Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 9 страница




”лучшени€ могут быть отделимыми и неотделимыми. “о имущество, которое €вл€етс€ отделимым улучшением, арендатор может оставить у себ€ после истечени€ срока аренды. Ќеотделимые улучшени€ св€заны с объектом аренды настолько прочно, что удалить их без ущерба дл€ имущества арендодател€ невозможно.   сожалению, вопрос о неотделимости улучшений решить так же сложно, как и провести границу между капвложени€ми и ремонтом.   каким улучшени€м отнести, к примеру, оконный кондиционер? — одной стороны, его можно демонтировать и перенести в другое помещение. — другой стороны, после его демонтажа окну придетс€ придавать первоначальный вид. ћежду тем арендуетс€ не окно, а помещение в целом. ј замена окон - это капитальный ремонт (ѕоложение о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений ћƒ— 13-14.2000, утв. ѕостановлением √осстро€ ———– от 29 декабр€ 1973 г. N 279). ѕоэтому названное улучшение придетс€ признать отделимым.

ѕеред тем как вы соберетесь сделать неотделимые капитальные вложени€, известите об этом арендодател€. ¬озможно, вы получите его согласие на возмещение ваших расходов. ≈сли же проведете работы без его ведома, то не исключен вариант, что ваше основное средство придетс€ передать безвозмездно по окончании срока аренды.

 

ќб€зательно ли регистрировать договор

 

„аще всего арендные отношени€ дл€тс€ более года. јрендаторам это выгодно, поскольку они достаточно много вкладывают в отделку помещени€ и оборудование. јрендодателю долгосрочный договор гарантирует, что помещение будет не простаивать, а приносить доход.

≈сли фирма заключила договор аренды недвижимости на срок более года, она об€зательно должна его зарегистрировать в ≈дином государственном реестре прав. “акое требование содержит ст. 651 √  –‘.

ƒолгосрочный договор считают заключенным только с момента его государственной регистрации. ќтсутствие таковой влечет недействительность договора.

¬ случае если договор аренды заключен менее чем на год и в нем содержитс€ условие, что при отсутствии возражений сторон договор продлеваетс€ на неопределенный срок, его регистрировать не надо (п. 11 »нформационного письма ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 16 феврал€ 2001 г. N 59).

≈сть еще один способ. ¬место одного долгосрочного может быть заключено с арендодателем несколько краткосрочных договоров (на срок менее года).

 

ѕример. ќќќ "¬ысота" хочет арендовать у ќќќ "ƒолина" помещение под склад на три года. „тобы не регистрировать договор аренды, фирмы решили заключить его шесть раз на срок по полгода.

 

—ама регистраци€ отнимает немало времени.  ак правило, на это уходит как минимум мес€ц. Ѕывает, что фирма уже платит арендные платежи, так и не начав процесса регистрации. Ёто обсто€тельство добавл€ет бухгалтерам трудностей. ¬озникает вопрос: можно ли в налоговом учете отразить затраты по незарегистрированному договору?

Ѕольшинство налоговиков считают, что если регистраци€ не производилась, то договор аренды €вл€етс€ ничтожным, и расходы по нему не могут учитыватьс€ в цел€х налогообложени€.

ƒействительно, отсутствие регистрации договора аренды влечет его недействительность с точки зрени€ гражданского законодательства. ќднако Ќ  –‘ дл€ прин€ти€ к учету расходов по договору аренды требует выполнени€ только двух условий (ст. 252 Ќ  –‘).

–асходы должны быть:

- документально подтверждены;

- экономически целесообразны.

 ак видно, требовани€ о регистрации договора Ќ  –‘ не содержит (ќпределение ¬ј— –‘ от 15 окт€бр€ 2007 г. N 12342/07 по делу N ј05-12472/2006-1).

„то касаетс€ экономической целесообразности, то проблем не возникает.  ак правило, достаточно объ€снить, зачем вам нужно арендуемое помещение.

