Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


ѕремирование (поощрение) отличившихс€ работников вне систем оплаты труда. 3 страница




 

ѕример. –аботница ќќќ "ѕульс" »ванова отработала 12 мес€цев в 2013 г. и два мес€ца в 2014 г. 1 марта 2014 г. она уволилась. »ванова имеет право на ежегодный оплачиваемый отпуск - 28 календарных дней. ѕри этом в 2013 и 2014 гг. она в отпуске не была.

 оличество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсаци€, составит:

- за 2013 г. - 28 дней;

- за 2014 г. - 4,67 дн€ (28 дн.: 12 мес. x 2 мес.).

ќбщее количество дней неиспользованного отпуска, за которые должна быть выплачена компенсаци€, составит:

28 дн. + 4,67 дн. = 32,67 дн.

 

ѕо письменному за€влению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (кроме случаев, когда работника увольн€ют за виновные действи€). ¬ этом случае днем увольнени€ считаетс€ последний день отпуска (ст. 127 “  –‘).

¬ыдача всех причитающихс€ работнику от работодател€ сумм, а также трудовой книжки с внесенной в нее записью об увольнении производитс€ перед уходом работника в отпуск. ¬ такой ситуации работнику выплачиваютс€ отпускные, а не компенсаци€ за неиспользованный отпуск. —умма отпускных также уменьшает налогооблагаемую прибыль.

 

¬ыплаты работникам, увольн€емым

по сокращению численности (штата)

 

–аботники могут быть уволены в св€зи с сокращением численности или штата фирмы. –ешение об увольнении работников по этим причинам должно быть согласовано с профсоюзом (если профсоюз создан в организации).

ќ предсто€щем увольнении работников следует предупредить персонально не позднее чем за два мес€ца до увольнени€. ќдновременно с предупреждением об увольнении администраци€ должна предложить работнику другую работу в организации с учетом его образовани€, квалификации и опыта работы. ≈сли друга€ работа сотрудника не устраивает, то он увольн€етс€ по основанию, предусмотренному п. 4 ч. 1 ст. 77 “  –‘.

 огда увольнение (высвобождение) работников носит массовый характер, организации за три мес€ца до увольнени€ должны представить в органы службы зан€тости информацию о возможных массовых увольнени€х и о каждом увольн€емом работнике.  роме того, за три мес€ца о предсто€щем массовом увольнении надо сообщить и в первичную профсоюзную организацию.

–аботникам, которые увольн€ютс€ в св€зи с сокращением численности или штата, помимо заработной платы за дни, отработанные в мес€це увольнени€, и компенсации за неиспользованный отпуск, выплачивают:

- выходное пособие в размере среднего мес€чного заработка;

- среднюю заработную плату за период трудоустройства, но не свыше двух мес€цев со дн€ увольнени€ (с зачетом выходного пособи€).

¬ исключительных случа€х (по решению органа службы зан€тости) средний мес€чный заработок сохран€етс€ за уволенным работником в течение третьего мес€ца со дн€ увольнени€, если в двухнедельный срок после увольнени€ работник обратилс€ в службу зан€тости и не был трудоустроен (ст. 178 “  –‘).

”казанные выплаты уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы.

 оллективным или трудовым договором могут быть установлены повышенные размеры выплат увольн€емым сотрудникам или основани€ дл€ их выплаты, не предусмотренные “  –‘. ¬ этом случае их также можно учесть в расходах на оплату труда дл€ налога на прибыль (ст. 255 Ќ  –‘).

 

¬нимание! —уммы компенсаций не облагают Ќƒ‘Ћ (п. п. 1 и 3 ст. 217 Ќ  –‘), страховыми взносами на об€зательное пенсионное, социальное и медицинское страхование (п. 2 ч. 1 ст. 9 «акона от 24 июл€ 2009 г. N 212-‘«), взносами на травматизм (абз. 6 пп. 2 п. 1 ст. 20.2 «акона от 24 июл€ 1998 г. N 125-‘«).

 

ѕример. —идоров работает водителем в ќќќ "јльфа". — 5 ма€ 2014 г. его уволили в св€зи с сокращением штата, о чем он был своевременно уведомлен за два мес€ца.

