Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 6 страница




 аждый мес€ц начина€ с феврал€ 2014 г. сумму отложенного налогового об€зательства нужно будет уменьшать на 275 руб. (1375 руб. x 20%):

ƒебет 77  редит 68

- 275 руб. - уменьшено отложенное налоговое об€зательство.

 

ќсобенности начислени€ амортизации в налоговом учете

 

¬ налоговом учете есть множество особенностей, св€занных с начислением амортизации. ¬ частности, в некоторых ситуаци€х норму амортизации можно увеличить или уменьшить.  роме того, в особом пор€дке начисл€ют амортизацию по основным средствам, которые уже эксплуатировались другим владельцем, были законсервированы или модернизированы.

ќб этом расскажем подробнее.

 

ѕовышение норм

 

 омпании могут примен€ть к основной норме амортизации коэффициент не выше 2 по имуществу, которое:

- используют в агрессивной среде и (или) при многосменном режиме. ≈сли вы начисл€ете амортизацию нелинейным методом, то этот коэффициент нельз€ примен€ть к основным средствам 1 - 3-й амортизационных групп;

- принадлежит сельскохоз€йственным компани€м (птицефабрикам, зверосовхозам, животноводческим комплексам);

- принадлежит фирмам - резидентам особой экономической зоны;

- относитс€ к объектам с высокой энергетической эффективностью в соответствии с ѕеречнем таких объектов, установленным ѕостановлением ѕравительства –‘ от 16 апрел€ 2012 г. N 308;

- относитс€ к объектам с высоким классом энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством –‘ предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

 

¬нимание!   основной норме амортизации основных средств, используемых дл€ работы в услови€х агрессивной среды и (или) повышенной сменности, специальный коэффициент не выше 2 примен€ют при условии, если эти активы прин€ты на учет до 1 €нвар€ 2014 г. (пп. 1 п. 1 ст. 259.3 Ќ  –‘).

 

ѕример. ќќќ "ћечта" приобрело электропогрузчик дл€ использовани€ в основном производстве. ѕервоначальна€ стоимость станка - 150 000 руб. —рок полезного использовани€ - п€ть лет (60 мес.).

ќбъект работает в течение дн€ в три смены (то есть в многосменном режиме работы). јмортизацию по нему начисл€ют линейным методом.

Ќорма амортизации составит:

(1: 60 мес.) x 100% = 1,667%.

“ак как электропогрузчик работает в многосменном режиме, то норма амортизации может быть увеличена в два раза.

¬ этой ситуации норма составит:

1,667% x 2 = 3,334%.

—умма ежемес€чных амортизационных отчислений будет равна: 150 000 руб. x 3,334% = 5001 руб.

 

¬нимание! ѕри подготовке  лассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (ѕостановление ѕравительства –‘ от 1 €нвар€ 2002 г. N 1), сроки полезного использовани€ устанавливались исход€ из двухсменного режима работы. —роки полезного использовани€ машин и оборудовани€, работающих в услови€х непрерывной технологии изготовлени€ продукции, уже учитывают специфику их эксплуатации (ѕисьмо ћинэкономразвити€ –оссии от 20 марта 2007 г. N ƒ19-284).

 

 омпании могут примен€ть к норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 в отношении имущества, которое:

- сдают в лизинг.  оэффициент ускорени€ нельз€ примен€ть к основным средствам 1 - 3-й амортизационных групп независимо от метода начислени€ амортизации;

- используют в научно-технической де€тельности;

- используют исключительно при осуществлении де€тельности, св€занной с добычей углеводородного сырь€ на новом морском месторождении углеводородного сырь€. “ака€ возможность может быть использована только операторами нового морского месторождени€ углеводородного сырь€ и организаци€ми, владеющими лицензи€ми на пользование соответствующим участком недр. ѕри этом если это имущество начинает использоватьс€ в других видах де€тельности ранее первого числа мес€ца, следующего за мес€цем, в котором отношение его остаточной стоимости к первоначальной стоимости оказалось ниже 0,2, то сумма амортизации, начисленной с применением специального коэффициента, подлежит перерасчету без применени€ повышающего коэффициента. ¬озникша€ разница включаетс€ в состав внереализационных доходов начина€ с года, в котором впервые был применен коэффициент.

