│документов исполнительного директора Волкова И.Г. │
│3. Представлять отчет о приеме каждой делегации в течение трех рабочих│
│дней после окончания приема. │
│Генеральный директор АО "Фиалка" Садко /Садко В.В./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В отчете о проведении мероприятий, потребовавших представительских расходов, могут быть указаны:
- цели и результаты проведенных мероприятий;
- дата и место проведения;
- состав участников (принимающей и приглашенной стороны);
- сумма затрат.
Отчет о приеме делегации может быть оформлен так:
┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐
│ Утвержден│
│ генеральным директором│
│ АО "Долина" Иванько А.А.│
│ 21 ноября 2014 г.│
│ │
│ Отчет │
│ о приеме делегации ООО "Высота" │
│ с 17 по 18 ноября 2014 г. │
│ │
│Участники приема: │
│от АО "Долина": Антошин А.Н., Кубов С.И., Ильин С.И.; │
│от ООО "Высота": Зайцев Б.Н., Медведев Ф.М., Орлов Т.В. │
│Тема переговоров: Организация совместного производства и реализации│
│деревообрабатывающих станков. │
│Программа приема: │
│17 ноября 2014 г. │
│9:00 - 12:00 - переговоры. │
│12:00 - 13:00 - обед. │
│13:00 - 17:00 - ознакомление делегации с производством. │
│18 ноября 2014 г. │
│10:00 - 14:00 - переговоры. │
│14:00 - 15:30 - обед. │
│Сумма произведенных расходов: 34 876 (тридцать четыре тысячи восемьсот│
│семьдесят шесть) руб. │
│ │
│Исполнительный директор АО "Долина" Петров /Петров С.С./│
└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
После окончания приема работник, ответственный за расходование наличных средств на представительские расходы, должен составить авансовый отчет по форме N АО-1. К авансовому отчету прилагаются все первичные документы, подтверждающие расходы по приему делегации (кассовые чеки, товарные чеки, закупочные акты, счета-фактуры и т.д.).
Нормирование представительских расходов
В бухгалтерском учете представительские расходы полностью включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов только в пределах установленных норм - в пределах четырех процентов от затрат фирмы на оплату труда (п. 2 ст. 264 НК РФ). Представительские расходы, которые превышают этот норматив, в прочих расходах не учитываются и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшают.
Пример. АО "Долина" потратило на проведение завтраков и обедов представителей другой фирмы 4300 руб. (в т.ч. НДС - 656 руб.). Кроме того, для организации отдыха работников другой фирмы сотрудник "Долины" приобрел билеты в театр. Стоимость билетов - 2000 руб.
Расходы фирмы на оплату труда за отчетный год составили 70 000 руб.
Затраты на покупку театральных билетов (2000 руб.) представительскими расходами не являются.
В бухгалтерском учете стоимость билетов отражают в составе прочих расходов. В налоговом учете такие расходы не отражают, так как они не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Затраты на проведение завтраков и обедов в сумме 3644 руб. (4300 руб. - 656 руб.) в бухгалтерском учете отражают в составе расходов по обычным видам деятельности.
В налоговом учете такие затраты отражают в составе прочих расходов в сумме:
70 000 руб. x 4% = 2800 руб.
Оставшаяся сумма затрат на проведение завтраков и обедов в составе прочих расходов не учитывается и налогооблагаемую прибыль фирмы не уменьшает. Эта сумма составит:
4300 руб. - 656 руб. - 2800 руб. = 844 руб.
Кстати, "входной" НДС по представительским расходам ставят к зачету также лимитированно. Дело в том, что фирма вправе принять к вычету только ту часть налога, которая относится к расходам, признанным в налоговом учете (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Налоговый учет некоторых видов представительских расходов
Долгое время спорным был вопрос о том, можно ли учесть при расчете налога на прибыль затраты на алкогольные напитки. Сейчас сомнений не возникает. НК РФ разрешает включать в состав представительских расходов затраты на проведение официальных приемов, не уточняя при этом перечень подобных затрат (п. 2 ст. 264 НК РФ). Поэтому затраты на алкоголь можно учесть без применения дополнительных лимитов (с учетом только ограничений, установленных в законодательстве для представительских расходов).
