| Види відхилень витрат | Розрахунок відхилень |
| 1. Відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок ціпи | Фактична кількість матеріалів * (Планова ціна — Фактична ціна) |
| 2. Відхилення прямих матеріальних витрат за рахунок використання | (Планова кількість матеріалів — Фактична кількість матеріалів) * Планова ціна |
| 3. Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок тарифної ставки | (Планова тарифна ставка — Фактична тарифна ставка) * Фактична кількість годин |
| 4. Відхилення прямих витрат на оплату праці за рахунок продуктивності праці | (Планова кількість годин — Фактична кількість годин) * Планова тарифна ставка |
| 5. Відхилення змінних виробничих накладних витрат за рахунок ставки розподілу | (Планова ставка розподілу * Фактична кількість годин праці) - Фактичні змінні накладні витрати |
| 6. Відхилення змінних виробничих накладних витрат за рахунок продуктивності праці | (Плановий час для фактичного обсягу виробництва — Фактичний час) * Планова ставка розподілу змінних накладних витрат |
| 7. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок виконання бюджету | Планові постійні накладні витрати — Фактичні постійні накладні витрати |
| 8. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок обсягу виробництва | (Фактичний обсяг виробництва — Плановий обсяг виробництва) * Планова ставка розподілу постійних накладних витрат на виріб |
| 9. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок продуктивності праці | (Планова кількість годин праці на фактичний обсяг — Фактична кількість годин праці) * Планова ставка розподілу постійних накладних витрат на годину |
| 10. Відхилення постійних виробничих накладних витрат за рахунок використання потужності | (Фактичний час — Плановий час) * Планова ставка розплоділу постійних накладних витрат на годину |
| 11. Відхилення змінних витрат за рахунок цін на ресурси | (Планова ціна за одиницю ресурсів -Фактична ціна за одиницю ресурсів) * Фактична кількість використаних ресурсів |
| 12. Відхилення змінних витрат за рахунок ефективності використання ресурсів | (Планова кількість використаних ресурсів — Фактична кількість використаних ресурсів) * Планова ціна за одиницю |
Для забезпечення системності та комплексності контролювання та регулювання виконання бюджетів на підприємствах доцільно формувати звіт про їх виконання. Такі звіти обов'язково формуються відносно всіх бюджетів, які розробляються на підприємстві. Стандартна форма звіту про виконання бюджету зображена за допомогою табл. 4.3.
Таблиця 4.3
Звіт про виконання бюджету__________________________
(назва бюджету)
| Статті бюджету | Планові бюджетні показники | Фактичні бюджетні показники | Абсолютне відхилення | Відносне відхилення | Значимість відхилення | Пояснення | Заходи щодо регулювання | |
| Код | Назва | |||||||
Звіт про виконання бюджетних показників доцільно формувати за мінімальними бюджетними періодами (частковими) регулярно, оскільки лише за дотримання цієї умови створюються можливості для виявлення тенденцій у відхиленнях бюджетних показників та ігнорування несуттєвих відхилень, що сприятиме економії часу управлінців.
Як вказувалося вище, на підприємствах доцільно формувати три основні бюджети (бюджет доходів та витрат, бюджет руху грошових коштів та балансовий бюджет), що дає змогу виконати одне із найголовніших завдань контролювання бюджетів - оцінити фінансовий стан підприємства на засадах розрахунку низки показників, що характеризують майновий стан, ліквідність, фінансову стійкість, ділову активність та рентабельність підприємства (табл. 4.4) [5; 10; 31; 51; 52; 56; 70; 73; 115; 122; 126; 129; 140].