—редний дневной заработок —идорова составил 839 руб/дн. ѕри увольнении ему выплатили выходное пособие в размере среднего мес€чного заработка за первый мес€ц после увольнени€ (с 5 ма€ по 5 июн€ 2014 г.). ¬ этом периоде по графику работы —идорова (п€тидневна€ рабоча€ недел€) 21 рабочий день. ¬ыходное пособие составило:

839 руб/дн. x 21 дн. = 17 619 руб.

Ѕухгалтер ќќќ "јльфа" сделал следующие записи:

ƒебет 26 (44)  редит 70

- 17 619 руб. - начислено выходное пособие;

ƒебет 70  редит 50

- 17 619 руб. - выдано выходное пособие.

Ќалогооблагаемую прибыль за май 2014 г. бухгалтер уменьшил на 17 619 руб. "«арплатными" налогами выходное пособие не облагаетс€.

 

—оцпакет дл€ работников

 

«ачастую фирма-работодатель делает в пользу работников некоторые выплаты, которые не об€зательны по “  –‘: оплачивает за сотрудника жилье, мобильную св€зь, берет на себ€ расходы на транспорт. ќ возможности включить некоторые из таких расходов в расчет налоговой базы по налогу на прибыль пойдет речь далее.

 

ћатериальна€ помощь

 

ћатериальна€ помощь пр€мо поименована в списке расходов, не учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 23 ст. 270 Ќ  –‘).

¬ бухгалтерском учете материальную помощь можно списать:

- за счет нераспределенной прибыли (счет 84);

- за счет прочих расходов (субсчет 91-2).

 

¬нимание! ћатериальную помощь можно выплатить за счет нераспределенной прибыли только по решению общего собрани€ участников (учредителей) или акционеров, которое оформл€ют протоколом. »спользование нераспределенной прибыли без этого не допускаетс€. ≈сли участники (акционеры) не прин€ли такого решени€, то ее включают в состав прочих расходов.

 

„тобы учесть материальную помощь в расходах при расчете налога на прибыль, оформите ее выплату как выдачу производственной премии, предусмотренной трудовым договором. “ака€ сумма уменьшит налогооблагаемую прибыль фирмы (п. 25 ст. 255 Ќ  –‘).

 

ƒоставка сотрудников на работу

 

ƒл€ того чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму расходов по доставке сотрудников до места работы, нужно прописать эту об€занность работодател€ в трудовом (коллективном) договоре.  роме того, такие расходы должны быть обусловлены технологическими особенност€ми производства. “огда эти расходы можно прин€ть к налоговому учету по п. 25 ст. 255 Ќ  –‘. ќснование - п. 26 ст. 270 Ќ  –‘.

јналогичной позиции придерживаетс€ ћинфин –оссии (ѕисьмо от 21 €нвар€ 2013 г. N 03-03-06/1/18). ќтсутствие общественного транспорта можно подтвердить справкой от местных органов власти.

 

ѕитание сотрудников

 

—тоимость бесплатно предоставл€емого работникам питани€ можно учесть при расчете налога на прибыль также в двух случа€х:

- если такое питание предусмотрено действующим законодательством;

- если оно предусмотрено трудовым (коллективным) договором.

ќб€зательное бесплатное питание предусмотрено лишь дл€ сотрудников, которые работают во вредных услови€х (ст. 222 “  –‘). ѕри этом оценка опасных и вредных производственных факторов по характеру выполн€емых работ и по услови€м труда производитс€ на основании данных, полученных при аттестации рабочих мест. “огда предоставление бесплатного питани€ признаетс€ соответствующим законодательству, а его стоимость включаетс€ в расчет налоговой базы по налогу на прибыль.

≈сли же условие о питании вписано в трудовой или коллективный договор, то его стоимость уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль на основании п. 25 ст. 255 Ќ  –‘ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 31 марта 2011 г. N 03-03-06/4/26).

 

¬ыплаты по договорам страховани€

 

  расходам на оплату труда относ€тс€ затраты фирмы по договорам:

- об€зательного страховани€ сотрудников (например, страхование частных детективов и охранников, работников горноспасательных служб и т.д.);

- добровольного страховани€ сотрудников (например, страхование жизни, здоровь€, добровольное пенсионное страхование).

¬ бухгалтерском учете затраты по таким договорам полностью включают в расходы по обычным видам де€тельности. ¬ налоговом учете такие затраты включаютс€ в состав расходов на оплату труда.