 

¬нимание! ¬ п. 3 »нформационного письма ѕрезидиума ¬ј— –‘ от 11 €нвар€ 2002 г. N 66 "ќбзор практики разрешени€ споров, св€занных с арендой" разъ€снено, что срок действи€ договора аренды здани€ (сооружени€), определенный с 1-го числа какого-либо мес€ца текущего года до 30-го (по 30-е), до 31-го (по 31-е) числа предыдущего мес€ца следующего года, в цел€х применени€ п. 2 ст. 651 √  –‘ признаетс€ равным году. Ќапример, договор, заключенный на период с 1 июн€ 2013 г. по 31 ма€ 2014 г., требует госрегистрации.

 

ёридические услуги

 

«атраты по оказанию фирме юридических услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

  таким услугам относ€т:

- консультирование по всем отрасл€м права;

- правовую работу по обеспечению хоз€йственной де€тельности;

- представительство в суде;

- правовую экспертизу учредительных и других документов;

- составление за€влений, договоров, исков, соглашений, контрактов, претензий и других юридических документов;

- подбор и систематизацию нормативных актов, составление справочников по юридическим вопросам;

- научно-исследовательскую работу в области права и так далее.

„тобы включить такие затраты в состав прочих расходов, не забывайте про их экономическую оправданность. ќни должны быть св€заны с де€тельностью вашей фирмы. “ак, например, если руководитель фирмы отстаивает в суде свои личные интересы и привлекает дл€ этого юристов, то эти расходы налогооблагаемой прибыли фирм не уменьшают.

‘ирма может иметь собственную юридическую службу. ќднако возможна ситуаци€, в которой дл€ решени€ отдельных вопросов в штате фирмы не найдетс€ сотрудников, имеющих необходимую юридическую квалификацию. ¬ этом случае фирма вправе воспользоватьс€ услугами сторонней юридической фирмы. ƒанные расходы будут экономически оправданны и уменьшат налогооблагаемую прибыль (см. ѕисьмо ƒепартамента налоговой и таможенно-тарифной политики ћинфина –оссии от 16 июл€ 2008 г. N 03-03-06/1/83).

 

 онсультационные, информационные и посреднические услуги

 

¬опрос о включении информационных, консультационных или посреднических услуг, св€занных с приобретением тех или иных ценностей (основных средств, материалов и т.д.), решаетс€ в бухгалтерском и в налоговом учете одинаково. Ёти затраты включают в их первоначальную стоимость.

ѕри приобретении услуг, особенно консультационных, следует удел€ть большое внимание документам, которыми данные услуги оформлены. »з документов (отчетов, обзоров и т.п.) должно четко следовать, какие услуги и в каком объеме были оказаны исполнителем.  роме того, нужно быть готовым обосновать необходимость таких услуг дл€ де€тельности фирмы.

¬ противном случае высока веро€тность того, что правомерность учета затрат на их приобретение придетс€ отстаивать в судебном пор€дке.

 

јудиторские услуги

 

—огласно ст. 1 «акона от 30 декабр€ 2008 г. N 307-‘« аудиторска€ де€тельность (аудиторские услуги) - это де€тельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществл€ема€ аудиторскими организаци€ми, индивидуальными аудиторами.

јудит - независима€ проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в цел€х выражени€ мнени€ о достоверности такой отчетности.

ѕеречень сопутствующих аудиту услуг устанавливаетс€ ‘едеральными правилами (стандартами) аудиторской де€тельности (‘ѕ—јƒ). ќни утверждены ѕостановлением ѕравительства –‘ от 23 сент€бр€ 2002 г. N 696. ¬ п. 4 —тандарта N 24 сказано, что к сопутствующим аудиту услугам относ€тс€:

- обзорные проверки;

- согласованные процедуры;

- компил€ци€ финансовой информации.

«атраты по оказанию фирме аудиторских услуг отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Ќе все услуги аудитора - аудиторские

 

ѕомимо собственно аудиторских услуг, аудиторы имеют право оказывать своим клиентам и другие услуги, св€занные с аудиторской де€тельностью. »х открытый перечень приведен в п. 7 ст. 1 ‘едерального закона от 30 декабр€ 2008 г. N 307-‘«. Ётот перечень включает в себ€:

- постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

- налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;

- анализ финансово-хоз€йственной де€тельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

- управленческое консультирование, в том числе св€занное с реорганизацией организаций или их приватизацией;

- юридическую помощь в област€х, св€занных с аудиторской де€тельностью, включа€ консультации по правовым вопросам, представление интересов доверител€ в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношени€х, в органах государственной власти и органах местного самоуправлени€;

- автоматизацию бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

- оценочную де€тельность;

- разработку и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;

- проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в област€х, св€занных с аудиторской де€тельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носител€х;

- обучение в област€х, св€занных с аудиторской де€тельностью.