Таблиця 4.4 Показники, що характеризують фінансовий стан підприємства
| Показники | Формули для розрахунку | Нормативні значення | ||||
| 1. Показники майнового стану | ||||||
| 1.1. Коефіцієнт зносу основних засобів | Знос основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду | Зменшення | ||||
| 1.2. Коефіцієнт оновлення основних засобів | Введення основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на кін. звітного періоду | Збільшення | ||||
| 1.3. Коефіцієнт вибуття основних засобів | Списання та вибуття основних засобів у звітному періоді / Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду | Повинен бути меншим, ніж коефіцієнт оновлення основних засобів | ||||
| 2. Показники ліквідності | ||||||
| 2.1.Коефіцієнт покриття | Оборотні засоби / Поточні зобов'язання | > 1 | ||||
| 2.2. Коефіцієнт швидкої ліквідності | (Оборотні засоби - Запаси) / Поточні зобов'язання | 0,6-0,8 | ||||
| 2.3. Коефіцієнт абсолютної ліквідності | (Поточні фінансові інвестиції + грошові кошти та їх еквіваленти) / Поточні зобов'язання | >0 (збільшення) | ||||
| 2.4. Чистий оборотний капітал (гр. од.) | (Оборотні засоби — Поточні зобов'язання) | >0 (збільшення) | ||||
| 3. Показники фінансової стійкості | ||||||
| 3.1. Коефіцієнт бюджетної автономії | Власний капітал / Активи | >0,5 | ||||
| 3.2. Коефіцієнт фінансування | (Забезпечення наступних витрат та платежів + Довгострокові зобов'язання + Поточні зобов'язання + Доходи майбутніх періодів) / Власний капітал | <1 | ||||
| 3.3. Коефіцієнт забезпечення власними оборотними засобами | (Оборотні засоби — Поточні зобов'язання) / Поточні зобов'язання | >0,1 | ||||
| 3.4. Коефіцієнт маневреності власного капіталу | (Оборотні засоби і поточні зобов'язання) / Власний капітал | Збільшення | ||||
| 4. Показники ділової активності | ||||||
| 4.1.Коефіцієнт оборотності активів | Чистий дохід від реалізації продукції / (Активи на поч. звітного періоду + Активи на кін. звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 4.2. Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | Чистий дохід від реалізації / (Кредиторська заборгованість на поч. звітного періоду + Кредиторська заборгованість на кін. звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 4.3. Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | Чистий дохід від реалізації / (Дебіторська заборгованість на поч. звітного періоду + Дебіторська заборгованість на кін. звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 4.4. Період погашення дебіторської заборгованості (Дні) | 365 / Коефіцієнт оборотності дебіторської заборгованості | Зменшення | ||||
| 4.5. Період погашення кредиторської заборгованості (дні) | 365 / Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості | Зменшення | ||||
| 4.6. Коефіцієнт оборотності запасів | Собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) / (Запаси на поч. звітного періоду + Запаси на кін. Звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 4.7. Коефіцієнт оборотності основних засобів (фондовіддача) | Чистий дохід від реалізації продукції / (Первісна вартість основних засобів на поч. звітного періоду + Первісна вартість основних засобів на кін. звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 4.8. Коефіцієнт оборотності власного капіталу | Чистий дохід від реалізації продукції / (Власний капітал на поч. звітного періоду + Власний капітал на кін. Звітного періоду) / 2 | Збільшення | ||||
| 5. Показники рентабельності | ||||||
| 5.1. Коефіцієнт рентабельності активів | Чистий прибуток / (Активи на поч. звітного періоду + Активи на кін. звітного періоду) / 2 | >0 (збільшення) | ||||
| 5.2. Коефіцієнт рентабельності власного капіталу | Чистий прибуток / (Власний капітал на поч. звітного періоду + Власний капітал на кін. звітного періоду) / 2 | >0 (збільшення) | ||||
| 5.3. Коефіцієнт рентабельності реалізації | Чистий прибуток / Чистий дохід від реалізації продукції | >0 (збільшення) | ||||
| 5.4. Коефіцієнт рентабельності виробництва продукції | Чистий прибуток / Собівартість реалізації продукції | >0 (збільшення) | ||||
На більшості вітчизняних підприємств основною ціллю впровадження бюджетних систем є удосконалення управління грошовими потоками для уникнення касових розривів та підтримання необхідного рівня платоспроможності. Досягнення цієї цілі здійснюється на засадах якісного формування бюджету руху грошових коштів, оперативного контролювання та регулювання грошових потоків. Узагальнення фактичних матеріалів та проведені дослідження дозволяють визначити поняття "стійкості бюджету руху грошових коштів", яке характеризується такими станами бюджету надходжень і видатків:
1) Стійкий стан бюджету (передбачені бюджетом видатки покриваються повністю за рахунок власних джерел).
2) Нестійкий стан бюджету (передбачені бюджетом видатки покриваються повністю за рахунок власних джерел та частково — за рахунок залучених і позичених джерел).
3) Кризовий стан бюджету (передбачені бюджетом видатки повністю не покриваються за рахунок власних і залучених джерел фінансування за відсутності альтернативних варіантів фінансування.