–асходы по об€зательному страхованию сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы полностью. –асходы по добровольному страхованию сотрудников уменьшают прибыль, если:

- договор страховани€ заключен на услови€х, предусмотренных п. 16 ст. 255 Ќ  –‘;

- расходы по страхованию сотрудников не превышают норм, установленных п. 16 ст. 255 Ќ  –‘.

–азобратьс€, в каком пор€дке учитывают расходы по добровольному страхованию сотрудников, вам поможет представленна€ ниже таблица.


 

¬ид договора страховани€ ”слови€ страховани€ ћаксимальна€ сумма расходов, котора€ уменьшает облагаемую прибыль
ѕенсионное страхование –аботодатели перечисл€ют дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии своих работников в соответствии с ‘едеральным законом от 30 апрел€ 2008 г. N 56-‘« ќбща€ сумма расходов по страхованию жизни и пенсионному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) не должна превышать 12% от затрат на оплату труда
ƒолгосрочное страхование жизни ћинимальный срок договора - 5 лет. ¬ течение этого срока договор не должен предусматривать выплат в пользу сотрудника (за исключением страховых выплат в случае его смерти или причинени€ вреда здоровью)
ƒобровольное пенсионное страхование или негосударственное пенсионное обеспечение ƒоговор должен предусматривать выплату пенсии (пожизненно), если сотрудник имеет на нее право по законодательству
ƒобровольное медицинское страхование ћинимальный срок договора - один год. ƒоговор должен предусматривать оплату страховщиком медицинских расходов работников 6% от затрат на оплату труда
ƒобровольное личное страхование жизни или причинени€ вреда здоровью ƒоговор должен предусматривать выплаты исключительно в случа€х смерти застрахованного или причинени€ вреда здоровью Ќе более 15 000 руб. в год на одного человека. Ётот предел рассчитывают как отношение общей суммы взносов к количеству застрахованных работников

 

¬нимание! Ќезависимо от метода учета доходов и расходов при расчете налога на прибыль (метода начислени€ или кассового метода) затраты по об€зательному и добровольному страхованию сотрудников уменьшают облагаемую прибыль только после их оплаты (п. 6 ст. 272, ст. 273 Ќ  –‘). ≈сли расходы по страхованию относ€тс€ к нескольким отчетным периодам (например, при оплате договора страховани€ разовым платежом), то они равномерно распредел€ютс€ между ними.

 

ѕример. ¬ декабре ќќќ "ѕаола" заключило договор добровольного медицинского страховани€ сотрудников. 31 декабр€ "ѕаола" перечислила страховую премию в сумме 30 000 руб. —рок действи€ договора - один год с 1 €нвар€ следующего года. —умма расходов по страхованию, котора€ ежемес€чно будет включатьс€ в затраты в следующем году, составит:

30 000 руб.: 12 мес. = 2500 руб.

 

¬ыплаты по гражданско-правовым договорам

 

‘ирма может оплачивать труд работников не только по трудовому, но и по гражданско-правовому договору.   гражданско-правовым договорам относ€тс€, например:

- договор подр€да (ст. 702 √  –‘);

- договор возмездного оказани€ услуг (ст. 779 √  –‘);

- договор перевозки (ст. 785 √  –‘);

- договор транспортной экспедиции (ст. 801 √  –‘);

- договор хранени€ (ст. 886 √  –‘);

- договор поручени€ (ст. 971 √  –‘);

- договор комиссии (ст. 990 √  –‘);

- договор доверительного управлени€ имуществом (ст. 1012 √  –‘);

- агентский договор (ст. 1005 √  –‘);

- договор авторского заказа (ст. 1288 √  –‘);

- другие виды договоров.

√ражданско-правовой договор заключаетс€ в соответствии с требовани€ми гражданского, а не трудового законодательства.

“акой договор может быть заключен как с сотрудником фирмы, так и с лицом, не состо€щим с фирмой в трудовых отношени€х.

≈сли гражданско-правовой договор заключен с работником фирмы, то работа по этому договору должна выполн€тьс€ в нерабочее врем€. »наче такой труд будет считатьс€ работой по совместительству. ѕри этом по трудовому и гражданско-правовому договорам сотрудник должен выполн€ть различную работу.

