────────────────────────┐

│ —умма транспортных расходов,│ │ —умма транспортных расходов, │

(│относ€щихс€ к остатку товаров│ + │ понесенных организацией в │):

│ на начало мес€ца │ │ текущем мес€це │

└─────────────────────────────┘ └───────────────────────────────┘

 

┌──────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────┐

│—тоимость товаров,│ │ќстаток товаров│ │ │

: (│ реализованных │ + │на конец мес€ца│) x │100%│

│ в текущем мес€це │ │ │ │ │

└──────────────────┘ └───────────────┘ └────┘

 

ѕример. Ќа 1 €нвар€ сумма транспортных расходов ќќќ "ћа€к", относ€щихс€ к остатку товаров на начало мес€ца, составила 20 000 руб. —умма транспортных расходов за €нварь равна 120 000 руб. —ебестоимость товаров, которые были проданы в €нваре, составила 1 000 000 руб. —ебестоимость остатка товаров на конец €нвар€ составила 200 000 руб.

—редний процент транспортных расходов, относ€щихс€ к остатку товаров, составит:

(20 000 руб. + 120 000 руб.): (1 000 000 руб. + 200 000 руб.) x 100% = 11,67%.

—умма транспортных расходов, относ€ща€с€ к остатку товаров, равна:

200 000 руб. x 12,67% = 23 340 руб.

—умма транспортных расходов, подлежаща€ списанию, составит:

20 000 руб. + 120 000 руб. - 23 340 руб. = 116 660 руб.

Ёту сумму включают в состав пр€мых расходов "ћа€ка" и уменьшают на нее налогооблагаемую прибыль за €нварь. ≈сли в €нваре у "ћа€ка" были другие расходы, св€занные с реализацией товаров (например, затраты на аренду торгового зала, зарплату продавцов и т.д.), их нужно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в полном объеме как косвенные расходы.

 

“ранспортные расходы, св€занные с доставкой товаров до склада, списывайте в бухгалтерском учете в пор€дке, предусмотренном Ќ  –‘. Ёто поможет избежать лишней работы и одновременно выполнить требовани€ и бухгалтерского, и налогового учета.

ѕор€док списани€ транспортных расходов вы должны зафиксировать в бухгалтерской учетной политике.

Ќезависимо от того как учтены затраты на транспортировку, их не удастс€ списать в полной сумме и сразу. ¬едь если они числ€тс€ в стоимости товаров, то нужно ждать, пока эти товары будут реализованы (ст. 268 Ќ  –‘). ј выделенные отдельной строкой транспортные расходы нужно распредел€ть пропорционально стоимости проданных товаров.

 

ѕример. ¬ марте 2014 г. торгова€ фирма "Ћотос" приобрела хозтовары, предназначенные дл€ перепродажи, стоимостью 472 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 72 000 руб.). ѕри этом продавец дополнительно выставил счет на транспортные услуги в сумме 29 500 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 4500 руб.).

"Ћотос" включил транспортные расходы в издержки обращени€ в составе пр€мых расходов.

“ранспортные расходы, относ€щиес€ к остатку товаров на начало марта, равны 15 000 руб. ќстаток товаров на конец мес€ца - 330 000 руб. «а мес€ц реализовано товаров на общую сумму 510 000 руб.

–ассчитаем средний процент, по которому нужно списать транспортные расходы:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.): (510 000 руб. + 330 000 руб.) x 100% = 4,76%.

¬ марте в налоговом учете можно списать транспортные расходы в сумме:

(15 000 руб. + 29 500 руб. - 4500 руб.) - 330 000 руб. x 4,76% = 24 292 руб.

 

‘ирмам, примен€ющим кассовый метод, нужно иметь в виду следующее. ћомент признани€ расходов на приобретение товаров, предназначенных дл€ перепродажи, не обусловлен датой получени€ дохода от их реализации (–ешение ¬ј— –‘ от 8 окт€бр€ 2010 г. N ¬ј—-9939/10). ƒл€ признани€ расходов на товары достаточно их оплатить.