Зачастую партнерам на переговорах вручаются подарки. Это могут быть письменные принадлежности, цветы, сувениры. Специалисты Минфина России считают, что такие расходы не уменьшают налог на прибыль (Письмо от 16 августа 2006 г. N 03-03-04/4/136). Однако если на сувениры нанесена символика принимающей стороны, то такие расходы можно учесть как представительские (Письмо УФНС России по г. Москве от 30 апреля 2008 г. N 20-12/041966.2).
Из непроизводственных - в представительские
У каждого бухгалтера регулярно возникает вопрос: на какие средства отметить то или иное мероприятие, которое проводится в офисе? Например, Новый год или день рождения директора. Ответы напрашиваются сами собой. Пустить в ход чистую прибыль. Но руководитель просит по максимуму включить затраты по проведению новогоднего мероприятия в себестоимость.
Некоторые оформляют такие расходы как представительские, то есть связанные с приемом и обслуживанием представителей других фирм, поскольку всю оправдательную документацию по таким расходам можно сделать самостоятельно, да и по документам колбаса так и останется колбасой, а фрукты - фруктами.
Однако в отчете о представительских расходах налоговики требуют указывать состав приглашенной делегации (Письмо УФНС России по г. Москве от 12 апреля 2007 г. N 20-12/034115). Сделать это не сложно, если на торжество приглашены представители фирм-партнеров.
Расходы на подготовку и переподготовку кадров
В бухгалтерском учете затраты на подготовку и переподготовку кадров включают в состав расходов по обычным видам деятельности. В налоговом учете такие затраты включают в состав прочих расходов.
Эти расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы, если выполняются следующие условия:
- работники, которые обучаются, состоят в штате организации;
- работник не состоит в штате фирмы, но планирует в ней работать. При этом будущий работник должен заключить с вашей фирмой договор, в котором предусмотрена его обязанность не позднее трех месяцев после окончания обучения, оплаченного вашей организацией, заключить трудовой договор и отработать не менее года. Если работник отработал менее года (за исключением случаев прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (ст. 83 ТК РФ)), то сумму платы за обучение вы обязаны включить во внереализационные доходы в том периоде, в котором закончился трудовой договор. Если трудовой договор не был заключен через три месяца после окончания срока обучения, то расходы, понесенные вашей организацией, тоже включаются во внереализационные доходы;
- с образовательным учреждением, где обучается работник, заключен договор;
- российское образовательное учреждение имеет лицензию, а иностранное - соответствующий статус.
Все документы, связанные с расходами на обучение, организация должна хранить в течение всего периода обучения и одного года работы сотрудника, но не менее четырех лет.
К затратам, не включаемым в состав прочих расходов и не уменьшающим налогооблагаемую прибыль, относят расходы:
- на оплату развлечений или отдыха сотрудников, направленных на обучение;
- на содержание образовательных учреждений или оказание им бесплатных услуг.
Ваша фирма отправляет работника на семинар. Как правильно оформить документы, чтобы не возникло проблем при налоговых проверках?
Семинары могут быть двух видов: учебные и консультационные. Кроме того, семинары бывают выездными. Бухгалтеру необходимо знать, какой семинар посетил работник, чтобы правильно учесть расходы в налоговом учете.
Разберемся, какими документами их необходимо оформить.
Документальное подтверждение
Во-первых, фирме нужно подтвердить, что обучение сотрудника проводится в интересах фирмы. То есть подобные затраты экономически оправданны (п. 1 ст. 252 НК РФ).
В НК РФ нет ответа на вопрос, как это сделать. Поэтому мы предлагаем исходить из того, что основным интересом каждой коммерческой фирмы является получение максимально возможной прибыли. То есть любые мероприятия, преследующие эту цель, следует расценивать как действия, совершенные в интересах фирмы.
Рост прибыли напрямую зависит от увеличения объема продаж и снижения себестоимости. Этому способствует эффективное управление производством, освоение новых технологий, экономное расходование всех видов ресурсов, расширение рекламы, внедрение современных методов работы с покупателями и так далее. Если сотрудник изучает какое-то из этих направлений, то можно считать, что его обучение связано с деятельностью фирмы и проводится в ее интересах.