 

ѕример. ¬ ќќќ "Ѕерег" ¬асильев работает по трудовому договору электриком. "Ѕерег" заключил с ¬асильевым договор подр€да. —огласно ему ¬асильев должен убрать территорию вокруг цеха. “рудовой договор при этом с ним не расторгаетс€.

 

 ак правило, гражданско-правовые договоры со сторонними лицами заключаютс€, если в штате организации нет необходимых специалистов или организаци€ не может выполнить те или иные работы силами штатных сотрудников.

ќрганизаци€ сама решает, прин€ть человека на работу по трудовому договору или заключить с ним гражданско-правовой договор.

„еловек, работающий по гражданско-правовому договору, не подчин€етс€ внутреннему распор€дку организации, на него не распростран€ютс€ нормы трудового законодательства (продолжительность рабочего дн€, пор€док оплаты работы в праздничные и выходные дни, минимальный размер оплаты труда, отпуска и т.д.).

≈сли в таком договоре установлено, что работать нужно в праздничные и выходные дни, то это условие должно быть выполнено. ѕо гражданско-правовому договору оплачиваетс€ только результат работы.

¬ договоре указывают:

- работы (услуги), которые должны быть выполнены (оказаны);

- пор€док оплаты результатов работы;

- даты начала и окончани€ работ;

- пор€док сдачи-приемки работ;

- требовани€ к качеству работ;

- ответственность сторон за нарушение условий договора.

‘акт выполнени€ работ (оказани€ услуг) подтверждаетс€ актом их сдачи-приемки.

‘орма акта сдачи-приемки работ (услуг) по гражданско-правовому договору законодательством не установлена. ѕоэтому при подписании такого акта нужно следить, чтобы в нем были указаны все реквизиты, предусмотренные законодательством дл€ первичных учетных документов.

¬ознаграждени€ за выполнение работ (услуг) по гражданско-правовым договорам учтите при расчете налога на прибыль в составе:

- расходов на оплату труда, если договор заключен с гражданином, не состо€щим в штате фирмы (п. 21 ст. 255 Ќ  –‘);

- прочих расходов, если договор заключен с индивидуальным предпринимателем (пп. 41 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

¬ыплаты по гражданско-правовым договорам работникам, состо€щим в штате организации, включаютс€ в расходы на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 21 сент€бр€ 2012 г. N 03-03-06/1/495).

 

—уммы начисленной амортизации основных средств

 

¬ состав расходов, св€занных с производством и реализацией, включают суммы амортизации, начисленные по основным средствам и нематериальным активам, которые используют в производственной де€тельности организации.

 ак в бухгалтерском, так и в налоговом учете по основным средствам начисл€ют амортизацию.

јмортизаци€ - это постепенное перенесение стоимости основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).

ѕо некоторым основным средствам амортизацию начисл€ть не нужно. ѕеречень таких основных средств в бухгалтерском и налоговом учете различаетс€. ќсновные различи€ - в таблице (см. ниже).


 

¬ид имущества јмортизаци€ по правилам бухгалтерского учета јмортизаци€ по правилам налогового учета
ќсновные средства, которые не используютс€ дл€ извлечени€ дохода Ќачисл€ют (п. 17 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘)
ќсновные средства, переведенные на консервацию на срок, превышающий три мес€ца Ќе начисл€ют (п. п. 17 и 23 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 3 ст. 256 Ќ  –‘)
ќбъекты основных средств некоммерческих организаций Ќе начисл€ют (п. 17 ѕЅ” 6/01) и используют дл€ некоммерческой де€тельности Ќе начисл€ют, если имущество куплено за счет целевых поступлений (п. 2 ст. 256 Ќ  –‘)
ќбъекты жилищного фонда (жилые дома, общежити€, квартиры и др.) Ќачисл€ют при условии, что эти объекты учтены в составе доходных вложений в материальные ценности (п. 17 ѕЅ” 6/01) Ќачисл€ют, если объекты используютс€ дл€ извлечени€ дохода (ст. 275.1 Ќ  –‘)
ќбъекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не измен€ютс€ (в том числе земельные участки; объекты природопользовани€; музейные предметы и музейные коллекции) Ќе начисл€ют (п. 17 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 2 ст. 256 Ќ  –‘)
ќсновные средства, наход€щиес€ на реконструкции или модернизации больше года Ќе начисл€ют (п. 23 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 3 ст. 256 Ќ  –‘)
ѕечатные издани€ (книги, брошюры и т.п.) ћожет не начисл€тьс€ (абз. 4 п. 5 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 2 ст. 256 Ќ  –‘)
ќсновные средства стоимостью до 40 000 руб. ћожет не начисл€тьс€ (абз. 4 п. 5 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘)
ќбъекты незавершенного капитального строительства Ќе начисл€ют (п. 3 ѕЅ” 6/01) Ќе начисл€ют (п. 2 ст. 256 Ќ  –‘)
 апитальные вложени€ в предоставленные в аренду объекты основных средств Ќачисл€ют, если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложени€ €вл€ютс€ собственностью арендатора (п. 5 ѕЅ” 6/01; абз. 8 п. 10 ћетодических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. ѕриказом ћинфина –оссии от 13 окт€бр€ 2003 г. N 91н) Ќачисл€ют только при условии, что капитальные вложени€ осуществлены в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласи€ арендодател€ (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘)
ѕродуктивный скот Ќачисл€ют (п. 5 ѕЅ” 6/01) Ќачисл€ют (п. 2 ст. 256 Ќ  –‘)

