Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 7 страница




 

–ассмотрим ситуацию, когда такие капиталовложени€ собственник имущества арендатору не оплатил. ¬ этом случае арендодатель не сможет после окончани€ договора аренды амортизировать в налоговом учете произведенные арендатором капитальные вложени€ в неотделимые улучшени€ арендованного имущества. » вот почему.

≈сли основное средство (в данном случае - капитальные вложени€ в неотделимые улучшени€) получено безвозмездно, то оценить его надо согласно п. 8 ст. 250 Ќ  –‘. Ќа основании этого пункта стоимость безвозмездно полученного имущества включаетс€ в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости. “аким образом, по данному имуществу начислить амортизацию можно, только если его стоимость учтена в доходах фирмы.

ќднако переданные арендатором неотделимые улучшени€ не включаютс€ в налогооблагаемые доходы арендодател€ (пп. 32 п. 1 ст. 251 Ќ  –‘). —ледовательно, в этом случае права увеличить первоначальную стоимость имущества, возвращенного по окончании договора аренды, на стоимость неотделимых улучшений у арендодател€ нет. јмортизировать полученные таким образом капитальные вложени€ нельз€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 29 ма€ 2007 г. N 03-03-06/1/334).

 ак быть с капвложени€ми в арендованный объект, на которые арендодатель не давал согласи€? »х стоимость он возмещать не должен (п. 3 ст. 623 √  –‘), но даже если возместит, то амортизировать не вправе.

Ќе сможет начисл€ть амортизацию и арендатор, поскольку, напомним, амортизируемым имуществом будут считатьс€ только те улучшени€, на которые арендодатель согласилс€.

 

јмортизаци€ объектов благоустройства

 

ќбъекты облагораживани€ могут как использоватьс€ дл€ получени€ дохода, так и не вли€ть на него. ¬ зависимости от этого будут разными и налоговые последстви€.

¬ налоговом учете, если объект благоустройства стоит больше 40 000 руб. и срок его использовани€ больше года, это амортизируемое имущество (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘). Ќо когда организаци€ не получает с его помощью никакого дохода, амортизировать объект облагораживани€ в налоговом учете не нужно. ¬едь эти расходы экономически неоправданны, то есть они не соответствуют п. 1 ст. 252 Ќ  –‘. ≈сли же результат благоустройства вли€ет на доход организации, то сумма амортизации по нему уменьшает налоговую прибыль.

 огда объект благоустройства находитс€ вне здани€, в котором располагаетс€ организаци€, амортизировать его не нужно еще и на основании пп. 4 п. 2 ст. 256 Ќ  –‘, так как он относитс€ к объектам внешнего благоустройства (ѕисьмо ћинфина –оссии от 27 €нвар€ 2012 г. N 03-03-06/1/35).

Ќо суды в подобных спорах часто встают на сторону налогоплательщиков (ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 12 окт€бр€ 2010 г. N  ј-ј40/12233-10 по делу N ј40-45008/09-20-241).

ј что же с расходами, которые не попадают в категорию амортизируемого имущества? ≈сли они пр€мо не вли€ют на коммерческую де€тельность организации, то уменьшить на них налог на прибыль нельз€.  огда же благоустройство вли€ет на финансовые результаты, его стоимость можно включить в материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 Ќ  –‘) или воспользоватьс€ пп. 20 п. 1 ст. 265 Ќ  –‘. ¬ нем говоритс€ о "других обоснованных расходах", которые уменьшают налогооблагаемую прибыль. ћнени€ чиновников и судей по этому вопросу расход€тс€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 25 ма€ 2007 г. N 03-03-06/1/311, ѕостановление ‘ј— ћосковского округа от 23 ма€ 2011 г. N  ј-ј40/4531-11 по делу N ј40-51743/10-90-293).

»ногда благоустройство территории - об€зательна€ мера. “акое требование может быть установлено местной администрацией, обыча€ми делового оборота, строительными нормами и правилами или даже каким-либо нормативным актом, например п. 2 ст. 39 «акона от 10 €нвар€ 2002 г. N 7-‘«. «атраты по такому вынужденному облагораживанию пространства можно включать в налоговые расходы.