 

¬нимание! ќдновременное применение к основной норме амортизации нескольких повышающих коэффициентов не допускаетс€ (п. 5 ст. 259.3 Ќ  –‘).

 

—нижение норм

 

¬ы можете самосто€тельно понизить нормы амортизации. ƒл€ этого необходимо распор€жение руководител€ компании, которое закреплено в учетной политике дл€ налогообложени€ (п. 4 ст. 259.3 Ќ  –‘).

≈сли вы решите продать имущество, в отношении которого снижена норма амортизации, его остаточна€ стоимость определ€етс€ исход€ из фактически примен€емой (пониженной) нормы амортизации.

 

јмортизаци€ основных средств, бывших в эксплуатации

 

≈сли ваша фирма приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то пор€док определени€ первоначальной стоимости, правила начислени€ и методы расчета амортизации дл€ него такие же, как и дл€ вновь приобретенных основных средств. ќтличие заключаетс€ только в определении срока полезного использовани€, в течение которого основное средство амортизируетс€ в налоговом учете. ѕри этом сумма амортизации, начисленна€ по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматьс€ не должна (п. 7 ст. 258 Ќ  –‘).

—рок полезного использовани€ бывшего в употреблении основного средства рассчитываетс€ так:

 

┌───────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌──────────────────┐

│ —рок полезного │ │ —рок полезного │ │ —рок фактической │

│ использовани€ │ │ использовани€, │ │ эксплуатации │

│ подержанного │ = │исчисленный дл€ нового│ - │объекта у прежнего│

│ объекта основных │ │ аналогичного объекта │ │ владельца │

│ средств │ │ основных средств │ │ │

└───────────────────┘ └──────────────────────┘ └──────────────────┘

 

≈сли вы получили неновое основное средство в качестве вклада в уставный капитал и примен€ете линейный метод начислени€ амортизации, то срок его полезного использовани€ вы определ€ете по формуле:

 

┌──────────────────┐ ┌─────────────────────────┐ ┌────────────────┐

│ —рок полезного │ │ —рок полезного │ │—рок фактической│

│ использовани€ │ │ использовани€ основного │ │ эксплуатации │

│ основного │ = │ средства, который │ - │ объекта │

│ средства, бывшего│ │ установил предыдущий │ │ предыдущим │

│ в эксплуатации │ │ собственник │ │ собственником │

└──────────────────┘ └─────────────────────────┘ └────────────────┘

 

ѕри этом установленный предыдущим владельцем срок полезного использовани€, а также фактический срок эксплуатации объекта должны быть подтверждены документально.

 

ѕример. ќќќ "Ћотос" приобрело станок с „ѕ”, бывший в эксплуатации. —тоимость станка, согласно договору, - 185 000 руб. (без Ќƒ—). ¬ налоговом учете дл€ расчета амортизации примен€етс€ линейный метод. —огласно  лассификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, максимальный срок амортизации такого станка - 10 лет. ѕо данным прежнего владельца, станок уже отработал шесть лет.

—ледовательно, срок полезного использовани€ станка составит четыре года (10 - 6), или 48 мес€цев (4 x 12 мес.).

≈жемес€чна€ норма амортизации по станку составит: (1: 48 мес.) x 100% = 2,083%. —умма ежемес€чных амортизационных отчислений составит: 185 000 руб. x 2,083% = 3853,55 руб.

 

¬нимание! ≈сли приобретенный вами подержанный объект основных средств уже полностью отработал свой срок, вы можете определить срок его полезного использовани€ самосто€тельно. ѕри установлении срока полезного использовани€ такого объекта нужно руководствоватьс€ возможностью дальнейшего его использовани€ в де€тельности фирмы, его способностью приносить доход и его техническими характеристиками (ѕостановление ‘ј— ƒальневосточного округа от 8 но€бр€ 2007 г. N ‘03-ј73/07-2/3272).