Связь расходов на обучение с деятельностью фирмы надо оформить документально. Для этого руководитель должен издать приказ о направлении сотрудника на учебу. В приказе нужно указать, что сотрудник направлен на обучение по инициативе фирмы и в связи с производственной необходимостью (внедрением нового оборудования, расширением производства, совершенствованием бизнес-процессов и т.п.). Желательно, чтобы фирма имела утвержденные руководителем планы подготовки (переподготовки) кадров, в которых были бы предусмотрены курсы обучения тех или иных сотрудников. Кроме того, между фирмой и образовательным учреждением должен быть заключен договор об оказании образовательных услуг.
Документами, подтверждающими, что сотрудник прошел профильный курс обучения, могут быть дипломы (свидетельства, аттестаты), сертификаты и удостоверения, выданные образовательным учреждением, или другие документы (договор, акт об оказании услуг и т.д.) с указанием программы обучения.
Помимо этого важно, чтобы профиль обучения соответствовал виду деятельности фирмы или работе, которую выполняет сотрудник. Например, учебу бухгалтера аптеки на курсах по дизайну интерьеров трудно признать обучением в интересах фирмы.
Если обучение связано с трудовой деятельностью сотрудника, но полученные знания не будут им использоваться в работе, обучение не считается произведенным в интересах фирмы. Например, если сотрудник по результатам обучения получил диплом по международной финансовой отчетности, а в рамках своей трудовой деятельности формирует отчетность только по российскому законодательству (Письмо Минфина России от 25 мая 2007 г. N 03-03-06/1/312).
Кроме всех перечисленных подтверждающих документов, желательно иметь копии лицензий и аккредитационных документов образовательного учреждения. Их отсутствие может послужить формальным поводом для инспекторов не принять в налоговом учете расходы на подготовку и переподготовку кадров.
Однако если по каким-то причинам этих документов у вас нет и получить их не представляется возможным - не отчаивайтесь. Законодательство не содержит требования получить от контрагента, оказывающего образовательные услуги, копии документов, которые подтверждают его право на ведение подобной деятельности (лицензии) и аккредитацию. Сведения о наличии у образовательного учреждения лицензии и государственной аккредитации отражаются в договоре об оказании образовательных услуг. Это предусмотрено Приказами Минобразования России от 10 июля 2003 г. N 2994 и от 28 июля 2003 г. N 3177.
Внимание! По мнению Минфина России, затраты организации на обучение сотрудника по программе подготовки профессиональных бухгалтеров можно учесть при налогообложении прибыли, а вот уплату членских взносов за него в Институт профессиональных бухгалтеров - нельзя (Письмо Минфина России от 1 ноября 2010 г. N 03-03-06/1/676). Очевидно, что взнос за сдачу квалификационного экзамена также не будет уменьшать налог на прибыль.
Учебный семинар
Учебные семинары могут проводить только организации, имеющие лицензию на право ведения образовательной деятельности.
Расходы на участие работника в таком семинаре бухгалтер отражает в налоговом учете как затраты на подготовку и переподготовку кадров (пп. 23 п. 1 ст. 264 НК РФ).
В НК РФ установлено, что расходы по учебному семинару можно отнести на затраты, если соблюдены упомянутые выше условия (в семинаре участвует работник, состоящий в штате фирмы, программа семинара способствует повышению квалификации сотрудника и т.д.).
С фирмой, которая проводит семинар, надо заключить договор. Также надо составить акт об оказании услуг, в котором будут указаны реквизиты ее лицензии на право ведения образовательной деятельности. Кроме того, образовательное учреждение, которое проводит семинар, должно выписать счет-фактуру.
Если семинар проводила фирма, у которой нет лицензии на образовательную деятельность, то такие расходы можно отразить в налоговом учете только в том случае, если они оформлены как консультационные услуги. Например, работник был направлен на семинар по налогообложению, который вела аудиторская фирма.
Консультационный семинар
Чтобы учесть затраты на консультационный семинар, надо также заключить договор, составить акт об оказании консультационных услуг и получить счет-фактуру от фирмы, проводившей семинар. Копия лицензии в данном случае не нужна.