 

ѕрочие расходы

 

ѕеречень прочих расходов содержитс€ в ст. 264 Ќ  –‘. —огласно этой статье к таким расходам, в частности, относ€т следующие затраты:

- на аренду имущества;

- на юридические, консультационные, информационные и посреднические услуги;

- на аудиторские услуги;

- на оплату услуг нотариуса;

- на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (включа€ отчислени€ в резерв на предсто€щие расходы по гарантийному ремонту);

- на приобретение исключительных прав на программы дл€ Ё¬ћ стоимостью менее 40 000 руб. и обновление этих программ и баз данных;

- на уплату налогов и сборов, страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- на сертификацию продукции (работ, услуг);

- на подбор персонала;

- на рекламу;

- на регистрацию прав на недвижимость;

- на содержание служебного транспорта и выплату компенсации за использование дл€ служебных поездок личных легковых автомобилей (мотоциклов);

- на командировки;

- на представительские расходы;

- на подготовку и переподготовку кадров;

- на оплату услуг св€зи;

- на оплату других расходов, св€занных с производством и реализацией.

 

јренда

 

«атраты на аренду имущества отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов. ѕомимо непосредственно арендных платежей к таким расходам относ€т суммы, уплаченные за коммунальные услуги (предоставление света, воды, газа) и услуги св€зи, относ€щиес€ к арендуемому имуществу.

ќстановимс€ на документальном подтверждении таких расходов. «аметьте, Ќ  –‘ дл€ прин€ти€ к учету затрат требует подтвердить сам факт того, что они были: "ѕод документально подтвержденными расходами понимаютс€ затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством –оссийской ‘едерации..." (п. 1 ст. 252 Ќ  –‘). “аким образом, фирме нужны оправдательные документы.

“аковыми, как известно, помимо договора €вл€етс€ "первичка" - акты оказанных услуг (в случае если договор предусматривает их оформление), акты приема-передачи имущества в аренду, платежные поручени€, кассовые чеки, счета-фактуры и другие документы.

 ак учесть арендные платежи, покажет пример.

 

ѕример. јќ "ƒолина" арендовало у ќќќ "¬ысота" помещение под склад. ƒоговором определена фиксированна€ сумма арендной платы. ќна составл€ет 21 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 3203 руб.) в мес€ц.

"¬ысота" работает без предоплаты и выставл€ет счет за оказанные услуги в конце каждого мес€ца. ѕри его получении бухгалтер "ƒолины" делает такие проводки:

ƒебет 44  редит 60

- 17 797 руб. (21 000 - 3203) - начислена арендна€ плата;

ƒебет 19  редит 60

- 3203 руб. - учтен Ќƒ— по арендной плате;

ƒебет 68  редит 19

- 3203 руб. - произведен налоговый вычет;

ƒебет 60  редит 51

- 21 000 руб. - перечислена арендна€ плата.

 

¬нимание! ≈сли арендовано муниципальное помещение у комитета по управлению имуществом, то арендатор становитс€ налоговым агентом по Ќƒ— (п. 3 ст. 161 Ќ  –‘). ѕоэтому с суммы арендной платы надо самосто€тельно удержать Ќƒ— и перечислить его в бюджет.

 

Ѕез чего арендатор не сможет обойтись при включении арендной платы в расходы? ѕравильно, без договора. Ќо мало его составить. Ќужно, чтобы он отвечал требовани€м законодательства. ≈сли в договоре не определены существенные услови€, он будет считатьс€ незаключенным.

–асходы по таким договорам могут быть признаны не соответствующими услови€м, установленным п. 1 ст. 252 Ќ  –‘. —оответственно, налоговый инспектор не примет расходы на аренду, посчитав базу по налогу на прибыль заниженной.

ѕравильный договор - не единственное условие включени€ стоимости аренды в расходы. Ќе менее важно, как будут оформлены другие документы, св€занные с оплатой. ѕрежде всего это счета, но в некоторых случа€х понадобитс€ и такой экзотический документ, как отчет арендодател€.

