Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 4 страница




 

ѕример. ќќќ "јльфа" приобрело системный блок компьютера стоимостью 47 200 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 7200 руб.) и монитор стоимостью 23 600 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 3600 руб.).

≈сли следовать позиции чиновников, купленное имущество должно быть отражено так:

ƒебет 08-4  редит 60

- 40 000 руб. (47 200 - 7200) - оприходован системный блок компьютера;

ƒебет 19-1  редит 60

- 7200 руб. - учтен Ќƒ— по системному блоку;

ƒебет 08-4  редит 60

- 20 000 руб. (23 600 - 3600) - оприходован монитор;

ƒебет 19-1  редит 60

- 3600 руб. - учтен Ќƒ— по монитору;

ƒебет 01  редит 08-4

- 60 000 руб. (20 000 + 40 000) - системный блок и монитор введены в эксплуатацию и учтены как единый объект основных средств "ѕерсональный компьютер";

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19-1

- 10 800 руб. (3600 + 7200) - Ќƒ— по персональному компьютеру прин€т к вычету.

 

“ака€ позици€ неудобна бухгалтерам и невыгодна фирме. ѕрежде всего из-за того, что при этом нет возможности включить стоимость купленного имущества в расходы фирмы единовременно.

 ак видно из примера, различные части компьютера сто€т не больше 40 000 руб. ќднако, несмотр€ на это, они отражаютс€ в налоговом учете в составе амортизируемого имущества. —ледовательно, в течение длительного времени на них будет начисл€тьс€ амортизаци€.

Ѕезусловно, с такой позицией можно поспорить. Ќе секрет, что принтер может использоватьс€ не одним, а несколькими компьютерами. ¬ этом случае вообще непон€тно, какое оборудование надо включить в единый комплекс.   тому же отключение принтера работе системного блока не мешает. ƒа и тот же самый монитор к одному и тому же системному блоку навсегда не подключен. ј значит, единым целым все эти объекты не €вл€ютс€. »менно такого мнени€ придерживаетс€ большинство арбитров, ссыла€сь на позицию ¬ј— –‘ (ќпределение ¬ј— –‘ от 2 августа 2011 г. N ¬ј—-15726/10 по делу N ј32-44414/09-51/796).

 омпьютеры - это самый €ркий пример такого имущества. Ќо и к другим объектам можно примен€ть позицию арбитров, если така€ ситуаци€ действительно имеет место (телефонна€ станци€ и телефонные аппараты, рекламные щиты и пр.).

 роме того, ѕЅ” 6/01 регламентирует исключительно бухгалтерский учет и не имеет никакого отношени€ к учету налоговому. ¬ то же врем€ в Ќ  –‘ никаких подобных требований не содержитс€. “аким образом, если организаци€ соблюдает требовани€ ст. ст. 256 и 257 Ќ  –‘, она вправе учесть компьютер в налоговом учете по составным част€м. Ёто даст вам возможность сэкономить на налоге на прибыль, однако в этом случае возможны споры с налоговыми органами (ѕисьмо ћинфина –оссии от 2 июн€ 2010 г. N 03-03-06/2/110).

 

ќсобенности учета отдельных видов основных средств

 

Ќедвижимое имущество

 

— 1 €нвар€ 2013 г. начисл€ть амортизацию по основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, нужно в общем пор€дке. ј именно начина€ с 1 числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором объекты введены в эксплуатацию. ‘акт подачи документов на госрегистрацию и ее дата значени€ не имеют. Ќо помните, что такой пор€док не распростран€етс€ на основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 €нвар€ 2013 г. “о есть по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 €нвар€ 2013 г., примен€етс€ прежний пор€док определени€ момента начала начислени€ амортизации (момент подачи документов на регистрацию указанных прав).

 

ѕример. ќќќ "ѕрогресс" приобрело в июле 2014 г. по договору купли-продажи нежилое помещение. ¬ этом же мес€це оно введено в эксплуатацию. ƒокументы на регистрацию права собственности поданы в сент€бре. јмортизацию по этому объекту в налоговом учете следует начисл€ть с августа.

‘акт подачи документов на регистрацию прав собственности на недвижимое имущество на начисление амортизации не вли€ет.

 

ќбъекты бытового назначени€

 

 офеварки, микроволновые печи, холодильники, обогреватели - далеко не полный перечень приборов, без которых сейчас не работает практически ни один офис. “ем не менее вопрос их отражени€ в налоговом учете до сих пор остаетс€ спорным.