В целях подтверждения того, что консультация была оказана, работнику желательно составить отчет по итогам полученной консультации, указав, например, на какие вопросы им были получены ответы, какова позиция консультирующей фирмы по этим вопросам. В такой ситуации вы сможете учесть затраты как прочие расходы фирмы.
Часто налоговики придираются и не принимают затраты на консультационные услуги, так как они экономически не оправданы. Такой проблемы не возникнет, если в договоре будет указана тема семинара, которая связана с производственной деятельностью фирмы. При этом на семинар должен быть направлен сотрудник, непосредственно занятый деятельностью, о которой будет идти речь на семинаре.
Выездной семинар
Иногда фирмы посылают работника на выездной семинар. Здесь надо обратить внимание на несколько моментов. В договоре может быть указана только оплата самого обучения. А проезд, питание и проживание сотруднику оплачивает фирма.
В этом случае затраты учитывают как командировочные расходы. Здесь главное - сформулировать служебное задание (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 14 сентября 2009 г. по делу N А56-12088/2009). А выдать сотруднику командировочное удостоверение - не проблема. В нем фирма, проводившая семинар, поставит отметки о пребывании.
В налоговом учете вы сможете принять только затраты на проезд, проживание и суточные. А вот питание и культурную программу для налогообложения прибыли учесть нельзя. Если в документах указывается общая стоимость услуг без разбивки, принять все расходы в налоговом учете как консультационные не удастся.
Как оплатить обучение бухгалтера
Многие бухгалтеры учатся, чтобы получить аттестат профессионального бухгалтера. Большинство из них стремится пройти такое обучение за счет фирмы. Как оформить все документы и сэкономить на налогах?
Вариант первый: обучение оплачивает фирма. В этом случае компания должна заключить с бухгалтером договор на повышение квалификации (обучение). Такое требование установлено ст. 197 ТК РФ. Кроме того, необходимо заключить договор и с учебным центром. Также лучше иметь решение общего собрания акционеров или приказ руководителя о том, что у главного бухгалтера должна быть квалификация профессионального бухгалтера. Тогда вы без труда сможете доказать, что инициатор обучения - работодатель.
Договор на повышение квалификации со штатным бухгалтером можно заключить в форме ученического договора. Этот договор является дополнительным к трудовому.
Ученический договор должен содержать:
- наименование сторон;
- конкретную квалификацию, приобретаемую учеником;
- обязанность работодателя обеспечить работнику возможность обучения в соответствии с ученическим договором;
- обязанность работника пройти обучение и проработать в организации в течение установленного срока;
- срок ученичества;
- размер оплаты в период ученичества и иные условия.
Ежегодно в течение срока действия аттестата бухгалтер должен проходить обучение по 40-часовой программе. Поэтому в договоре можно записать, что работодатель оплачивает и данное обучение.
Если вы хотите оградить свою фирму от риска потратить средства на обучение сотрудника впустую, то вам нужно заключить с ним именно ученический договор. Ведь, отучившись, соискатель может отказаться заключить трудовой договор или штатный сотрудник уволится без уважительных причин, не отработав обусловленного ученическим договором времени. В этих случаях ученик будет обязан компенсировать фирме затраты на свое обучение (ст. 207 ТК РФ). Определяя размер ответственности, необходимо учитывать фактически отработанное время. Например, по договору бухгалтер обязан отработать после получения аттестата три года, а отработал только два. В этом случае бухгалтер 1/3 суммы расходов за обучение должен вернуть работодателю.
Если работник не выполнит условия ученического договора, уволится до истечения установленного срока и возместит понесенные им расходы, сделайте такие проводки:
Дебет 73 Кредит 91-1
- отражена задолженность работника по возмещению расходов на обучение;
Дебет 50 Кредит 73
- задолженность погашена работником.
Также можно заключить договор с учебно-методическим центром (УМЦ).
Чтобы получить аттестат, бухгалтеру необходимо:
- пройти обучение по 240-часовой программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров;
- успешно сдать экзамен.