 

—уммы начисленной амортизации прежде всего завис€т от первоначальной стоимости основного средства (нематериального актива). ¬ бухгалтерском и налоговом учете ее формируют по-разному.

ѕоговорим об этом подробнее (на примере основных средств).

 

ѕервоначальна€ стоимость основных средств

 

Ќекоторые расходы по правилам бухгалтерского учета включают в первоначальную стоимость основного средства, а по правилам налогового учета - нет.

 ак учитывают затраты, св€занные с покупкой основных средств, вы можете посмотреть в таблице на странице 392.

 

¬ид расходов ”чет затрат
бухгалтерский налоговый
—уммы, уплаченные продавцу (за исключением Ќƒ—, который принимаетс€ к вычету) ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘)
Ќевозмещаемые налоги, государственна€ пошлина, уплаченные в св€зи с приобретением основного средства ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘, п. 3 ѕисьма ћинфина –оссии от 8 июн€ 2012 г. N 03-03-06/1/295)
–асходы на доставку и доведение основного средства до состо€ни€, пригодного к использованию ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘)
“аможенные пошлины и сборы, уплаченные при ввозе основного средства в –оссию ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘, ѕисьмо ћинфина –оссии от 8 июл€ 2011 г. N 03-03-06/1/413)
—уммы, уплаченные за информационные, консультационные и посреднические услуги, св€занные с покупкой основного средства ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘, ѕисьмо ћинфина –оссии от 6 феврал€ 2012 г. N 03-03-06/1/70)
ќтрицательные курсовые и суммовые разницы, св€занные с покупкой ”читывают в составе прочих расходов (п. 11 ѕЅ” 10/99) ”читывают в составе внереализационных расходов (ст. 265 Ќ  –‘)
ƒругие затраты, непосредственно св€занные с приобретением основного средства ¬ключают в первоначальную стоимость (п. 8 ѕЅ” 6/01) “о же (ст. 257 Ќ  –‘)

 

¬ интересах бухгалтера максимально снизить стоимость основных средств в налоговом учете. ¬ этой ситуации часть их стоимости будет единовременно включена в расходы. Ёто поможет фирме сэкономить налог на прибыль.

 

 ак снизить стоимость основных средств

 

—пособ 1

¬ бухгалтерском учете затраты на оплату информационных, консультационных и посреднических услуг, св€занных с покупкой основного средства, увеличивают его первоначальную стоимость.

¬ налоговом учете возникает соблазн учесть такие затраты единовременно в составе прочих расходов, св€занных с производством и (или) реализацией (пп. 3, 14, 15 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘), закрепив такое решение в учетной политике фирмы.

Ќо такой подход €вл€етс€ рискованным (ѕисьмо ћинфина –оссии от 6 феврал€ 2012 г. N 03-03-06/1/70). ƒело в том, что пор€док формировани€ первоначальной стоимости основного средства пр€мо установлен законодателем: согласно п. 1 ст. 257 Ќ  –‘ она определ€етс€ как сумма расходов на приобретение объекта.  лассификаци€ расходов, предусмотренна€ п. 1 ст. 264 Ќ  –‘, примен€етс€ в случа€х, специально не оговоренных в иных стать€х Ќ  –‘.