Ќо вы можете воспользоватьс€ ѕисьмом ћинфина –оссии от 26 сент€бр€ 2011 г. N 03-03-06/2/149, которое непосредственно относитс€ к налогообложению прибыли. ¬ нем чиновники признали, что работодатель об€зан обеспечить санитарно-бытовое обслуживание работников в соответствии с требовани€ми охраны труда. ¬ этих цел€х в организаци€х по установленным нормам должны оборудоватьс€ санитарно-бытовые помещени€, помещени€ дл€ приема пищи, комнаты дл€ отдыха в рабочее врем€ и помещени€, специально предназначенные дл€ психологической разгрузки (ст. 223 “  –‘). ј значит, такие расходы соответствуют услови€м, указанным в пп. 7 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘.

»так, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на "расходы на обеспечение нормальных условий труда, предусмотренные законодательством –оссийской ‘едерации" (пп. 7 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

—в€зь таких затрат с производственным процессом аргументируетс€ также ссылкой на ст. 163 “  –‘. ¬ ст. 163 “  –‘ перечень нормальных условий труда открытый (в оглавлении перечн€ указано "в частности"). Ёто значит, что предпри€тие само вправе определ€ть, что относитс€ к нормальным услови€м труда в его понимании. √лавное - прописать это в коллективном договоре. —ледует, конечно, исходить из требований трудового законодательства. “огда расходы на оборудование, без которого сотрудники, согласно “  –‘, не могут нормально работать, учесть в составе налоговых затрат можно намного увереннее.

 стати, так лучше сделать и в том случае, если вы захотите воспользоватьс€ правом выбора (п. 4 ст. 252 Ќ  –‘) и учесть эти затраты в качестве расходов на оплату труда. ƒело в том, что к ним относ€т "другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым и (или) коллективным договором" (п. 25 ст. 255 Ќ  –‘). –ассматривать этот пункт нужно в св€зке с общим требованием "экономической оправданности", которое гл. 25 Ќ  –‘ предъ€вл€ет ко всем расходам. Ќо разве не €вл€етс€ оправданным приобретение имущества, предусмотренного в об€зательном пор€дке дл€ обеспечени€ нормальной работы по трудовому законодательству?

¬ итоге об€зательные расходы фирмы условно можно разделить на две группы:

- расходы на обеспечение санитарно-бытовых условий труда на рабочем месте (приобретение кондиционеров, вентил€торов, обогревателей, пылесосов, ионизаторов воздуха и т.п.);

- расходы на обеспечение санитарно-бытовых условий дл€ отдыха и питани€ сотрудников организации в рабочее врем€ (приобретение электрочайников, микроволновых печей, холодильников, кулеров дл€ питьевой воды, кофеварок и т.п.).

ѕри этом вы можете ссылатьс€ также на ѕисьма ћинфина –оссии от 3 окт€бр€ 2012 г. N 03-03-06/2/112 (по вопросу использовани€ кондиционеров) и от 21 но€бр€ 2013 г. N 03-03-06/1/50213 (о расходах на питьевую воду и установку кулеров).

ƒобавим: судьи регул€рно вставали на сторону налогоплательщиков и подтверждали право списывать расходы даже по таким объектам непроизводственного назначени€, как телерадиоаппаратура, кухонный инвентарь и биль€рд (ѕостановлени€ ‘ј— ћосковского округа от 25 и 27 декабр€ 2006 г. N  ј-ј40/12681-06, ‘ј— ѕоволжского округа от 27 апрел€ 2007 г. по делу N ј55-11750/06-3).

 

—тационарный телефон

 

 ак правило, в состав расходов, св€занных с установкой телефонов, вход€т затраты на:

- приобретение телефонных аппаратов;

- приобретение телефонной станции;

- прокладку кабельных линий;

- подключение к местной телефонной сети с предоставлением телефонного номера.

 упленные телефонные аппараты приходуютс€ на баланс организации как основные средства либо как хоз€йственный инвентарь. ≈сли стоимость аппарата менее 40 000 руб., то он может быть списан на затраты после его передачи в эксплуатацию.

≈сли свободные абонентские линии в телефонных кабел€х св€зи отсутствуют, строительные работы по прокладке недостающих линий св€зи могут проводитьс€ телефонным узлом за счет средств фирмы. ѕосле выполнени€ работ телефонный узел заключает с предпри€тием договор об оказании услуг телефонной св€зи.