 

¬нимание! ≈сли облагораживаетс€ имущество, которое организаци€ еще не ввела в эксплуатацию (например, озелен€етс€ прилегающа€ к офису территори€), расходы по благоустройству включаютс€ в первоначальную стоимость создаваемого объекта (ѕисьмо ћинфина –оссии от 25 ма€ 2007 г. N 03-03-06/1/309).

 

јмортизаци€ нематериальных активов

 

¬ бухгалтерском учете есть три способа начислени€ амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списани€ стоимости пропорционально объему продукции (работ).

¬ налоговом учете существует только два метода амортизации:

- линейный;

- нелинейный.

ѕри использовании любого из этих способов амортизацию по нематериальному активу начисл€ют исход€ из его срока полезного использовани€. “акой срок определ€ют исход€ из срока действи€ патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например, договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

≈сли срок использовани€ нематериального актива официально не установлен, то вы можете определить его самосто€тельно. “ак, например, за основу можно вз€ть срок, в течение которого ваша организаци€ собираетс€ получать экономические выгоды от его использовани€.

≈сли же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использовани€ дл€ целей налогового учета устанавливают равным 10 годам (п. 2 ст. 258 Ќ  –‘). ¬ бухгалтерском учете амортизацию по таким нематериальным активам не начисл€ют.

 

Ћинейный способ

 

ѕри использовании линейного способа мес€чную норму амортизации определ€ют так:

 

┌─────────────┐ ┌───┐ ┌──────────────────────────────────┐ ┌────┐

│ Ќорма │ = │ 1 │: │ —рок полезного использовани€ │ x │100%│

│ амортизации │ │ │ │ нематериального актива (в мес.) │ │ │

└─────────────┘ └───┘ └──────────────────────────────────┘ └────┘

 

—умму ежемес€чных амортизационных отчислений рассчитывают так:

 

┌────────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────┐

│ —умма ежемес€чных │ │ ѕервоначальна€ │ │ Ќорма │

│ амортизационных │ = │ стоимость │ x │ амортизации │

│ отчислений │ │нематериального актива│ │ │

└────────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────┘

 

ѕример. ќќќ "Ћотос" приобрело исключительное право на изобретение. ѕервоначальна€ стоимость права - 120 000 руб. —рок полезного использовани€ - п€ть лет (60 мес.). —огласно учетной политике дл€ целей налогообложени€ амортизацию на нематериальные активы начисл€ют линейным методом.

Ќорма амортизации по исключительному праву составит:

(1: 60 мес.) x 100% = 1,667%.

—умма ежемес€чных амортизационных отчислений составит:

120 000 руб. x 1,667% = 2000 руб.

 

Ќелинейный способ

 

јмортизацию нематериальных активов при использовании нелинейного способа начисл€ют не по объектам, а по каждой амортизационной группе в целом.

ƒл€ перехода на нелинейный способ вам нужно определить остаточную стоимость каждой амортизационной группы. ƒл€ этого вы должны сложить остаточные стоимости всех объектов, вход€щих в эту группу. ¬ дальнейшем остаточную стоимость каждой амортизационной группы определ€ют на первое число мес€ца, дл€ которого определ€етс€ сумма начисленной амортизации.

ќстаточную стоимость объектов определ€ют по формуле (п. 1 ст. 257 Ќ  –‘):

 

┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌─────────────────┐

│ќстаточна€ стоимость│ │ ѕервоначальна€ │ │(1 - 0,01 x Ќорма│

│ объектов в группе │ = │ (восстановительна€) │ x │ n │

│ (подгруппе) │ │ стоимость объектов │ │ амортизации) │

└────────────────────┘ └──────────────────────┘ └─────────────────┘

 

где n - число полных мес€цев, прошедших со дн€ включени€ объектов в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) до дн€ их исключени€ из состава этой группы (подгруппы).

