Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция, выраженная в Письмах Минфина России, ФНС России, заключается в том, что право на вычет появляется в том же периоде, когда налог перечислен в бюджет. Есть судебные решения и работа автора, которые подтверждают подобный подход.
В то же время в Письмах Минфина России и ФНС России указано, что налоговый агент может применить вычет лишь в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Налоговый агент может воспользоваться вычетом в периоде уплаты налога
Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-07-08/334
Финансовое ведомство разъясняет, что налоговый агент имеет право на вычет НДС по услугам, приобретенным у иностранной организации, в том налоговом периоде, в котором услуги приняты на учет и произведена фактическая уплата НДС в бюджет.
Письмо Минфина России от 13.01.2011 N 03-07-08/06
Финансовое ведомство разъясняет, что право на вычет возникает у налогового агента в том налоговом периоде, в котором произведено фактическое перечисление этой суммы в бюджет.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо Минфина России от 05.03.2010 N 03-07-08/61
Письмо Минфина России от 15.07.2009 N 03-07-08/151
Письмо Минфина России от 07.04.2008 N 03-07-08/84
Письмо Минфина России от 16.09.2005 N 03-04-08/241
Письмо ФНС России от 13.09.2011 N ЕД-4-3/14814@
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.05.2007 по делу N А43-16382/2006-34-691
Постановление ФАС Московского округа от 29.03.2011 N КА-А40/1994-11 по делу N А40-43909/10-13-218
Постановление ФАС Московского округа от 19.01.2011 N КА-А40/17001-10 по делу N А40-130377/09-90-875
Постановление ФАС Московского округа от 21.10.2010 N КА-А40/12967-10 по делу N А40-165054/09-115-1217
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А40/11111-10 по делу N А40-158401/09-80-1242
Постановление ФАС Московского округа от 28.09.2010 N КА-А41/11160-10-П по делу N А41-17303/08
Постановление ФАС Московского округа от 15.09.2010 N КА-А40/10438-10 по делу N А40-169141/09-116-1034
Постановление ФАС Московского округа от 09.08.2010 N КА-А41/8348-10 по делу N А41-43707/09
Постановление ФАС Московского округа от 30.11.2009 N КА-А41/12049-09 по делу N А41-9169/09
Постановление ФАС Поволжского округа от 02.06.2009 по делу N А55-17122/2008
Постановление ФАС Поволжского округа от 06.04.2009 по делу N А55-14630/2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 21.03.2012 по делу N А56-38166/2011
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 09.08.2010 по делу N А32-21695/2008-46/378-34/283-2010-11/1
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.12.2009 по делу N А32-21695/2008-46/378-2009-34/283
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 11.06.2009 по делу N А32-21695/2008-46/378
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 30.10.2008 N Ф08-6549/2008 по делу N А32-1953/2008-34/20 (Определением ВАС РФ от 12.03.2009 N 17002/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 21.08.2008 N Ф08-4930/2008 по делу N А32-3620/2008-58/49
Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 28.05.2008 N Ф08-2863/2008 по делу N А32-24289/2007-59/501 (Определением ВАС РФ от 25.07.2008 N 9235/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Московского округа от 16.06.2010 N КА-А41/5768-10 по делу N А41-37129/09
Суд отклонил как незаконный довод налоговой инспекции о том, что налоговый агент может поставить НДС к вычету лишь в периоде, следующем за тем, когда налог был уплачен и отражен в декларации.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 24.05.2006 N Ф04-3085/2006(22778-А27-26) по делу N А27-34349/05-6
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 06.03.2006 N Ф04-2469/2006(20423-А02-40) по делу N А02-3564/2005
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 24.04.2006 по делу N А13-9766/2005-23
Консультация эксперта, 2010
Автор отмечает, что право на вычет появляется у налогового агента в периоде перечисления НДС в бюджет.
Позиция 2. Налоговый агент может воспользоваться вычетом в следующем после уплаты налога периоде
Письмо Минфина России от 29.02.2012 N 03-07-11/54
Разъяснено, что суммы НДС, уплаченные налоговыми агентами, включаются в вычеты в налоговом периоде, следующем за тем, в котором был уплачен налог.
Аналогичные выводы содержит...
Письмо ФНС России от 14.09.2009 N 3-1-11/730
Письмо ФНС России от 07.09.2009 N 3-1-10/712@
Письмо ФНС России от 07.06.2008 N 3-1-10/81@