«атраты на прокладку кабельной линии отражают в бухгалтерском учете на счете 08 "¬ложени€ во внеоборотные активы". ѕосле завершени€ работ эти затраты списывают в дебет счета 01 "ќсновные средства".

—ооружени€ св€зи, построенные за счет фирмы, могут быть переданы телефонной организации в собственность, в безвозмездное пользование или на техническое обслуживание. ≈сли сооружени€ св€зи не были переданы телефонному узлу, их эксплуатирует организаци€.

 

ѕример. ќќќ "¬ектор" (арендатор) заключило с ќќќ "јльфа" (арендодателем) договор аренды производственных помещений сроком на два года. “ак как в помещении не было телефонов, а они необходимы дл€ работы, то с согласи€ арендодател€ "¬ектор" подал за€вление в местный телефонный узел на заключение договора об оказании услуг телефонной св€зи.

ѕоскольку на территории, вз€той в аренду, не было свободных линий св€зи, арендатор заключил с телефонным узлом договор подр€да на строительство новой кабельной линии. ƒоговорна€ стоимость работ составила 59 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 9000 руб.).

—огласно договору аренды неотделимые улучшени€, осуществленные арендатором, €вл€ютс€ его собственностью и передаютс€ арендодателю по окончании срока аренды.

¬ учете "¬ектора" были сделаны записи:

ƒебет 08-4  редит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена стоимость работ по прокладке телефонной линии;

ƒебет 19-1  редит 60

- 9000 руб. - отражен Ќƒ—;

ƒебет 01  редит 08-4

- 50 000 руб. - телефонна€ лини€ прин€та к учету;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19-1

9000 руб. - Ќƒ— прин€т к вычету.

 

¬нимание! ≈сли кабельна€ лини€ была проложена за счет средств арендатора дл€ телефонизации арендуемого помещени€, то по окончании срока аренды она остаетс€ в этом помещении.  абельна€ лини€ в данном случае - это неотделимое улучшение арендованного имущества (ѕостановление ‘ј— ÷ентрального округа от 3 декабр€ 2010 г. по делу N ј62-8422/2009). ќтражение в учете у арендатора передачи линии на баланс арендодател€ зависит от условий договора аренды.

 

ѕо мнению налоговых органов, затраты на подключение любого нового объекта основных средств относ€тс€ к капитальным. ƒействительно, расходы на получение доступа к телефонной сети €вл€ютс€ долгосрочными. Ёто св€зано с тем, что договор между абонентом и оператором об оказании услуг телефонной св€зи (за редким исключением) €вл€етс€ бессрочным.

“аким исключением может быть случай оформлени€ договора между телефонным узлом и предпри€тием, арендующим помещение на определенный срок. “огда на такой же срок будет заключен и договор (пп. "б" п. 31 ѕравил оказани€ услуг местной, внутризоновой, междугородной и международной телефонной св€зи, утв. ѕостановлением ѕравительства –‘ от 18 ма€ 2005 г. N 310).

ќбобща€ сказанное выше, можно предложить два способа отражени€ затрат на подключение нового телефона (ѕисьмо ”‘Ќ— –оссии по г. ћоскве от 30 но€бр€ 2006 г. N 20-12/105031.1).

—пособ 1

≈сли подключение к местной телефонной сети с предоставлением нового телефонного номера произошло после подписани€ акта о вводе новой кабельной линии в эксплуатацию, затраты на подключение можно учесть в составе затрат на строительство линии. Ёто правило применимо как в бухгалтерском, так и в налоговом учете (п. 8 ѕЅ” 6/01, п. 1 ст. 257 Ќ  –‘).

—пособ 2

ѕодключение телефона может не требовать монтажных работ, которые оплачиваютс€ отдельно. “огда стоимость услуги по предоставлению номера спишите единовременно - как прочие расходы, св€занные с производством и (или) реализацией (пп. 25 п. 1 ст. 264, пп. 3 п. 7 ст. 272 Ќ  –‘).

 

ѕример. ¬ €нваре ќќќ "Ѕерег" заключило с телефонным узлом договор об оказании услуг телефонной св€зи сроком на один год. «а подключение к местной телефонной сети предпри€тие уплатило 59 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 9000 руб.).