ќстаточную стоимость каждой группы (подгруппы) ежемес€чно уменьшают на суммы начисленной амортизации (п. 4 ст. 259.2 Ќ  –‘). ≈е определ€ют по формуле:

 

┌────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────┐ ┌───┐

│ —умма начисленной │ │ ќстаточна€ │ │ Ќорма │ │ │

│за мес€ц амортизации│ │ стоимость │ │ амортизации дл€│ │ │

│ дл€ соответствующей│ = │амортизационной│ x │ данной │: │100│

│ амортизационной │ │ группы │ │ амортизационной│ │ │

│ группы │ │ │ │ группы │ │ │

└────────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────┘ └───┘


 

ƒл€ нелинейного метода амортизации используют следующие нормы (п. 5 ст. 259.2 Ќ  –‘):

 

јмортизационна€ группа Ќорма амортизации (мес€чна€, %)
ѕерва€ 14,3
¬тора€ 8,8
“реть€ 5,6
„етверта€ 3,0
ѕ€та€ 2,7
Ўеста€ 1,8
—едьма€ 1,3
¬осьма€ 1,0
ƒев€та€ 0,8
ƒес€та€ 0,7

 

ѕример. ќќќ "Ћотос" приобрело исключительное право на изобретение. ѕервоначальна€ стоимость права - 120 000 руб. —рок полезного использовани€ - два года и один мес€ц (25 мес.).

—огласно учетной политике дл€ целей налогообложени€ амортизацию на нематериальные активы начисл€ют нелинейным методом. Ќорма амортизации по исключительному праву составит 8,8 процента (втора€ амортизационна€ группа). Ќа нематериальный актив будет начисл€тьс€ амортизаци€:

- в первый мес€ц - 10 560 руб. (120 000 руб. x 8,8%);

- во второй мес€ц - 9630,72 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб.) x 8,8%);

- в третий мес€ц - 8783,22 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб. - 9630,72 руб.) x 8,8%);

- в четвертый мес€ц - 8010,29 руб. ((120 000 руб. - 10 560 руб. - 9630,72 руб. - 8783,22 руб.) x 8,8%);

- в п€тый мес€ц - 7305,39 руб. (здесь и далее расчет аналогичен приведенному выше);

- в шестой мес€ц - 6662,51 руб.;

- в седьмой мес€ц - 6076,21 руб.;

- в восьмой мес€ц - 5541,51 руб.;

- в дев€тый мес€ц - 5053,85 руб.;

- в 10-й мес€ц - 4609,11 руб. и т.д.;

- в 25-й мес€ц - 1045,86 руб.

 

»з примера видно, что при использовании нелинейного метода амортизации после окончани€ срока полезного использовани€ исключительного права оно полностью не самортизировалось. ≈го остаточна€ стоимость будет составл€ть 10 838,88 руб. (120 000 - 109 161,12), где 109 161,12 руб. - сумма амортизации, начисленна€ при нелинейном методе за 25 мес€цев эксплуатации.  огда остаточна€ стоимость амортизационной группы (подгруппы) станет менее 20 000 руб. и новые объекты в группу вводитьс€ не будут, фирма сможет уже в следующем мес€це ликвидировать указанную группу (подгруппу). ѕри этом остаточна€ стоимость будет отнесена на внереализационные расходы текущего периода (п. п. 11 и 12 ст. 259.2 Ќ  –‘).

 

 акой метод амортизации выбрать

 

¬ыбранный метод начислени€ амортизации нематериальных активов дл€ целей налогообложени€ вы должны установить единым в отношении всех объектов. »з этого правила есть исключение: если вы выбрали нелинейный метод амортизации, то в отношении нематериальных активов, которые вход€т в восьмую - дес€тую амортизационные группы, вам тем не менее нужно будет примен€ть линейный метод амортизации.

ћетод начислени€ амортизации можно измен€ть с начала года (абз. 4 п. 1 ст. 259 Ќ  –‘). ќднако перейти с нелинейного на линейный метод начислени€ амортизации вы вправе не чаще одного раза в п€ть лет. ƒл€ обратного же перехода такого ограничени€ не установлено.

¬ыбранный метод начислени€ амортизации закрепите в учетной политике дл€ целей налогообложени€. ѕроще всего закрепить в обеих учетных политиках единый и дл€ бухгалтерского, и дл€ налогового учета линейный метод амортизации, это позволит избежать двойной работы.

— другой стороны, выбрав дл€ налогового учета нелинейный метод, вы сможете списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли в начальный период эксплуатации нематериального актива амортизацию в большей сумме.