 

¬ ћинфине –оссии считают, что устанавливать срок полезного использовани€ менее 12 мес€цев дл€ бывших в эксплуатации основных средств и единовременно списывать их в налоговом учете на основании ст. ст. 254 и 256 Ќ  –‘ вообще неправомерно (ѕисьмо ћинфина –оссии от 1 апрел€ 2008 г. N 03-03-06/1/241). ¬о избежание споров с налоговиками рекомендуем придерживатьс€ мнени€ финансового органа.

ƒл€ нелинейного метода важно знать амортизационную группу у прежнего владельца (п. 12 ст. 258 Ќ  –‘), так как приобретенное основное средство вы должны включить именно в ту амортизационную группу, в которой оно было у предыдущего владельца.

 

јмортизаци€ расконсервированных основных средств

 

ѕо основным средствам, которые законсервированы на период больше трех мес€цев, амортизацию не начисл€ют ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете (п. 23 ѕЅ” 6/01, п. 3 ст. 256 Ќ  –‘). ѕосле расконсервации объекта амортизацию нужно начисл€ть в прежнем пор€дке. ѕричем в налоговом учете срок полезного использовани€ такого основного средства нужно увеличить на период консервации. ¬ бухгалтерском учете делать этого не нужно.

 

ѕример. Ќа балансе ќќќ "јльфа" числитс€ станок. ќн куплен и введен в эксплуатацию в €нваре 2014 г. —рок полезного использовани€ станка - семь лет. —огласно учетной политике дл€ целей налогообложени€ амортизаци€ на станки начисл€етс€ линейным методом.

ѕо станку нужно начисл€ть амортизацию по февраль 2021 г. (84 мес€ца).

Ќорма ежемес€чной амортизации составит:

(1: 84 мес.) x 100% = 1,19%.

¬ сент€бре 2014 г. руководитель "јльфы" распор€дилс€ законсервировать станок. ѕериод консервации - 10 мес€цев.

ѕосле расконсервации амортизаци€ на станок будет начисл€тьс€ по той же норме (1,19%), но уже по декабрь 2021 г.

 

¬нимание! ≈сли основное средство используетс€ в производственной де€тельности фирмы, расходы на его консервацию, содержание на консервации и расконсервацию уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль как внереализационные расходы (пп. 9 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘).

 

јмортизационную премию по основным средствам, наход€щимс€ на консервации, организаци€ может учесть в расходах после того, как объект будет расконсервирован и по нему начнет начисл€тьс€ амортизаци€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 7 марта 2014 г. N 03-03-06/1/10085).

 

ѕример. ¬ декабре 2012 г. ќќќ "—путник" ввело в эксплуатацию объект строительства, который предназначен дл€ обеспечени€ производственного процесса. »з-за переноса сроков строительства других производственных объектов введенный объект законсервирован на период с 30 декабр€ 2012 г. по 30 декабр€ 2014 г. —огласно п. 3 ст. 256 Ќ  –‘ на период консервации объект ќ— был исключен из состава амортизируемого имущества. јмортизационную премию фирма сможет учесть в €нваре 2015 г.

 

јмортизаци€ реконструированных и модернизированных

основных средств

 

ќсновные средства, которые наход€тс€ на реконструкции (модернизации) более 12 мес€цев, амортизировать не нужно (п. 3 ст. 256 Ќ  –‘). ”читывать при этом нужно не планируемое, а фактическое врем€ проведени€ реконструкции или модернизации (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 14 марта 2005 г. N 02-1-07/23).

ѕрекратите начисл€ть амортизацию с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем начала реконструкции (модернизации). ¬озобновите начисление амортизации с первого числа мес€ца, следующего за мес€цем окончани€ реконструкции (модернизации). “аковы правила, указанные в п. 4 ст. 259 Ќ  –‘.

–еконструкци€ или модернизаци€ любой продолжительности увеличивает первоначальную стоимость основных средств (п. 2 ст. 257 Ќ  –‘). Ёто правило примен€ют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. ѕричем срок службы модернизированного (реконструированного) основного средства можно продлить (п. 1 ст. 258 Ќ  –‘). —делать это позволено только в пределах амортизационной группы, к которой относитс€ основное средство.

“ак, если до реконструкции (модернизации) по основному средству был установлен максимальный срок полезного использовани€, увеличить его нельз€.