¬ бухгалтерском учете "Ѕерега" были сделаны записи:

ƒебет 26  редит 60

- 50 000 руб. (59 000 - 9000) - отражена стоимость подключени€ к телефонной сети;

ƒебет 19  редит 60

- 9000 руб. - отражен Ќƒ—;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19

- 9000 руб. - Ќƒ— прин€т к вычету;

ƒебет 60  редит 51

- 59 000 руб. - оплачены услуги телефонного узла по подключению к телефонной сети.

¬ налоговом учете "Ѕерега" затраты на телефонные услуги учтены в той же сумме - 50 000 руб.

 

ћобильные телефоны

 

≈сть три варианта использовани€ мобильных телефонов сотрудниками фирмы. ‘ирма может:

- купить мобильный телефон в магазине сотовой св€зи;

- арендовать телефонный аппарат, принадлежащий сотруднику;

- назначить сотруднику компенсацию за использование личного имущества в служебных цел€х.

¬ы можете выбрать любой из этих вариантов.

≈сли фирма покупает мобильный телефон, то его нужно прин€ть к учету (оприходовать). ѕри покупке мобильного телефона обычно оплачиваютс€:

- стоимость телефонного аппарата;

- расходы, св€занные с подключением к оператору сотовой св€зи.

ќчевидно, что срок полезного использовани€ телефонного аппарата - более одного года. ≈сли стоимость такого приобретени€ более 40 000 руб., значит, в бухгалтерском учете его нужно отнести к основным средствам. Ќа баланс телефон принимаетс€ по покупной стоимости за вычетом Ќƒ— (п. 8 ѕЅ” 6/01).

Ќо сам аппарат будет работать только в том случае, если его подключить к оператору сотовой св€зи (например, установить в него SIM-карту). ѕодключить аппарат можно в том же магазине, где вы его приобрели. —тоимость подключени€ к оператору также включаетс€ в первоначальную стоимость аппарата, поскольку эти затраты св€заны с доведением объекта основных средств до рабочего состо€ни€.

ќсновным средством дл€ целей расчета налога на прибыль мобильный телефон, скорее всего, не будет. ≈сли только это не новинка или модель класса "люкс", чь€ стоимость составл€ет более 40 000 руб.  ак правило, стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) не превышает этой суммы. ѕоэтому в налоговом учете такие основные средства можно сразу списать как материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 Ќ  –‘).

 

¬нимание! — 1 €нвар€ 2015 г. фирмы получат право определить в учетной политике пор€док признани€ материальных расходов на приобретение инструментов, инвентар€, приборов и другого имущества, не €вл€ющегос€ амортизируемым (пп. 3 п. 1 ст. 254 Ќ  –‘). “акие расходы можно будет списать в течение более одного отчетного периода с учетом срока эксплуатации имущества или других обоснованных показателей.

 

¬ бухгалтерском учете также лучше воспользоватьс€ правом списать на затраты основные средства стоимостью до 40 000 руб. (п. 5 ѕЅ” 6/01). Ёто позволит избежать применени€ правил ѕЅ” 18/02. ¬едь в этом случае бухгалтерский и налоговый учет покупки мобильного телефона ничем различатьс€ не будут.

 

ѕример. ќќќ "јльфа" в августе купило мобильный телефон дл€ своего менеджера по продажам. —тоимость телефонного аппарата составила 5605 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 855 руб.), стоимость подключени€ к оператору сотовой св€зи - 150 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 23 руб.).

¬ бухгалтерском учете "јльфы" основные средства стоимостью менее 40 000 руб. учитываютс€ в составе материально-производственных запасов.

¬ учете бухгалтер "јльфы" сделал такие записи:

ƒебет 60  редит 51

- 5755 руб. (5605 + 150) - оплачена стоимость мобильного телефона с подключением;

ƒебет 10  редит 60

- 4877 руб. (5755 - 855 - 23) - отражены затраты на покупку телефонного аппарата;

ƒебет 19-3  редит 60

- 878 руб. (855 + 23) - учтен Ќƒ— по купленному и подключенному телефонному аппарату;

ƒебет 44  редит 10

- 4877 руб. - списана на затраты стоимость подключенного мобильного телефона;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19-3

- 878 руб. - прин€т Ќƒ— к вычету.