—амое главное в договоре - определить величину арендной платы. ≈сли в нем (либо в дополнительных соглашени€х к нему) не указана цена, инспектор может не позволить уменьшить налог на прибыль, поскольку при отсутствии согласованного сторонами в письменной форме услови€ о размере арендной платы договор аренды здани€ или сооружени€ считаетс€ незаключенным (ст. 654 √  –‘).

–азмер платы за аренду может быть установлен как в фиксированной сумме (которую можно измен€ть не чаще одного раза в год), так и в виде формулы или алгоритма ее расчета. ¬ последнем случае арендодатель имеет возможность индексировать ваши платежи. ѕовышени€ арендной платы он может добитьс€ и другим способом - установив ее в условных единицах. “огда плата будет зависеть от курса иностранной валюты.

ѕроследите также за тем, чтобы арендодатель дал полную характеристику объекта недвижимости.

«десь имеет значение все: точный адрес, площадь помещений, их местоположение и техническое состо€ние. “акие подробности нужны дл€ того, чтобы точно определить предмет договора. ≈сли же этим пренебречь, объект аренды будет считатьс€ не согласованным сторонами, а договор - незаключенным. Ќапример, описание арендуемого объекта в договоре может выгл€деть следующим образом.

 

ѕример. "јрендодатель передает, а јрендатор принимает во временное владение и пользование нежилое помещение в административном здании, наход€щемс€ по адресу: г. ћосква, ул. Ћюблинска€, д. 2, стр. 2. ѕомещение имеет площадь 54 кв. м и расположено на третьем этаже под N 3-4. ѕомещение передаетс€ дл€ использовани€ под офис. ѕомещение обеспечено системой электроснабжени€, отоплением и телефонными лини€ми, капитально отремонтировано и пригодно дл€ использовани€ по назначению".

 

јренду€ помещение, организаци€ пользуетс€ коммунальными услугами - электроэнергией, водой, отоплением и так далее. ¬ зависимости от условий договора арендатор может их оплачивать по-разному: в составе арендной платы либо отдельно от нее. –ассмотрим оба варианта.

¬ первом случае стоимость коммунальных услуг €вл€етс€ частью арендной платы. ѕри этом арендатор получает счет-фактуру и акт об оказанных услугах, где указана стоимость аренды. Ёту сумму можно включить в расходы, св€занные с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

Ѕывает и так, что арендна€ плата складываетс€ из двух частей: посто€нной и переменной. ѕосто€нна€ - это плата за наем помещени€, а переменна€ - стоимость фактически потребленных коммунальных услуг.

Ќеискушенный арендодатель может выписать счет, в котором эти услуги будут выделены. ¬ таком случае могут по€витьс€ сложности с налоговым учетом расходов. ƒело в том, что дл€ их обосновани€ налоговики могут потребовать договор с энергоснабжающей организацией либо счет, выставленный от ее имени. “аких документов у арендатора, скорее всего, не окажетс€. ¬едь покупателем услуг €вл€етс€ его партнер, который сам оказывать коммунально-эксплуатационные услуги не может.

 

¬нимание! «аключать с арендодателем договор на энергоснабжение нельз€. Ёто будет нарушением законодательства. —огласно ст. 539 √  –‘ участники такого договора - энергоснабжающа€ организаци€ и абонент. јрендодатель €вл€етс€ абонентом, поэтому он не может поставл€ть вам электроэнергию.

 

“еперь вернемс€ к ситуации, когда вы платите за коммунальные услуги отдельно от арендной платы.  ак мы уже вы€снили, арендодатель не может их оказывать. ќднако вы можете дать ему поручение расплачиватьс€ с коммунальными службами за вас с условием последующей компенсации.

ƒл€ этого надо внести соответствующую запись в договор. Ќапример, такую.

 

ѕример. "—умма арендной платы составл€ет 118 000 руб., в том числе Ќƒ—.  оммунальные платежи, св€занные с потреблением электроэнергии, воды, газа и теплоснабжени€, јрендатор компенсирует отдельно на основании отчета јрендодател€. ѕо поручению јрендатора все расчеты с коммунальными службами ведет јрендодатель".