Обучение и сдачу экзаменов организуют УМЦ, которые должны иметь лицензию на право ведения образовательной деятельности в сфере дополнительного профессионального образования по специальности "Бухгалтерский учет и аудит".
Внимание! В разделе лицензии "Нормативный срок освоения (длительность обучения)" должно быть указано "не менее 240 часов". Поэтому желательно получить от учебного центра ксерокопию лицензии. Требуйте, чтобы вам дали ксерокс не только первой страницы, но и приложения. Из этой части лицензии видно, до какой даты она действительна. Может случиться, что действие лицензии приостановлено или она будет отозвана уже после вступления договора в силу.
Итак, чтобы фирма могла учесть затраты на обучение при налогообложении прибыли, она должна заключить с УМЦ договор на обучение и проведение аттестации конкретного работника. Так установлено п. 3 ст. 264 НК РФ. Однако одного договора недостаточно. Необходимо подтвердить факт выполнения и приемки услуг (например, приложив акт сдачи-приемки или сертификат образовательного учреждения о завершении учащимся определенной программы).
Когда перечислите УМЦ аванс за обучение, сделайте проводку:
Дебет 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным", Кредит 51
- оплачено обучение главного бухгалтера.
Когда подпишете акт приема-передачи услуг или получите сертификат, сделайте такие проводки:
Дебет 26, 44 Кредит 60
- плата за обучение отражена в составе расходов на повышение квалификации персонала;
Дебет 60 Кредит 60, субсчет "Расчеты по авансам выданным",
- зачтена сумма выданного аванса.
Договор на обучение может предусматривать, что после прохождения обучения фирма платит единовременный взнос в адрес аттестационной комиссии ИПБР за проведение экзамена на получение главным бухгалтером квалификационного аттестата профессионального бухгалтера.
При уплате фирмой единовременного взноса сделайте проводку:
Дебет 91-2 Кредит 51
- единовременный взнос за экзамен на получение аттестата отражен в составе прочих расходов.
Единовременный сбор - это плата за "проведение организационной работы" в пользу негосударственной организации.
Такая услуга не является образовательной. Единовременный сбор не относится к расходам на повышение квалификации и не уменьшает налогооблагаемую прибыль, поскольку не соответствует условиям п. 3 ст. 264 НК РФ. Кроме того, эти расходы не являются экономически оправданными (ст. 252 НК РФ).
Если работник сам оплатил свое обучение, он может получить социальный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц (ст. 219 НК РФ). Для этого необходимо выполнить ряд условий.
Во-первых, работник должен получать доход, который облагается по ставке 13 процентов (ст. 210 НК РФ). При этом сумма налога, уплаченная в бюджет с его доходов, не должна быть меньше суммы, на возврат которой он претендует. Если сумма налоговых вычетов окажется больше суммы доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, то применительно к этому налоговому периоду налоговая база принимается равной нулю.
Во-вторых, сумма вычета ограничена. Предельная сумма совокупного социального вычета не может превышать 120 000 руб. в год. Поэтому если в течение года человек оплачивал, например, свое обучение и не нес расходов по лечению и пенсионному страхованию, то по окончании года он может заявить право на вычет только в отношении документально подтвержденных фактических расходов на обучение (в пределах 120 000 руб.).
Если же в течение года человек тратил деньги не только на свое обучение, но и на лечение и (или) негосударственное (добровольное) пенсионное страхование, он должен сам решать, какие расходы и в какой сумме будут включены в состав социального налогового вычета.
Пример. В 2014 г. гражданин потратил на свое обучение 65 000 руб. и на лечение - 50 000 руб. Поскольку общая сумма расходов не превышает 120 000 руб., он может получить социальный вычет на обучение (65 000 руб.) и на лечение (50 000 руб.) в полном размере.
Образовательное учреждение должно иметь лицензию или иной документ, который подтверждает его статус. Работник по окончании календарного года должен подать декларацию в налоговую инспекцию по месту жительства. К декларации нужно приложить документы, подтверждающие произведенные расходы, а также заявление о возврате налога. Документы можно подать в налоговую инспекцию в течение трех лет после окончания года, в котором были произведены расходы на обучение (п. 7 ст. 78 НК РФ).