 

¬ налоговом учете на расходы по покупке мобильного телефона вместе с подключением можно уменьшить налогооблагаемую прибыль. ≈сли же стоимость телефонного аппарата (вместе с подключением) составл€ет более 40 000 руб., то в цел€х налогообложени€ аппарат придетс€ учитывать в составе основных средств и начисл€ть по нему амортизацию (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘). Ёто утверждение верно и дл€ бухгалтерского учета (ѕЅ” 6/01).

≈сли фирма арендует телефонный аппарат у сотрудника, нужно заключить с работником договор аренды телефона. ѕри этом организаци€-арендатор должна платить сотруднику арендную плату, предусмотренную договором между сотрудником и фирмой (ст. ст. 606 и 614 √  –‘).

—умма арендной платы в бухучете относитс€ на счета учета затрат по тем видам де€тельности, дл€ которых арендовано имущество работника. ¬ налоговом учете сумма арендной платы учитываетс€ в составе прочих расходов (пп. 10 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

 

¬нимание! — арендной платы придетс€ удержать и перечислить в бюджет Ќƒ‘Ћ. ќднако страховые взносы на пенсионное, социальное, медицинское страхование и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисл€ть на сумму арендной платы не нужно (ч. 3 ст. 7 «акона от 24 июл€ 2009 г. N 212-‘«, п. 1 ст. 5 «акона от 24 июл€ 1998 г. N 125-‘«).

 

ѕример. ¬ марте ќќќ "Ћотос" заключило договор с оператором сотовой св€зи на подключение мобильного телефона. —тоимость подключени€ составила 150 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 23 руб.).

“елефонный аппарат принадлежит сотруднику "Ћотоса" ¬асильеву. —тоимость телефонного аппарата составл€ет 5630 руб. — сотрудником ќќќ "Ћотос" заключило договор аренды сотового телефонного аппарата. ≈жемес€чна€ арендна€ плата составл€ет 500 руб.

Ѕухгалтер "Ћотоса" в учете сделал записи:

ƒебет 001

- 5630 руб. - учтен на забалансовом счете сотовый телефон, арендованный у сотрудника ¬асильева;

ƒебет 60  редит 51

- 150 руб. - оплачены услуги по подключению к оператору сотовой св€зи;

ƒебет 19  редит 60

- 23 руб. - учтен Ќƒ— за оказанную услугу по подключению к оператору сотовой св€зи;

ƒебет 26 (20, 44)  редит 60

- 127 руб. (150 - 23) - расходы на подключение телефонного аппарата к оператору сотовой св€зи списаны на затраты;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19

- 23 руб. - прин€т Ќƒ— к вычету.

¬ налоговом учете бухгалтер "Ћотоса" может уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму затрат по подключению к оператору сотовой св€зи (127 руб.). ¬ этом же мес€це бухгалтер "Ћотоса" должен начислить сотруднику ¬асильеву арендную плату за использование его телефонного аппарата.

¬ учете это отразитс€ так:

ƒебет 26 (44)  редит 73

- 500 руб. - начислена арендна€ плата за использование телефонного аппарата сотрудника;

ƒебет 73  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ‘Ћ",

- 65 руб. (500 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц с арендной выплаты сотруднику;

ƒебет 73  редит 50

- 435 руб. (500 - 65) - арендна€ плата выплачена сотруднику.

Ќа сумму арендной платы (500 руб.) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль за март.

 

Ќеотделимые улучшени€ арендованного имущества

 

Ѕывает, что часто в аренду организаци€м сдаютс€ помещени€, которые нуждаютс€ если не в полном переоборудовании, то по меньшей мере в серьезном ремонте. ƒалеко не всегда арендодатели заинтересованы в восстановлении таких объектов, поэтому брем€ расходов обычно ложитс€ на арендаторов.

 ак правило, приведение арендованного имущества в пор€док носит характер так называемых неотделимых улучшений. ѕроще говор€, силами арендатора здание или помещение измен€етс€ так, что придать ему первоначальный вид, не разрушив и не повредив объект, невозможно.

–асходы, св€занные с неотделимыми улучшени€ми, не €вл€ютс€ текущими. ќни нос€т характер капитальных вложений в виде модернизации, реконструкции и т.п. ¬ бухгалтерском учете такие затраты приравниваютс€ к объекту основных средств (п. 5 ѕЅ” 6/01). Ќо при условии, что эти капиталовложени€ - собственность арендатора. “о есть арендодатель возмещать расходы по реконструкции или модернизации не собираетс€ (п. 10 ћетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных ѕриказом ћинфина –оссии от 13 окт€бр€ 2003 г. N 91н).

