Может ли налоговый агент принять НДС к вычету с аванса, уплаченного продавцу (п. п. 3, 12 ст. 171, п. 9 ст. 172 НК РФ)?

В силу п. 3 ст. 171 НК РФ налоговые агенты, уплатившие налог, вправе принять его к вычету. При этом вопрос принятия покупателем к вычету налога при авансовых платежах регулируется п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ. В соответствии с данными нормами покупатель, перечисливший продавцу сумму предоплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), вправе принять к вычету предъявленный продавцом НДС. Для этого покупатель должен иметь счет-фактуру, выставленный продавцом, и договор, содержащий условие о предоплате.

Возникает вопрос: может ли налоговый агент принять НДС к вычету с аванса, уплаченного продавцу?

По данному вопросу существует две точки зрения.

Согласно официальной позиции налоговые агенты не праве принять к вычету НДС с сумм предоплаты при приобретении товаров (работ, услуг) до момента их принятия на учет. Это объясняется тем, что не соблюдается условие для принятия к вычету налога - наличие счета-фактуры, выставленного продавцом, поскольку налоговые агенты выставляют счета-фактуры сами себе. Есть работы авторов, подтверждающие данную позицию.

Противоположная точка зрения, выраженная в работе автора, заключается в том, что при перечислении продавцу аванса налоговый агент вправе принять НДС к вычету.

Судебной практики нет.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Налоговый агент не может принять к вычету НДС с сумм предоплаты

Письмо ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@ "О порядке составления счетов-фактур налоговыми агентами"

Разъяснено, что налоговый агент при перечислении сумм предоплаты продавцу не может руководствоваться п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ и поставить к вычету суммы НДС до принятия товаров (работ, услуг) на учет, поскольку у него отсутствуют счета-фактуры, выставленные продавцом, а это является необходимым условием для принятия к вычету НДС с аванса.

Аналогичные выводы содержит...

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Консультация эксперта, 2010

Автор рассуждает о том, может ли арендатор муниципального имущества принять к вычету НДС в случае предоплаты суммы аренды за год. Руководствуясь Письмом ФНС России от 12.08.2009 N ШС-22-3/634@, автор приходит к следующему выводу: арендатор не может принять единовременно НДС к вычету со всей суммы предоплаты. Сделать это он сможет только после принятия на учет оказанных услуг по аренде. То есть ежемесячно он будет принимать НДС к вычету.

Позиция 2. Налоговый агент может принять к вычету НДС с сумм предоплаты

Консультация эксперта, 2009

По мнению автора, налоговый агент вправе принять к вычету НДС, уплаченный продавцу с сумм аванса, на основании п. 3 ст. 171 НК РФ. Согласно указанному пункту вычетам подлежат суммы налога, уплаченные покупателями - налоговыми агентами. При этом в силу п. 3 ст. 168 НК РФ счет-фактура составляется самим налоговым агентом.