≈сли срок полезного использовани€ основного средства после произведенных улучшений не увеличиваетс€, то и норму амортизации пересчитывать нельз€. Ёто св€зано с тем, что норма амортизации зависит только от срока полезного использовани€ основного средства и не зависит от его стоимости. “аким образом, усовершенствованное имущество нужно амортизировать исход€ из старого значени€ нормы амортизации, рассчитанного до проведени€ реконструкции (модернизации). ≈стественно, что в этом случае основное средство не будет самортизировано до полного списани€ в течение ранее установленного срока полезного использовани€.

ќднако ћинфин –оссии в подобном случае разрешает организации продолжать начисл€ть амортизацию и включать эти суммы в налоговые расходы и после того, как срок полезного использовани€ истечет. “о есть до полного списани€ стоимости основного средства или выбыти€ данного объекта из состава основных средств (ѕисьмо ћинфина –оссии от 29 марта 2010 г. N 03-03-06/1/202). ‘актически такое правило означает, что срок полезного использовани€ основного средства продлеваетс€. Ќасколько - зависит от стоимости реконструкции (модернизации) и величины нормы амортизационных отчислений, действовавшей до произведенных улучшений.

—леду€ разъ€снени€м ћинфина –оссии, рассчитывать амортизацию по усовершенствованным основным средствам нужно так.

 

ѕример. ¬ €нваре ќќќ "ѕроект" купило станок. ≈го первоначальна€ стоимость, сформированна€ в бухгалтерском и налоговом учете, - 130 000 руб. —рок полезного использовани€ станка - 60 мес€цев.

"ѕроект" примен€ет линейный метод начислени€ амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.

Ќорма амортизации по станку составит:

(1: 60 мес.) x 100% = 1,667%.

—умма ежемес€чных амортизационных отчислений будет равна: 130 000 руб. x 1,667% = 2167,10 руб.

„ерез 11 мес€цев (в но€бре) станок был модернизирован. ¬ результате модернизации его стоимость увеличилась на 50 000 руб. и составила 180 000 руб. (130 000 + 50 000).

”величивать срок полезного использовани€ "ѕроект" не стал.

—умма амортизационных отчислений за 10 мес€цев (с феврал€ по окт€брь) составила: 2167,10 руб/мес. x 10 мес. = 21 671 руб.

ќстаточна€ стоимость станка составила: 130 000 руб. - 21 671 руб. = 108 329 руб.

ѕосле модернизации "ѕроект" продолжил использовать старую норму амортизации. ѕосле увеличени€ первоначальной стоимости станка "ѕроект" продолжает начисл€ть амортизацию по ранее установленной норме (1,667%). —умма амортизационных отчислений за оставшийс€ срок полезного использовани€ составит:

180 000 руб. x 1,667% x 50 мес. = 150 000 руб.

ќбща€ сумма амортизационных отчислений составит: 21 671 руб. + 150 000 руб. = 171 671 руб.

 

 ак видно из примера, за срок полезного использовани€ фирма недоамортизирует станок на сумму 8329 руб. (180 000 - 171 671). ќднако она сможет и дальше продолжать начисл€ть амортизацию по станку до тех пор, пока тот не будет самортизирован полностью.

≈сли после реконструкции или модернизации срок полезного использовани€ объекта основных средств увеличилс€, то пересчитать нужно и норму амортизационных отчислений (как было сказано, в пределах амортизационной группы).

 

ѕример. ќќќ "ѕроект" провело модернизацию объекта основного средства со сроком полезного использовани€ 120 мес. (10 лет) (шеста€ амортизационна€ группа).   моменту проведени€ модернизации период использовани€ составил 48 мес. (четыре года), первоначальна€ стоимость объекта - 135 000 руб.

«атраты на модернизацию составили 55 000 руб. —пособ начислени€ амортизации - линейный.

—рок полезного использовани€ объекта в результате модернизации был пересмотрен и увеличен до 180 мес. (15 лет) (в пределах шестой амортизационной группы).

Ќорма амортизации в налоговом учете составл€ла:

до модернизации:

1: 120 мес. x 100% = 0,833%;

после модернизации:

1: 180 мес. x 100% = 0,555%.