¬ налоговом учете неотделимые улучшени€ арендованного имущества также нужно учитывать в составе основных средств (амортизируемого имущества) (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘).

ќднако дл€ этого нужно соблюсти одно условие. Ёти улучшени€ должны быть осуществлены только с согласи€ арендодател€. “о есть об€занность арендатора по проведению реконструкции или модернизации должна возлагатьс€ на него в договоре аренды или в дополнительном соглашении к нему.

—тоимость, по которой нужно отразить неотделимые улучшени€ в составе амортизируемого имущества, складываетс€ из всех затрат, которые с ними св€заны. Ёто расходы на покупку материалов, зарплата рабочих и налоги с нее, услуги сторонних организаций по строительству, доставке, монтажу и так далее (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘).

≈сли арендодатель возмещает затраты арендатора, то право собственности на объекты неотделимых улучшений сразу переходит к нему. “ака€ операци€ квалифицируетс€ как выполнение работ дл€ арендодател€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 13 декабр€ 2012 г. N 03-03-06/1/651).

 

ѕример. ќќќ "¬етеран" арендовало здание у ќќќ "ѕарус". ¬ мае "¬етеран" с согласи€ арендодател€ реконструировал здание силами подр€дчика. –еконструкци€ обошлась "¬етерану" в 1 722 800 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 262 800 руб.). “огда же в мае "ѕарус" компенсировал затраты арендатора и стал собственником неотделимых улучшений (в договоре аренды прописано, что право собственности на улучшени€ переходит к арендодателю сразу после оплаты).

—огласно рабочему плану счетов "¬етерана" выбытие основных средств отражаетс€ на отдельном субсчете к счету 01 "¬ыбытие основных средств". Ѕухгалтер "¬етерана" так отразил эти операции в учете:

ƒебет 08-3  редит 60

- 1 460 000 руб. (1 722 800 - 262 800) - отражена стоимость работ по реконструкции;

ƒебет 19-1  редит 60

- 262 800 руб. - учтен Ќƒ—;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19-1

- 262 800 руб. - прин€т к вычету Ќƒ—, предъ€вленный подр€дчиком;

ƒебет 60  редит 51

- 1 460 000 руб. - оплачены работы по реконструкции;

ƒебет 01  редит 08-3

- 1 460 000 руб. - отражены в составе основных средств неотделимые улучшени€;

ƒебет 51  редит 62

- 1 722 800 руб. - получена компенсаци€ от арендодател€;

ƒебет 62  редит 91-1

- 1 722 800 руб. - переданы неотделимые улучшени€ в собственность арендодател€;

ƒебет 91-2  редит 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",

- 262 800 руб. - начислен Ќƒ—;

ƒебет 01, субсчет "¬ыбытие основных средств",  редит 01

- 1 460 000 руб. - списана первоначальна€ стоимость неотделимых улучшений;

ƒебет 91-2  редит 01, субсчет "¬ыбытие основных средств",

- 1 460 000 руб. - списаны неотделимые улучшени€.

¬ налоговом учете бухгалтер "¬етерана" не начислил амортизацию на стоимость неотделимых улучшений в арендованное имущество. ѕри расчете налога на прибыль он учел доходы от реализации в сумме 1 460 000 руб. и расходы в сумме 1 460 000 руб.

Ѕухгалтер "ѕаруса" так отразил эту операцию в бухгалтерском учете:

ƒебет 60  редит 51

- 1 722 800 руб. - выплачена арендатору компенсаци€ стоимости неотделимых улучшений;

ƒебет 08-4  редит 60

- 1 460 000 руб. - прин€та к учету стоимость неотделимых улучшений;

ƒебет 19-1  редит 60

- 262 800 руб. - учтен Ќƒ— по неотделимым улучшени€м;

ƒебет 01  редит 08-3

- 1 460 000 руб. - увеличена стоимость помещени€ в св€зи с неотделимыми улучшени€ми;

ƒебет 68  редит 19-1

- 262 800 руб. - Ќƒ— прин€т к вычету.

 

 огда первоначальна€ стоимость основных средств мен€етс€

 

¬ некоторых случа€х первоначальна€ стоимость основных средств может быть изменена (увеличена или уменьшена). ¬ бухгалтерском и налоговом учете такие ситуации могут не совпадать.

ќсновные различи€ между бухгалтерским и налоговым учетом в случае изменени€ первоначальной стоимости основных средств приведены в следующей таблице.