–асходы на оплату этих услуг аудитора можно включить в состав прочих расходов как консультационные, информационные или юридические услуги в зависимости от характера указанной услуги.

 

ѕример. ќќќ "¬ысота" заключило договор с аудиторской компанией. јудиторы должны подтвердить достоверность отчетности фирмы. ¬ознаграждение по договору составл€ет 200 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 30 508 руб.). Ёти услуги €вл€ютс€ аудиторскими и включаютс€ в состав прочих расходов на основании пп. 17 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘.

— этой же компанией был заключен еще один договор. јудиторы должны оказать фирме юридическую помощь в ходе выездной проверки, включа€ представительство в арбитражном суде. —тоимость этой услуги - 250 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 38 136 руб.). Ёти услуги €вл€ютс€ юридическими и включаютс€ в состав прочих расходов на основании пп. 14 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘.

—умма расходов на услуги аудиторской компании составила:

200 000 руб. - 30 508 руб. + 250 000 руб. - 38 136 руб. = 381 356 руб.

Ёти затраты отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам де€тельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

”слуги нотариуса

 

¬ы можете заверить тот или иной хоз€йственный договор у нотариуса. ≈сли по договору фирма приобретает те или иные ценности (основные средства, нематериальные активы и т.д.), то в налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов (пп. 16 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘) при условии, что они не св€заны с покупкой какого-либо имущества. ¬ противном случае такие расходы следует включить в стоимость такого имущества.

 

ѕример. јќ "ƒолина" приобрело здание. ≈го стоимость - 1 111 111 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 169 492 руб.). Ќотариус заверил договор купли-продажи здани€. —тоимость услуг нотариуса составила 14 000 руб.

«атраты на нотариальные услуги следует включить в первоначальную стоимость здани€.

 

ѕри этом инспекторы полагают, что расходы на оплату услуг нотариусов уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах установленных тарифов (ѕисьмо ћинфина –оссии от 30 ма€ 2012 г. N 03-03-06/2/69). »х значени€ найти нетрудно. –азмер государственной пошлины за об€зательное нотариальное оформление установлен ст. 333.24 Ќ  –‘.

≈сли же об€зательна€ нотариальна€ форма по закону не требуетс€, вы можете по собственной инициативе заверить какой-либо документ или подпись. ƒл€ этого случа€ также установлены четкие расценки. „асть из них содержитс€ в упом€нутой статье Ќ  –‘, а с остальными можно ознакомитьс€ в ст. 22.1 ќснов законодательства о нотариате от 11 феврал€ 1993 г. N 4462-1.

ќднако ни дл€ кого не секрет, что большинство нотариусов берет плату выше государственных ставок. Ќа каком основании они это делают и как оформл€ют?

Ќа самом деле в стоимость работ нотариусы включают €кобы оказанные юридические или технические услуги. ѕричем они имеют на это полное право (ќпределение  онституционного —уда –‘ от 1 марта 2011 г. N 272-ќ-ќ). ¬ ст. 23 ќснов законодательства о нотариате, в частности, сказано: "»сточником финансировани€ де€тельности нотариуса... €вл€ютс€ денежные средства, полученные им за... оказание услуг правового и технического характера...".

Ётим стоит воспользоватьс€ и вам, и клиентам, чтобы отнести всю сумму "нотариальных" затрат в состав налоговых расходов. —тать€ 264 Ќ  –‘ в состав прочих расходов разрешает включать затраты на юридические, информационные и консультационные услуги. “аким образом, сверхлимитные суммы можно признать расходами на юридическую консультацию, если в выдаваемой справке стоимость услуг будет разбита на две составл€ющие: плату за нотариальное заверение согласно установленным тарифам и плату за информационные услуги (либо за выполнение технической работы).