¬ частности, по этой причине не следует учитывать отдельно от компьютера стоимость предустановленного программного обеспечени€, позвол€ющего реализовывать публично за€вленные продавцом потребительские свойства этой вычислительной техники (ѕисьмо ‘Ќ— –оссии от 13 ма€ 2011 г. N  ≈-4-3/7756).

ѕрактикуют такой вариант: договариваютс€ с поставщиком, что стоимость основного средства будет складыватьс€ из двух составл€ющих: его непосредственной цены и отдельно оплаты информационных услуг по его эксплуатации, которые поставщик вам окажет. ¬аш выигрыш - часть стоимости этого имущества - можно сразу включить в расходы без начислени€ амортизации. ј поставщику это лишних хлопот не прибавит, ведь консультаци€ будет лишь формальной. ќбразовательна€ лицензи€ дл€ этого не нужна.

“еперь о выгоде от разделени€ затрат на две составл€ющие. ѕериод амортизации основного средства останетс€ тем же. ¬едь он зависит не от стоимости имущества, а от срока его полезного использовани€. Ќо, поскольку согласно вашей учетной политике, например, консультационные услуги вы спишете сразу (пп. 15 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘), общие затраты на покупку имущества окуп€тс€ быстрее. ѕо€сним сказанное на примере.

 

ѕример. ‘ирма "Ћотос" приобрела у компании "Ѕерег" отопительный котел. —тоимость сделки составила 177 000 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 27 000 руб.). »з них стоимость котла - 153 400 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 23 400 руб.), стоимость консультационных услуг по обслуживанию котла - 23 600 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 3600 руб.).

“аким образом, "Ћотос" сможет сразу списать на расходы 20 000 руб. ќставшиес€ 130 000 руб. будут списаны на расходы в течение семи лет (срок полезного использовани€ дл€ отопительных котлов установлен ѕостановлением ѕравительства –‘ от 1 €нвар€ 2002 г. N 1). ≈сли бы стоимость консультационных услуг не была выделена отдельно, в течение семи лет нужно было бы списывать не 130 000, а 150 000 руб.

 

¬нимание!  лючевым моментом при разбивке затрат на две части €вл€етс€ их документальное оформление. ¬ выставленном счете-фактуре и платежном документе должно быть записано, что оказана консультационна€ услуга, а не услуги по установке и наладке оборудовани€. —оответственно, стоимость консультационной услуги и Ќƒ— по ней должны быть выделены. “акую услугу даже лучше классифицировать как расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов (пп. 34 п. 1 ст. 264 Ќ  –‘).

 

Ётой возможностью также целесообразно пользоватьс€ при покупке имущества, стоимость которого немного больше 40 000 руб. ƒело в том, что средства труда первоначальной стоимостью менее 40 000 руб. амортизировать не надо. »х можно включить в состав расходов сразу. ѕоэтому если покупку офисного копировального аппарата стоимостью, скажем, 42 000 руб. разбить на цену принтера (39 000 руб.) и стоимость консультационной услуги (3000 руб.), то вс€ сумма расходов будет уменьшать налогооблагаемую прибыль в первом же отчетном периоде.

—пособ 2

‘ирма может договоритьс€ с поставщиком о разделе реальной стоимости основного средства на две части: цену и неустойку, которую заплатит покупатель, если нарушит то или иное условие договора поставки. “акой пор€док расчетов поможет значительно снизить стоимость этого имущества, по которой оно будет отражено в бухгалтерском и налоговом учете.

 

¬нимание! »мейте в виду: сумма неустойки Ќƒ— не облагаетс€ (ѕисьмо ћинфина –оссии от 4 марта 2013 г. N 03-07-15/6333, направленное налоговым органам ѕисьмом ‘Ќ— –оссии от 3 апрел€ 2013 г. N ≈ƒ-4-3/5875@).

 

≈сли вы покупаете недорогое основное средство, то можно так сформулировать услови€ договора, что его цена станет меньше 40 000 руб. —ледовательно, всю стоимость основного средства можно будет сразу включить в расходы фирмы и уменьшить налогооблагаемую прибыль.