 

—итуаци€, при которой первоначальна€ стоимость основного средства измен€етс€ ѕо правилам бухгалтерского учета ѕо правилам налогового учета
ћодернизаци€ (техническое перевооружение) ”величиваетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) ”величиваетс€ (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘)
–еконструкци€ ”величиваетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) ”величиваетс€ (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘)
ƒостройка или дооборудование ”величиваетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) ”величиваетс€ (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘)
„астична€ ликвидаци€ ”меньшаетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) ”меньшаетс€ (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘)
ƒооценка ”величиваетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) Ќе мен€етс€ (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘)
”ценка ”меньшаетс€ (п. 14 ѕЅ” 6/01) Ќе мен€етс€ (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘)

 

 ак реконструкцию превратить в ремонт

 

‘ирме намного выгоднее, чтобы расходы по реконструкции были классифицированы как ремонт. “екущий, средний или капитальный - неважно. ƒело в том, что затраты на любой ремонт сразу уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. — реконструкцией все иначе. “акие затраты относ€т на увеличение первоначальной стоимости основного средства. Ёто значит, что расходы будут уменьшать налогооблагаемую прибыль не единовременно, а в течение длительного периода времени (по мере начислени€ на основное средство амортизации).  роме того, пока расходы не списаны, с них придетс€ платить налог на имущество (по объектам недвижимости, а также по тем объектам движимого имущества, которые прин€ты к учету до 1 €нвар€ 2013 г.).

Ќ  –‘ содержит крайне скупое определение термина "реконструкци€", подразумева€ под этим переоборудование основного средства на основании проекта, в результате которого должны произойти (ст. 257 Ќ  –‘):

- повышение технико-экономических показателей (производительности или мощности основного средства);

- изменение функционального назначени€ основного средства (улучшение качества и изменение номенклатуры продукции).

≈сли же результат проведенных работ иной - речь идет о ремонте. ѕоэтому любые расходы, св€занные с текущим поддержанием оборудовани€ в рабочем состо€нии, - расходы на ремонт.

 азалось бы, все просто. ќднако расплывчатые формулировки Ќ  –‘ позвол€ют провер€ющим на местах действовать более изобретательно. "Ќет в  одексе - посмотрим в других документах", - рассуждают инспекторы.

» действительно, определение термина "реконструкци€" есть в документах различных министерств и ведомств, например в следующих:

- ѕоложении о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений ћƒ— 13-14.2000, утвержденном ѕостановлением √осстро€ ———– от 29 декабр€ 1973 г. N 279 (далее - ѕоложение N 279);

- ¬едомственных строительных нормах (¬—Ќ) N 58-88 (р) "ѕоложение об организации и проведении реконструкции, ремонта и технического обслуживани€ жилых зданий, объектов коммунального и социально-культурного назначени€", утвержденных ѕриказом √оскомархитектуры при √осстрое ———– от 23 но€бр€ 1988 г. N 312;

- ѕисьме ћинфина ———– от 29 ма€ 1984 г. N 80 "ќб определении пон€тий нового строительства, расширени€, реконструкции и технического перевооружени€ действующих предпри€тий" (далее - ѕисьмо N 80).

¬ ѕоложении N 279 развернуто характеризуютс€ пон€ти€ различных видов ремонта. —огласно ¬—Ќ N 58-88 (р) к реконструкции относитс€ возведение надстроек и пристроек. ј вот ѕисьмо N 80 гласит, что реконструкци€ должна обеспечивать, в частности, устранение диспропорций в технологических звень€х, сокращение числа рабочих мест и рост производительности труда, повышение фондоотдачи.

 роме того, вот какое определение есть в п. 14 ст. 1 √радостроительного кодекса –‘: "–еконструкци€ объектов капитального строительства (за исключением линейных объектов) - изменение параметров объекта капитального строительства, его частей (высоты, количества этажей, площади, объема), в том числе надстройка, перестройка, расширение объекта капитального строительства, а также замена и (или) восстановление несущих строительных конструкций объекта капитального строительства, за исключением замены отдельных элементов таких конструкций на аналогичные или иные улучшающие показатели таких конструкций элементы и (или) восстановлени€ указанных элементов".





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 282 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

„то разум человека может постигнуть и во что он может поверить, того он способен достичь © Ќаполеон ’илл
==> читать все изречени€...

2275 - | 2088 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.102 с.