ƒо выполнени€ работ по модернизации ежемес€чна€ сумма амортизационных отчислений составл€ла 1124,55 руб. (135 000 руб. x 0,833%).

¬ соответствии с п. 9 ст. 258 Ќ  –‘ 30 процентов затрат на модернизацию в сумме 16 500 руб. (55 000 руб. x 30%) "ѕроект" сразу включил в состав расходов отчетного периода. Ќа остальные 38 500 руб. (55 000 - 16 500) бухгалтер "ѕроекта" увеличил стоимость основного средства. ќна в результате составила 173 500 руб. (135 000 + 38 500).

—оответственно, ежемес€чна€ сумма амортизационных отчислений будет равна: 173 500 руб. x 0,555% = 962,93 руб.

 

≈ще один нюанс - это амортизаци€ модернизированного (реконструированного) объекта, чь€ стоимость была полностью самортизирована. ¬ ѕисьме ћинфина –оссии от 9 июн€ 2012 г. N 03-03-10/66 на сумму затрат по модернизации рекомендуетс€ увеличивать первоначальную стоимость объекта основных средств и амортизировать его в дальнейшем по нормам, которые были определены первоначально при вводе данного объекта в эксплуатацию. ƒругими словами, практически будет амортизироватьс€ сумма расходов на модернизацию. –ассмотрим применение этих правил на примере.

 

ѕример. ѕервоначальна€ стоимость объекта по данным налогового учета - 42 000 руб. ѕри прин€тии основного средства к учету по нему был установлен срок полезного использовани€ 36 мес. јмортизаци€ начисл€лась линейным методом.

Ќорма амортизации по объекту составл€ла:

1: 36 мес. x 100% = 2,778%.

  марту 2014 г. основное средство было полностью самортизировано.

¬ июле 2014 г. по решению руководства была проведена модернизаци€ основного средства. ѕосле модернизации первоначальна€ стоимость объекта увеличилась и составила 45 000 руб. (сумма модернизации - 3000 руб.). Ќачина€ с августа 2014 г. ежемес€чно в составе амортизационных отчислений бухгалтер учитывает: 3000 руб. x 2,778% = 83,34 руб.

ƒл€ полного списани€ стоимости основного средства (расходов на модернизацию) потребуетс€ 36 мес€цев.

 

¬нимание! ѕредположим, фирма модернизировала имущество стоимостью менее 40 000 руб., которое было списано на расходы единовременно (пп. 3 п. 1 ст. 254 Ќ  –‘). ¬не зависимости от величины понесенных затрат амортизировать их не придетс€. ¬едь пон€тие модернизации применимо к основному средству, а в данной ситуации его не имелось. “акой позиции придерживаютс€ и контролирующие органы (ѕисьмо ћинфина –оссии от 4 окт€бр€ 2010 г. N 03-03-06/1/624).

 

¬озможен случай, когда работы по реконструкции основного средства могут быть выполнены бесплатно. ѕо мнению чиновников, безвозмездно полученные работы по проведению реконструкции основного средства измен€ют первоначальную стоимость реконструированного основного средства. ¬ данной ситуации необходимо определить стоимость таких работ в соответствии с рыночными ценами и вы€вленную стоимость безвозмездно полученных работ по проведению реконструкции основного средства нужно учесть в составе внереализационных доходов (п. 8 ст. 250 Ќ  –‘). “ак разъ€снил ћинфин –оссии в своем ѕисьме от 12 марта 2014 г. N 03-03-–«/10730.

 

јмортизаци€ неотделимых улучшений арендованного имущества

 

јрендаторы имеют право амортизировать неотделимые улучшени€ арендованного ими имущества (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘). Ёто право можно использовать, если выполнены два услови€:

- работы проведены с согласи€ арендодател€;

- арендодатель не возмещает стоимость капитальных вложений.

 

¬нимание!  апитальные вложени€ амортизируютс€ арендатором в течение срока действи€ договора аренды исход€ из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использовани€, определ€емого дл€ арендованных объектов основных средств или дл€ капитальных вложений в указанные объекты (абз. 6 п. 1 ст. 258 Ќ  –‘).