 

–аспределение пр€мых расходов

 

 ак уже отмечалось выше, пр€мые расходы надо распредел€ть:

- в производстве - между проданной продукцией и "незавершенкой" (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относ€тс€ к проданной продукции или выполненным работам);

- в торговле - между проданными и непроданными товарами (облагаемую прибыль уменьшают только те расходы, которые относ€тс€ к проданным товарам).

 освенные расходы полностью учитывают при налогообложении.

 

ѕроизводственные фирмы

 

¬ состав затрат, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, включают только пр€мые расходы, которые относ€тс€ к реализованной готовой продукции или работам. ѕр€мые расходы, которые относ€тс€ к незавершенному производству (то есть к продукции, не прошедшей всех стадий обработки, или к работам, результаты которых не переданы заказчику) и готовой продукции, не реализованной покупател€м, налогооблагаемую прибыль не уменьшают.

 ак рассчитать сумму пр€мых расходов, котора€ относитс€ к готовой продукции, реализованной покупател€м?

ƒл€ этого нужно определить стоимость:

- незавершенного производства на конец мес€ца;

- готовой продукции, выпущенной в течение мес€ца;

- готовой продукции, не реализованной покупател€м на конец мес€ца (остатки на складе).

ƒл€ расчета стоимости "незавершенки" обычно используют тот или иной экономически обоснованный показатель.

‘ирмы, которые занимаютс€ обработкой сырь€ (например, нефт€ные, газодобывающие, деревообрабатывающие предпри€ти€), определ€ть стоимость "незавершенки" на конец мес€ца могут на основании данных о количестве сырь€, отпущенного в производство.

ƒл€ расчета можно использовать коэффициент, который определ€ют по формуле:

 

┌────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ оличество сырь€│ │ оличество сырь€│ │  оличество сырь€, │

│в "незавершенке"│: (│в "незавершенке"│ + │ отпущенного │)

│ на конец мес€ца│ │на начало мес€ца│ │ в производство в течение│

│ │ │ │ │ мес€ца │

└────────────────┘ └────────────────┘ └─────────────────────────┘

 

—тоимость "незавершенки" на конец мес€ца с учетом этого коэффициента будет рассчитыватьс€ так:

 

┌──────────────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌───────────┐

(│ —тоимость "незавершенки" │ + │ —умма пр€мых │) x │ оэффициент│

│ на начало мес€ца │ │ расходов за мес€ц │ │ │

└──────────────────────────┘ └────────────────────┘ └───────────┘

 

ѕример. ќќќ "јльфа" занимаетс€ деревообработкой. ѕо данным инвентаризации на 1 €нвар€, остаток леса в незавершенном производстве составил 600 куб. м. ќстаток леса в "незавершенке" на конец €нвар€ составил 1200 куб. м. ¬ €нваре было отпущено в производство 4000 куб. м леса.

ѕо данным налогового учета, стоимость остатка незавершенного производства на начало €нвар€ (по пр€мым стать€м расходов) составила 360 000 руб. ѕр€мые расходы за €нварь равны 4 200 000 руб.

 оэффициент составит: 1200 куб. м: (600 куб. м + 4000 куб. м) = 0,2609.

—тоимость "незавершенки" на конец мес€ца будет равна:

(360 000 руб. + 4 200 000 руб.) x 0,2609 = 1 189 704 руб.

 

—тоимость готовой продукции, выпущенной в течение мес€ца, определ€ют по формуле:

 

┌─────────────────┐ ┌────────────────────┐ ┌──────────────────────┐

│ —умма пр€мых │ │ —тоимость │ │ —тоимость │

│расходов за мес€ц│ + │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки" │

│ │ │ на начало мес€ца │ │ на конец мес€ца │

└─────────────────┘ └────────────────────┘ └──────────────────────┘

 

—тоимость готовой продукции, не реализованной покупател€м на конец мес€ца, определ€ют так:

 

┌───────────────────┐ ┌────────────────┐ ┌────────────────────┐

│ —тоимость │ │ —тоимость │ │  оличество │

(│ нереализованной │ + │ продукции, │) x │ нереализованной │:

│продукции на начало│ │ выпущенной │ │ продукции на конец │

│ мес€ца │ │ за мес€ц │ │ мес€ца │

└───────────────────┘ └────────────────┘ └────────────────────┘

 

┌───────────────┐ ┌──────────┐

│  оличество │ │ оличество│

: (│нереализованной│ + │продукции,│)

│ продукции на │ │выпущенной│

│ начало мес€ца │ │ за мес€ц │

└───────────────┘ └──────────┘

 

—умму пр€мых расходов, котора€ уменьшает прибыль, рассчитывают так:

 

┌───────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ —умма пр€мых │ │ —умма пр€мых│ │—тоимость нереализованной│

│ расходов, котора€ │ = │ расходов │ + │ продукции на начало │ +

│должна быть списана│ │ за мес€ц │ │ мес€ца │

└───────────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────────────┘

 

┌────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│ —тоимость │ │ —тоимость │ │—тоимость нереализованной│

+ │ "незавершенки" │ - │ "незавершенки"│ - │продукции на конец мес€ца│

│на начало мес€ца│ │на конец мес€ца│ │ │

└────────────────┘ └───────────────┘ └─────────────────────────┘

 

ѕример. ќќќ "ѕроект" занимаетс€ деревообработкой. Ќа 1 €нвар€ на складе "ѕроекта" находилось 7200 куб. м обработанной древесины. —умма пр€мых расходов на ее обработку составила 2 160 000 руб. —тоимость "незавершенки" на начало €нвар€ (по пр€мым стать€м расходов) составила 585 000 руб.

¬ течение €нвар€ было переработано 12 600 куб. м леса. —умма пр€мых расходов на переработку составила 3 795 000 руб.

¬ €нваре было реализовано 16 000 куб. м древесины.  оличество нереализованной древесины на конец мес€ца составило 3800 куб. м (7200 + 12 600 - 16 000).

—тоимость "незавершенки" на конец €нвар€ (по пр€мым стать€м расходов) составила 600 000 руб.

—тоимость готовой продукции, выпущенной в течение €нвар€, составит:

3 795 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. = 3 780 000 руб.

—тоимость нереализованной продукции на конец мес€ца составит:

(2 160 000 руб. + 3 780 000 руб.) x 3800 куб. м: (7200 куб. м + 12 600 куб. м) = 1 140 000 руб.

—умма пр€мых расходов, котора€ уменьшает налогооблагаемую прибыль ќќќ "ѕроект" в €нваре, составит:

3 795 000 руб. + 2 160 000 руб. + 585 000 руб. - 600 000 руб. - 1 140 000 руб. = 4 800 000 руб.

 

‘ирмы, которые занимаютс€ производством, могут рассчитывать стоимость "незавершенки" точно так же. ќднако при этом нужно обратить внимание на следующий момент.

≈сли организаци€ использует дл€ производства продукции один вид сырь€, никаких трудностей не возникает. ќднако на практике это довольно редка€ ситуаци€. ќбычно производственные предпри€ти€ изготавливают свою продукцию из нескольких видов сырь€. ќ том, остатки какого сырь€ нужно брать дл€ распределени€ пр€мых расходов в этом случае, в Ќ  –‘ ничего не сказано.

¬ данной ситуации фирме логичнее всего выделить "главное" сырье, которое составл€ет материальную основу изготавливаемой продукции. ѕричем в качестве "главного" сырь€ могут выступать и основные комплектующие (например, при производстве телевизоров - кинескопы, холодильников - двигатели, одежды - ткань и т.п.). ¬ыбранное дл€ распределени€ пр€мых расходов сырье организаци€ должна указать в приказе об учетной политике дл€ целей налогообложени€.  роме того, основой дл€ расчета стоимости незавершенного производства могут выступать и другие показатели, в частности количество продукции, котора€ должна быть выпущена по плану. ¬ этом случае изменитс€ лишь пор€док расчета коэффициента. ќстальные формулы (дл€ определени€ стоимости "незавершенки", готовой продукции, продукции, не реализованной покупател€м, и т.д.) останутс€ прежними.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 274 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ћучша€ месть Ц огромный успех. © ‘рэнк —инатра
==> читать все изречени€...

2043 - | 1925 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.071 с.