√лавой 25 Ќ  –‘ установлен единый принцип признани€ расходов: затраты должны быть документально подтверждены и экономически обоснованы.

ѕодтвердить нотариальные затраты документами несложно. «десь вам будет достаточно справки от нотариуса с указанием перечн€ оказанных услуг и их стоимости. —правка не имеет унифицированной формы, и каждый нотариус разрабатывает ее самосто€тельно. ќднако проследите, чтобы она содержала все об€зательные дл€ первичных документов реквизиты, приведенные в «аконе от 6 декабр€ 2011 г. N 402-‘«, и стоимость услуг.

„тобы доказать факт оплаты в наличной форме, кассовый чек или бланк строгой отчетности не потребуетс€. ¬едь нотариусы не подпадают под действие «акона от 22 ма€ 2003 г. N 54-‘« о применении   “.

 

≈сли об€зательного нотариального оформлени€ не требуетс€

 

¬ ст. 264 Ќ  –‘ нет услови€ о том, что расходы принимаютс€, если нотариальное оформление носит об€зательный характер. »ными словами, в затраты можно включить оплату услуг нотариуса, даже если организаци€ завер€ет документы добровольно. Ќеобходимо лишь разъ€снить экономическую обоснованность таких расходов. Ќапример, если такое требование предъ€вл€етс€ партнерами по бизнесу или государственными службами.

’орошо, если такое требование будет отражено в договоре с партнером, письме, направленном в ваш адрес, документах государственных служб.

 

–асходы на гарантийный ремонт

 

ћногие фирмы дают гарантию на товары, которые они продают (например, бытовую технику). ≈сли в ходе эксплуатации товар выходит из стро€, то фирма об€зуетс€ бесплатно его отремонтировать. «атраты по такому ремонту в бухгалтерском учете записывают в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

≈диновременное списание крупных расходов по гарантийному ремонту может привести к резкому увеличению себестоимости и даже стать причиной убытка. ƒл€ равномерного включени€ таких расходов в затраты вы об€заны создать резерв на гарантийный ремонт и обслуживание в бухгалтерском учете. —оздавать резерв или нет в налоговом учете, ваша фирма решает сама и отражает решение о его формировании в учетной политике.

—оздайте резерв, если фирма тратит большие суммы на ремонт в конце года. –аспредел€€ затраты постепенно, фирма сможет избежать увеличени€ себестоимости в том периоде, когда будет проведен ремонт.

 роме того, резерв позволит фирме снизить авансовые платежи по налогу на прибыль. ¬едь затраты на ремонт будут уменьшать налогооблагаемую базу уже с начала года (когда расходов на ремонт еще нет). ≈сли в течение года вы будете включать в расходы суммы, превышающие реальные затраты, разницу между ними и резервом нужно будет приплюсовать к доходам в конце года (ст. 267 Ќ  –‘).

≈сли вы планируете ремонт в начале года или предполагаете, что расходы на него будут больше, чем резерв, создание резерва невыгодно с точки зрени€ налоговых последствий. ѕор€док резервировани€ средств должен быть предусмотрен в налоговой и бухгалтерской учетной политике.

—оздание такого резерва в бухгалтерском учете регламентировано правилами ѕЅ” 8/2010. —умма резерва в бухгалтерском учете отражаетс€ в составе расходов от обычных видов де€тельности. ¬ налоговом учете резерв отражают в составе прочих расходов и формируют в пор€дке, который установлен ст. 267 Ќ  –‘.

 

¬нимание! —оздавать резервы в налоговом учете могут только те фирмы, которые учитывают выручку при расчете налога на прибыль по методу начислени€.

 

–асходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, дл€ оплаты которых создан резерв, списывают за счет резерва.

”частники консолидированной группы налогоплательщиков не создают резервы по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию в части реализации товаров друг другу.

 

»сключительные права на дешевые программы дл€ Ё¬ћ

 

¬ бухгалтерском учете любые исключительные права на программы дл€ Ё¬ћ учитывают как нематериальные активы. ¬ течение срока полезного использовани€ программ на них начисл€ют амортизацию.