 

ѕример. 20 июн€ ќќќ "ѕрогресс" приобрело один компьютер по цене 51 920 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 7920 руб.).  омпьютер был оплачен 25 июн€.

 

—итуаци€ 1.  омпьютер покупают в обычном пор€дке. Ѕухгалтер "ѕрогресса" должен сделать записи:

20 июн€

ƒебет 08  редит 60

- 44 000 руб. (51 920 - 7920) - оприходован компьютер;

ƒебет 19  редит 60

7920 руб. - учтен Ќƒ— по компьютеру;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19

7920 руб. - прин€т к вычету Ќƒ— по компьютеру;

ƒебет 01  редит 08

44 000 руб. - компьютер введен в эксплуатацию;

25 июн€

ƒебет 60  редит 51

- 51 920 руб. - перечислены деньги поставщику.

 

—итуаци€ 2. "ѕрогресс" условилс€ с поставщиком так сформулировать услови€ договора, чтобы можно было максимально снизить учетную стоимость компьютера.

ѕоэтому его цена была установлена в размере 46 728 руб. (в т.ч. Ќƒ— - 7128 руб.).

ѕо услови€м договора, если деньги за компьютер перечисл€ют после 22 июн€, "ѕрогресс" платит неустойку в размере 10 процентов, то есть сумму 5192 руб. (51 920 - 46 728).

ѕри покупке и оплате компьютера бухгалтер "ѕрогресса" сделал записи:

20 июн€

ƒебет 10  редит 60

- 39 600 руб. (46 728 - 7128) - оприходован компьютер;

ƒебет 19  редит 60

- 7128 руб. - учтен Ќƒ— по компьютеру;

ƒебет 68, субсчет "–асчеты по Ќƒ—",  редит 19

- 7128 руб. - прин€т к вычету Ќƒ— по компьютеру;

ƒебет 20 (26, 44)  редит 10

- 39 600 руб. - стоимость компьютера включена в расходы фирмы.

25 июн€

ƒебет 91-2  редит 76

- 5192 руб. - перечислена неустойка;

ƒебет 60  редит 51

- 46 728 руб. - перечислены деньги за компьютер;

ƒебет 76  редит 51

- 5192 руб. - перечислена неустойка.

 

 ак видно из примера, при первом варианте компьютер включают в состав основных средств, и бухгалтер "ѕрогресса" должен начисл€ть на него амортизацию. ¬ результате стоимость компьютера будут относить на затраты в течение продолжительного периода времени.

ѕри втором варианте стоимость компьютера как в бухгалтерском, так и в налоговом учете будет включена в затраты фирмы единовременно. Ќеустойка (в примере - 5192 руб.) будет отражена в составе внереализационных расходов и также списана в уменьшение налогооблагаемой прибыли "ѕрогресса". “аким образом, фирма сможет сэкономить на налоге на прибыль, а бухгалтеру не придетс€ возитьс€ с амортизацией дешевых основных средств. «ато уменьшитс€ Ќƒ—, принимаемый к вычету.

—пособ 3

ќсновные средства стоимостью не более 40 000 руб. не считают амортизируемым имуществом (п. 1 ст. 256 Ќ  –‘). »х списывают на расходы при вводе в эксплуатацию. “олько вс€ загвоздка в том, что дешевых основных средств не так уж и много.

ќднако есть способ превратить некоторые дорогие объекты в дешевые. –ечь идет об основных средствах, которые состо€т из нескольких относительно самосто€тельных частей стоимостью до 40 000 руб. кажда€. Ќапример, в комплект компьютера вход€т системный блок, монитор, принтер, сканер, модем и так далее. Ётот комплект как раз и можно расчленить.

ќднако налоговые инспекторы настаивают на том, что периферийные устройства - это лишь части одного компьютера. »х надо учитывать вместе с ним как единый инвентарный объект, поскольку сами по себе они работать не могут. —вою позицию чиновники основывают на п. 6 ѕЅ” 6/01. ќн гласит: единицей бухгалтерского учета основных средств €вл€етс€ инвентарный объект. ѕри этом в его состав должны включатьс€ любые предметы, которые имеют общее управление и могут работать только в комплекте.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2015-11-23; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 247 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

—вобода ничего не стоит, если она не включает в себ€ свободу ошибатьс€. © ћахатма √анди
==> читать все изречени€...

2152 - | 1900 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.076 с.