 

ѕо общему правилу амортизацию нужно начисл€ть со следующего мес€ца после ввода улучшений в эксплуатацию. јмортизировать неотделимые улучшени€ арендатор может, пока не закончитс€ договор аренды.

 

ѕример. —итуаци€ 1. ќќќ "јльфа" в €нваре 2014 г. с согласи€ арендодател€ (ќќќ "¬етеран") переоборудовало арендуемый автомобиль. «атраты на модернизацию составили 118 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 18 000 руб.). ќќќ "¬етеран" сумму капиталовложений "јльфе" не возмещает.

—рок аренды автомобил€ - год: с сент€бр€ 2013 г. по август 2014 г.

"јльфа" ввела модернизированный автомобиль в эксплуатацию в феврале 2014 г. Ѕухгалтер начал начисл€ть амортизацию с марта 2014 г. —рок полезного использовани€ автомобил€ и в бухгалтерском, и в налоговом учете - три года (треть€ амортизационна€ группа). ѕроизведенна€ модернизаци€ не повли€ла на его продолжительность. —рок полезного использовани€ затрат на модернизацию машины бухгалтер "јльфы" приравн€л к сроку использовани€ самого автомобил€.

—пособ начислени€ амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете "јльфы" - линейный метод. Ѕухгалтер так посчитал сумму ежемес€чных отчислений на модернизацию автомобил€:

(118 000 руб. - 18 000 руб.): (3 г. x 12 мес.) = 2777,78 руб/мес.

«а врем€ действи€ договора аренды "јльфа" сможет учесть в налоговых расходах:

2777,78 руб/мес. x 6 мес. = 16 666,68 руб.

–азница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 руб. - 18 000 руб.) - 16 666,68 руб. = 83 333,32 руб.

Ќа эту сумму ќќќ "јльфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 

—итуаци€ 2. ”слови€ те же, но дл€ затрат на модернизацию "јльфа" установила отдельный срок полезного использовани€ - 15 мес€цев.

Ѕухгалтер так посчитал сумму ежемес€чных отчислений на модернизацию автомобил€:

(118 000 руб. - 18 000 руб.): 15 мес. = 6666,66 руб/мес.

«а врем€ действи€ договора аренды "јльфа" сможет учесть в налоговых расходах:

6666,66 руб/мес. x 6 мес. = 40 000 руб.

–азница между суммой, истраченной на модернизацию, и начисленной амортизацией составит: (118 000 - 18 000) - 40 000 = 60 000 руб.

Ќа эту сумму ќќќ "јльфа" не сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль. Ќо эта сумма значительно меньше той, котора€ получилась в первой ситуации.

 

»з этого примера видно, что если срок аренды небольшой, то арендатору, скорее всего, удастс€ отнести на расходы лишь незначительную часть затрат. ќднако если договор аренды будет пролонгирован, то арендодатель может продолжать амортизацию неотделимых улучшений. ј вот если вместо пролонгации старого был заключен новый договор, начисление амортизации должно быть прервано, даже если его основные положени€ остались теми же (ѕисьмо ћинфина –оссии от 17 июл€ 2009 г. N 03-03-06/1/478).

ѕосле окончани€ договора аренды недоамортизированную часть капитальных вложений в форме неотделимых улучшений (не возмещенную арендодателем) арендатор относит на расходы, не учитываемые в цел€х налогообложени€ прибыли организаций (ѕисьмо ћинфина –оссии от 17 августа 2011 г. N 03-03-06/2/130).

≈сли арендодатель возмещает арендатору часть его расходов на модернизацию арендуемого объекта, то амортизировать разрешено только ту часть капвложений, которую арендодатель не компенсировал (ѕисьмо ћинфина –оссии от 25 €нвар€ 2010 г. N 03-03-06/1/19).

¬ налоговом учете есть три способа расчета амортизационных отчислений. Ёто линейный и нелинейный методы, а кроме того, так называема€ амортизационна€ преми€. ѕопробуем определитьс€, какой из этих способов подходит дл€ амортизации неотделимых улучшений в арендуемое имущество, а какой - нет.