¬ налоговом учете это правило распростран€етс€ только на программы стоимостью от 40 000 руб. ≈сли затраты по покупке прав на программы меньше 40 000 руб., то их включают в состав прочих расходов.

 

ѕример. јќ "ƒолина" купило исключительные права:

- на электронный справочник. —тоимость прав - 12 000 руб.;

- на правовую систему. —тоимость прав - 93 000 руб.

¬ бухгалтерском учете расходы на покупку прав на программы дл€ Ё¬ћ включают в состав нематериальных активов. ѕоэтому стоимость нематериальных активов составит 105 000 руб. (12 000 + 93 000).

¬ налоговом учете затраты на покупку электронного справочника в сумме 12 000 руб. включают в состав прочих расходов. «атраты на покупку правовой системы в сумме 93 000 руб. учитывают как нематериальный актив.

 

ѕраво на использование нематериального актива

 

¬аша фирма может получить право на использование нематериального актива (например, заключив лицензионный договор). «а это вы должны будете перечисл€ть правообладателю лицензионные платежи.

ѕлатеж, установленный за несколько отчетных (налоговых) периодов, предварительно учитывают как расходы будущих периодов и включают в затраты постепенно (то есть в течение того срока, когда фирма может пользоватьс€ нематериальным активом).

¬ бухгалтерском учете такие затраты учитывают в составе расходов по обычным видам де€тельности, в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

ѕример. јќ "ƒолина" приобрело право на использование изобретени€ сроком на три года (36 мес.). ‘ирма перечислила правообладателю лицензионный платеж в сумме 40 000 руб. ≈го включают в расходы равными дол€ми в течение трех лет (36 мес.).

—умма затрат, которую ежемес€чно учитывают в составе расходов, составит:

40 000 руб.: 36 мес. = 1111 руб.

Ёту сумму отражают в бухгалтерском учете в составе расходов по обычным видам де€тельности, а в налоговом учете - в составе прочих расходов.

 

Ќалоги и сборы, начисленные к уплате в бюджет

 

¬ бухгалтерском учете налоги, которые платит фирма, могут включать:

- в состав расходов по обычным видам де€тельности (например, земельный налог);

- в состав прочих расходов (например, налог на имущество).

¬ налоговом учете почти все налоги включают в состав прочих расходов. »сточник уплаты налога, определенный учетной политикой фирмы (финансовый результат, собственные средства, целевое финансирование), значени€ не имеет.

»сключение из этого правила предусмотрено дл€ налога на прибыль. ≈го суммы в состав прочих расходов не включают и при налогообложении не учитывают. ј вот платежи за выброс загр€зн€ющих веществ в окружающую среду, в том числе сверхнормативный, налогами и сборами не €вл€ютс€.

 

¬нимание! —траховые взносы на об€зательное социальное страхование также следует включать в состав прочих расходов на основании пп. 1 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘.

 

ѕример. јќ "ƒолина" начислило налог на имущество в сумме 100 000 руб. —умму налога отражают в бухгалтерском и налоговом учете в составе прочих расходов.

 

ѕодбор персонала

 

«атраты, св€занные с набором сотрудников (в т.ч. оплату услуг кадровых агентств), отражают в налоговом учете в составе прочих расходов (пп. 8 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

ќднако ко всем налоговым расходам Ќ  –‘ предъ€вл€ет два требовани€: они должны быть экономически обоснованы и документально подтверждены. ѕри этом определени€ экономической оправданности в  одексе нет, в св€зи с чем толковать данный термин можно достаточно произвольно.

»нспекторы считают, что если кандидаты фирме не подошли, то затраты на их поиск нецелесообразны. ¬едь деньги потрачены впустую. «начит, такие расходы налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. јналогичного мнени€ придерживаютс€ и финансисты (ѕисьмо ћинфина –оссии от 4 сент€бр€ 2008 г. N 03-03-06/1/504).

Ѕезусловно, эта позици€ весьма спорна€. ¬едь целесообразность как раз и заключаетс€ в самом поиске сотрудников, без которых фирма нормально работать не может. ѕроцесс поиска подразумевает определенное количество людей, по каким-либо причинам организации не подошедших.