Если все условия выполнены, то бухгалтер сможет получить вычет. В результате соответствующая сумма налога на доходы физических лиц ему будет возвращена из бюджета.
Услуги связи
Расходы на услуги связи у организации могут быть нескольких видов:
- расходы по оплате услуг телефонного узла;
- компенсация расходов на услуги связи арендодателю (как фирме, так и своему сотруднику);
- оплата услуг сотового оператора;
- компенсация за использование аппарата сотрудника в служебных целях.
Первый вид затрат особых вопросов у бухгалтеров не вызывает. Также налоговые инспекторы не предъявляют к таким расходам повышенных требований. Подобные траты, как правило, достаточно документально подтвердить абонентским договором с телефонным узлом и поступающими счетами. Оставшиеся варианты оплаты расходов связи рассмотрим более подробно.
При расчете налога на прибыль расходы на оплату услуг связи (кроме выплат сотруднику за предоставление телефона в аренду) включают в состав прочих расходов на основании пп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ. Расходы должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).
Компенсация использования личного телефона сотрудника
Фирма может назначить сотруднику ежемесячную компенсацию за использование его личного телефонного аппарата в служебных целях. Это предусмотрено ст. 188 ТК РФ.
Перечень документов, подтверждающих производственный характер телефонных переговоров, законодательством не определен. К документам, которые могут подтвердить экономическую обоснованность использования мобильного телефона, могут относиться:
- приказ руководителя фирмы об утверждении списка сотрудников, которые для исполнения служебных обязанностей пользуются личными телефонами;
- письменные соглашения об использовании сотрудниками в работе личных телефонов;
- детализированные счета операторов мобильной связи;
- должностные инструкции, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью.
Сумма компенсации определяется по согласованию с работником и может быть предусмотрена в специальном пункте трудового договора или в дополнительном соглашении к нему. Размер компенсации должен быть экономически оправданным.
Также компания должна иметь документы, которые подтверждают право собственности сотрудника на мобильный телефон. Сотрудник должен представить документы на покупку телефона - кассовый чек, накладную или товарный чек. На это указывает Минфин России (Письмо от 17 июня 2009 г. N 03-04-06-01/138).
Возмещать траты сотрудника можно двумя способами.
Можно установить, что фирма возмещает сотруднику стоимость всех разговоров, связанных с работой, на основе распечатки телефонных разговоров оператора сотовой связи. Обычно в такой распечатке указываются телефонные номера и стоимость каждого разговора.
Организация также может установить ежемесячную фиксированную сумму компенсации. Она утверждается приказом руководителя. В приказе указывают фамилию, имя, отчество работника, получающего компенсацию, и ее сумму.
Сумма компенсации в пределах официально установленных норм страховыми взносами, а также налогом на доходы физических лиц не облагается (ст. 217 НК РФ, пп. "и" п. 2 ч. 1 ст. 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ).
Оплата услуг сотового оператора
Чтобы обеспечить сотрудников мобильной связью, фирма может не только компенсировать им телефонные разговоры, но и самостоятельно заключить контракт с сотовым оператором.
По договору оператор мобильной связи предоставляет фирме определенное количество абонентских номеров (SIM-карт) и периодически выставляет счета на оплату переговоров. В договор можно включить условие, по которому вместе со счетами на оплату оператор будет предоставлять фирме расшифровку (детализацию) счета по каждому номеру. Налоговые инспекторы считают такие расшифровки едва ли не основным документом, подтверждающим производственный характер телефонных переговоров.
Контролирующие ведомства рекомендуют подтвердить производственный характер телефонных разговоров:
- договорами с оператором мобильной связи на оказание услуг;
- счетами операторов мобильной связи, содержащими разбивку общей суммы и детализацию звонков по предоставленным абонентским номерам;
- должностными инструкциями, в которых сказано, при исполнении каких обязанностей сотрудник может пользоваться мобильной связью;
- приказами руководителя фирмы об утверждении списка сотрудников, которым в силу выполняемых ими обязанностей необходима мобильная связь.
Стоимость личных переговоров сотрудников при расчете налога на прибыль учитывать нельзя. Они не имеют отношения к деятельности фирмы и не являются экономически обоснованными.