 

јмортизационна€ преми€

 

√лавное финансовое ведомство нашей страны считает, что к капиталовложени€м в чужое имущество арендатор не может примен€ть амортизационную премию (ѕисьмо ћинфина –оссии от 12 окт€бр€ 2011 г. N 03-03-06/1/663).

ѕо мнению финансистов, дл€ арендаторов установлен особый пор€док начислени€ амортизации неотделимых улучшений, стоимость которых арендодатель не компенсировал. »х нужно амортизировать исход€ из срока полезного использовани€ арендованного имущества и лишь в течение действи€ договора аренды (п. 1 ст. 258 Ќ  –‘). ѕро амортизационную премию в ст. 258 ничего не говоритс€. ѕоэтому использовать ее как способ расчета амортизационных отчислений арендаторы не могут.

ќднако такой подход к рассмотрению этого вопроса формален. –ассматривать правила ст. 258 Ќ  –‘ в отрыве от всех остальных его норм бессмысленно. ¬едь, например, в п. 9 ст. 258 Ќ  –‘ сказано, что налогоплательщик может примен€ть амортизационную премию к расходам на капитальные вложени€. »сключение из этого правила только одно: основные средства, полученные безвозмездно. ќ неотделимых улучшени€х арендованного имущества здесь нет ни слова. ≈сли же арендатору стоимость неотделимых улучшений не компенсируют, он учитывает затраты как капвложени€.

—ледовательно, от 10 до 30 процентов капитальных расходов арендатор может списать единовременно.

“о, что положени€ гл. 25 "Ќалог на прибыль" Ќалогового кодекса не содержат запрета или ограничений в отношении применени€ арендатором амортизационной премии к такому виду капитальных вложений, подтверждает и судебна€ практика. ¬ пользу налогоплательщика вынес ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 3 июн€ 2014 г. N ј40-86219/13.

¬ерховные судьи тоже сделали вывод: арендатор вправе примен€ть амортизационную премию к капитальным вложени€м в неотделимые улучшени€ арендованного имущества, если арендодатель не возмещает расходы по ним (ќпределение ¬ерховного —уда –‘ от 9 сент€бр€ 2014 г. N 305- √14-1382).

 

Ќелинейный метод

 

Ёто еще один спорный вопрос по амортизации неотделимых улучшений арендованного имущества. ƒопустим, производилось усовершенствование имущества, чей срок полезного использовани€ больше 20 лет. ¬ налоговом учете к здани€м, сооружени€м, передаточным устройствам с такой длительной "продолжительностью жизни" нелинейный метод начислени€ амортизации примен€ть нельз€ (п. 3 ст. 259 Ќ  –‘). ѕоэтому по неотделимым улучшени€м арендованной недвижимости может примен€тьс€ только линейный способ амортизации, поскольку тот же метод примен€етс€ в отношении самого имущества.

ќднако существует и друга€ точка зрени€. «апрет на применение нелинейного метода начислени€ амортизации касаетс€ только самого имущества (п. 3 ст. 259 Ќ  –‘). ј вот о том, что этот метод нельз€ использовать дл€ капиталовложений в такое имущество, в гл. 25 Ќ  –‘ ничего не сказано. —ледовательно, примен€ть нелинейный метод начислени€ амортизации по неотделимым улучшени€м арендованного имущества, срок полезного использовани€ которого более 20 лет, арендатор вправе.

≈сли арендодатель возмещает арендатору стоимость неотделимых улучшений, то он сам может их амортизировать в обычном пор€дке.

 

¬нимание! Ќачисл€ть амортизацию в налоговом учете арендодатель может начать с мес€ца, следующего за мес€цем ввода имущества в эксплуатацию (п. 3 ст. 259.1, п. 6 ст. 259.2 Ќ  –‘). ¬ бухучете амортизацию арендодатель вправе начать начисл€ть со следующего мес€ца после постановки на учет неотделимого улучшени€ (п. 21 ѕЅ” 6/01).





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 370 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

—тремитесь не к успеху, а к ценност€м, которые он дает © јльберт Ёйнштейн
==> читать все изречени€...

2002 - | 1933 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.095 с.