ѕодкрепить позицию в споре с налоговыми инспекторами фирме помогут ќпределени€  онституционного —уда –‘ от 4 июн€ 2007 г. N 366-ќ-ѕ и от 4 июн€ 2007 г. N 320-ќ-ѕ, в которых подчеркиваетс€, что налоговое законодательство не использует пон€тие экономической целесообразности и не регулирует пор€док и услови€ ведени€ финансово-хоз€йственной де€тельности. ј потому обоснованность расходов не может оцениватьс€ с точки зрени€ их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата. √лавное - установить направленность расхода на получение доходов.

Ќекоторые фирмы не желают вв€зыватьс€ в споры с провер€ющими и предпочитают формально выполн€ть их требовани€. ƒл€ этого они оформл€ют на работу любого кандидата, а через некоторое врем€ увольн€ют его как не прошедшего испытательный срок.

¬ случае если в договоре на поиск кадров предусмотрено, что агентство оказывает еще какие-нибудь сопутствующие услуги, например консультационные услуги по подбору персонала, это будет €вл€тьс€ дополнительным основанием дл€ отражени€ в налоговом учете затрат по договору как консультационных расходов (пп. 15 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

«аключа€ договор с агентством, будьте внимательны. ћогут возникнуть сложности, если он предусматривает "бесплатный поиск" нового работника взамен того, который, к примеру, не прошел испытательный срок. “акую формулировку провер€ющие иногда расценивают как безвозмездное оказание услуг. ќно, как известно, €вл€етс€ внереализационным доходом.

ѕоэтому инспекци€ будет настаивать на том, чтобы фирма, получив нового кандидата "даром", заплатила налог с рыночной стоимости услуг по поиску этого работника. »збежать этого можно, оформив договор, например, так.

 

ѕример. "¬ стоимость вознаграждени€ агентства также включена стоимость подбора аналитической информации по рынку труда, консультации по кадровому делопроизводству. –асходы на замену работника, не прошедшего испытательный срок, включены в стоимость вознаграждени€ агентства".

 

–асходы на рекламу

 

ѕримерный перечень рекламных расходов содержитс€ в п. 4 ст. 264 Ќ  –‘. ¬ бухгалтерском учете затраты на рекламу отражают в составе расходов по обычным видам де€тельности в полном объеме. ¬ налоговом учете такие затраты учитывают в составе прочих расходов.

 

ќбщий пор€док

 

Ќекоторые виды затрат на рекламу учитывают в составе прочих расходов только в пределах норм. «атраты на рекламу, которые превышают норму, налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают. Ќормативы, в пределах которых такие затраты учитывают при налогообложении прибыли, приведены ниже в таблице.


 

¬иды рекламных расходов Ќорма расходов
Ќа рекламу через средства массовой информации (объ€влени€ в печати, по радио, телевидению) и телекоммуникационные сети; при кино- и видеообслуживании Ќе нормируютс€
Ќа световую и наружную рекламу, включа€ изготовление рекламных стендов и щитов Ќе нормируютс€
Ќа участие в выставках, €рмарках и экспозици€х Ќе нормируютс€
Ќа оформление витрин, выставок-продаж, комнат образцов и демонстрационных залов Ќе нормируютс€
Ќа изготовление рекламных брошюр и каталогов, в которых содержитс€ информаци€ о фирме, а также товарах (работах, услугах), которые она реализует, товарных знаках и знаках обслуживани€ Ќе нормируютс€
Ќа уценку товаров, потер€вших свои качества при экспонировании Ќе нормируютс€
Ќа приобретение (изготовление) призов, вручаемых победител€м розыгрышей во врем€ проведени€ массовых рекламных кампаний Ќе более 1% выручки от реализации (без Ќƒ—)
Ќа иные виды рекламы (например, на разработку и распространение рекламных писем, открыток, этикеток, фирменных пакетов и т.п.) Ќе более 1% выручки от реализации (без Ќƒ—)

 

ѕример. «а первое полугодие отчетного года расходы јќ "ƒолина" на телевизионную рекламу составили 88 500 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 13 500 руб.).  роме того, фирма купила призы дл€ победителей рекламной кампании. Ќа это потратили 224 500 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 34 246 руб.).