 

ƒокументальным подтверждением коммунальных расходов будет отчет арендодател€ о потребленных вами услугах. ≈го можно оформить в произвольной форме. ¬ нем надо указать, от каких служб, по каким расчетным документам и на какие суммы арендодатель оплатил коммунальные расходы. ¬ конце необходимо вывести общую сумму расходов, которые должен компенсировать арендатор.   отчету нужно приложить копии первичных документов, выставленных коммунальными службами. “акой пор€док оформлени€ документов не встретит возражений со стороны контролирующих органов (ѕисьмо ћинфина –оссии от 8 июн€ 2010 г. N 03-03-06/1/394).

Ќо арендатор может пойти и по другому пути. ƒл€ этого ему придетс€ заключить пр€мые договоры на оказание услуг с коммунальными службами. “огда он будет получать счета непосредственно от них и сможет без труда документально подтвердить понесенные расходы. “аким образом, он будет рассчитыватьс€ за коммунальные услуги самосто€тельно. ¬ этом случае затраты нужно учесть в составе материальных расходов (ст. 254 Ќ  –‘).

„тобы прин€ть к вычету "входной" Ќƒ—, необходимо получить от арендодател€ счет-фактуру. ≈сли сумма коммунальных расходов включена в арендную плату, то проблем не возникает - контрагент выдает документ на общую сумму. ≈сли же "коммуналку" вы платите отдельно, то арендодатель оказывает вам посреднические услуги по приобретению коммунальных услуг. ѕор€док выставлени€ и регистрации счетов-фактур сторонами посреднического договора установлен ѕостановлением ѕравительства –‘ от 26 декабр€ 2011 г. N 1137.

ѕолученные от коммунальных служб счета-фактуры арендатор зарегистрирует в книге покупок только на стоимость услуг, потребленных им самим. Ќа оставшуюс€ часть он выставит вам счет-фактуру от своего имени, которую не будет регистрировать в книге продаж. ¬ы же полученный от арендодател€ счет-фактуру зафиксируете в своей книге покупок. ¬ результате обе стороны примут к вычету только тот Ќƒ—, который относитс€ к стоимости потребленных ими услуг. ƒл€ большей убедительности попросите у арендодател€ копии счетов-фактур обслуживающих организаций.

«аметим, что дл€ такого способа расчетов заключать отдельный посреднический договор не нужно. ¬аше поручение арендодатель будет выполн€ть в рамках договора аренды.

»ногда арендатор хочет повысить комфортность арендуемого помещени€: покрасить стены, уложить ковролин, снабдить помещение кондиционером. ¬се это - улучшени€ арендованного имущества. ќни могут быть классифицированы как ремонт или капитальные вложени€.

„еткой границы между этими пон€ти€ми не существует. ќднако попробуем определить, что такое капитальные вложени€. Ёто инвестиции в основные средства - новое строительство, реконструкцию, покупку машин, оборудовани€. —ловом, все то, что увеличивает стоимость основных средств и повышает их функциональность. ¬се остальные работы можно считать ремонтом.

«атраты на ремонт арендованного объекта списывают в налоговом учете единовременно, а капитальные вложени€ учитывают как амортизируемое имущество.

¬о избежание неблагопри€тных налоговых последствий надо удел€ть особое внимание оформлению первичных документов. ¬о многом от них зависит, как будут квалифицированы ваши расходы. ¬ случае если в документах фигурируют такие слова, как "реконструкци€", "снос стен или межэтажных перекрытий", "перепланировка помещений", такие расходы, скорее всего, будут признаны налоговым инспектором капитальными вложени€ми. ≈сли при этом изменений технико-экономических показателей объектов не произошло, можно посудитьс€ с налоговиками, принима€ во внимание наличие обширной положительной арбитражной практики по данному вопросу.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 269 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ћюди избавились бы от половины своих непри€тностей, если бы договорились о значении слов. © –ене ƒекарт
==> читать все изречени€...

2271 - | 2071 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.09 с.