¬ыручка "ƒолины" от продажи продукции за первое полугодие составила 3 700 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 564 407 руб.).

¬ бухгалтерском учете затраты на рекламу в сумме 265 254 руб. (88 500 - 13 500 + 224 500 - 34 246) отражают в составе расходов по обычным видам де€тельности.

¬ налоговом учете затраты на телерекламу включают в состав прочих расходов полностью.

«атраты на покупку призов включают в состав прочих расходов в пределах 1 процента выручки. Ёта сумма составит:

(3 700 000 руб. - 564 407 руб.) x 1% = 31 356 руб.

ќставша€с€ сумма затрат на покупку призов в составе прочих расходов не учитываетс€ и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Ёта сумма составит:

224 500 руб. - 34 246 руб. - 31 356 руб. = 158 898 руб.

ѕо итогам первого полугоди€ "ƒолина" может учесть при налогообложении прибыли затраты на рекламу в сумме:

88 500 руб. - 13 500 руб. + 31 356 руб. = 106 356 руб.

 

ќсобенности учета рекламных расходов

 

¬ Ќ  –‘ определени€ рекламы вы не найдете. ќднако оно есть в «аконе от 13 марта 2006 г. N 38-‘«. —огласно ст. 3 этого документа реклама - это информаци€, распространенна€ любым способом, в любой форме и с использованием любых средств, адресованна€ неопределенному кругу лиц и направленна€ на привлечение внимани€ к объекту рекламировани€, формирование или поддержание интереса к нему и его продвижение на рынке.

„то понимать под неопределенным кругом лиц - ни Ќ  –‘, ни «акон N 38-‘« не по€сн€ют. «ато это делает ‘едеральна€ антимонопольна€ служба (ѕисьмо от 5 апрел€ 2007 г. N ј÷/4624), позици€ которой раскрывалась в разосланном налоговым инспекци€м ѕисьме ‘Ќ— –оссии от 25 апрел€ 2007 г. N Ў“-6-03/348@. ‘ј— –оссии под неопределенным кругом лиц понимает "те лица, которые не могут быть заранее определены в качестве получател€ рекламной информации и конкретной стороны правоотношени€, возникающего по поводу реализации объекта рекламировани€. “акой признак рекламной информации, как предназначенность ее дл€ неопределенного круга лиц, означает отсутствие в рекламе указани€ на некое лицо или лица, дл€ которых реклама создана и на воспри€тие которых направлена". √раницу между рекламой и "не рекламой" нужно проводить именно исход€ из этого определени€. “ут многое зависит от назначени€ расходов и от того, как они оформлены.

 

¬изитные карточки

 

–азмышл€€ над определением термина "реклама", не всегда можно сказать, относ€тс€ те или иные затраты к рекламным или нет. ¬ таких неоднозначных случа€х нужно обращать внимание на сущность произведенных расходов и их оформление. –ассмотрим, к примеру, визитные карточки.

¬изитки часто заказывают дл€ руководителей фирм, менеджеров, снабженцев и других специалистов. явл€ютс€ ли визитные карточки рекламой? —равним их назначение с определением рекламы.

— одной стороны, владелец карточки представл€ет фирму, поэтому визитка косвенно способствует поддержанию интереса к ней. Ётот интерес вполне может вылитьс€ в подписание контракта и увеличение объема продаж компании. ¬изитка также обычно содержит название фирмы. Ќо, с другой стороны, из нее нельз€ узнать о ее продукции и товарах, так как визитна€ карточка несет информацию о конкретном должностном лице (его имени, телефоне, электронной почте и т.д.).

«начит, цели у рекламы и у визитки разные. Ѕолее того, визитки предназначены дл€ тех, с кем фирма хотела бы поддерживать контакты или сотрудничать. —ледовательно, визитные карточки не проход€т еще по одному критерию рекламы: "неопределенность" круга лиц (ѕисьмо ћинфина –оссии от 29 но€бр€ 2006 г. N 03-03-04/1/801).





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 271 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ќеосмысленна€ жизнь не стоит того, чтобы жить. © —ократ
==> читать все изречени€...

2087 - | 1830 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.098 с.