На сьогоднішній день підприємства, що діють в умовах державного податкового регулювання, відчувають значний вплив справляння ресурсних платежів за використання земельних або лісових ділянок та природних ресурсів.
Плата за землю – загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності.
Плата за землю зараховується до відповідних місцевих бюджетів у порядку, визначеному Бюджетним кодексом України для плати за землю.
Механізм нарахування земельного податку передбачає визначення суми податку, виходячи з грошової оцінки 1 га землі, ставки податку та площі земельної ділянки (рис. 12.1).
Рисунок 12.1 – Розрахунок податку на землю
При цьому на рівень грошової оцінки землі і ставки податку значний вплив має продуктивність земель, ефективність їхнього використання, доходність з одиниці земельної площі, а також вид земельних угідь.
Грошову оцінку землі загально прийнято розподіляти на нормативну та експертну. Першу застосовують при розрахунку земельного податку, а останню – при громадянсько-правових угодах. Основою для нормативної грошової оцінки земель є дані щодо їх економічної оцінки.
Ставки податку за один гектар сільськогосподарських угідь установлено ст. 272.1 Податкового кодексу України у відсотках від їх нормативної грошової оцінки у таких розмірах:
¾ для ріллі, сіножатей та пасовищ – 0,1;
¾ для багаторічних насаджень – 0,03.
Ставка податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких проведено, встановлюється у розмірі 1 відсотка від їх нормативної грошової оцінки.
Щодо земельних ділянок, розтащованих у межах населених пунків, нормативну грошову оцінку яких не проведено, ставки податку встановлюються для груп населених пунктів залежно від чисельності населення (табл. 12.1.).
Таблиця 12.1 – Ставки податку за земельні ділянки, нормативну грошову оцінку яких не проведено
| Групи населених пунктів з чисельністю населення, тис. осіб | Ставки податку, гривень за 1 кв. метр | Коефіцієнт, що застосовується у містах Києві, Сімферополі, Севастополі та містах обласного значення |
| до 3 | 0,24 | |
| від 3 до 10 | 0,48 | |
| від 10 до 20 | 0,77 | |
| від 20 до 50 | 1,2 | 1,2 |
| від 50 до 100 | 1,44 | 1,4 |
| від 100 до 250 | 1,68 | 1,6 |
| від 250 до 500 | 1,92 | 2,0 |
| від 500 до 1000 | 2,4 | 2,5 |
| від 1000 і більше | 3,36 | 3,0 |
Для визначення розміру податку та орендної плати використовується нормативна грошова оцінка земельних ділянок. Центральний орган виконавчої влади з питань земельних ресурсів за індексом споживчих цін за попередній рік щороку розраховує величину коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель, на який індексується нормативна грошова оцінка сільськогосподарських угідь, земель населених пунктів та інших земель несільськогосподарського призначення за станом на 1 січня поточного року, що визначається за формулою:
Кi = [І - 10]:100, (12.1)
де І – індекс споживчих цін за попередній рік.
У разі якщо індекс споживчих цін не перевищує 110 відсотків, такий індекс застосовується із значенням 110. Коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земель застосовується кумулятивно залежно від дати проведення нормативної грошової оцінки земель.
Щодо земельних ділянок, які зайняті житловим фондом, автостоянками для зберігання особистих транспортних засобів громадян, які використовуються без отримання прибутку, гаражно-будівельними, дачно-будівельними та садівницькими товариствами, індивідуальними гаражами, садовими і дачними будинками фізичних осіб, а також за земельні ділянки, надані для потреб сільськогосподарського виробництва, водного та лісового господарства, які зайняті виробничими, культурно-побутовими, господарськими та іншими будівлями і спорудами, справляється у розмірі 3 відсотків суми земельного податку у порядку розглянутому вище, залежно від наявності проведеної грошової оцінки землі.
Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів) на територіях та об'єктах природоохоронного, оздоровчого та рекреаційного призначення, використання яких не пов'язано з функціональним призначенням цих територій та об'єктів, справляється у п'ятикратному розмірі податку.
Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів) на територіях та об'єктах історико–культурного призначення, використання яких не пов'язано з функціональним призначенням цих територій та об'єктів, справляється у розмірі, із застосуванням таких коефіцієнтів:
¾ міжнародного значення – 7,5;
¾ загальнодержавного значення – 3,75;
¾ місцевого значення – 1,5.
Податок за земельні ділянки (в межах населених пунктів), надані для залізниць в межах смуг відведення, для гірничодобувних підприємств для видобування корисних копалин та розробки родовищ корисних копалин, а також за водойми, надані для виробництва рибної продукції, справляється у розмірі 25 відсотків земельного податку.
Податок за земельні ділянки (в межах та за межами населених пунктів), надані для розміщення об'єктів енергетики, які виробляють електричну енергію з відновлюваних джерел енергії, справляється у розмірі 25 відсотків податку.
Базовим податковим (звітним) періодом для плати за землю є календарний рік, який починається 1 січня і закінчується 31 грудня того ж року (для новостворених підприємств та організацій, а також у зв'язку із набуттям права власності та/або користування на нові земельні ділянки може бути меншим 12 місяців). Платники плати за землю юридичні особи самостійно обчислюють суму податку щороку станом на 1 січня і до 20 лютого поточного року подають відповідному органу державної податкової служби за місцезнаходженням земельної ділянки податкову декларацію на поточний рік з розбивкою річної суми рівними частками за місяцями. Подання такої декларації звільняє від обов'язку подання щомісячних декларацій. При поданні першої декларації (фактичного початку діяльності як платника плати за землю) разом з нею подається довідка (витяг) про розмір нормативної грошової оцінки земельної ділянки, а надалі така довідка подається у разі затвердження нової нормативної грошової оцінки землі.
Платник плати за землю має право подавати щомісяця нову звітну податкову декларацію, що звільняє його від обов'язку подання податкової декларації до 20 лютого поточного року, протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним. За ново відведені земельні ділянки або за новоукладеними договорами оренди землі платник плати за землю подає податкову декларацію протягом 20 календарних днів місяця, що настає за звітним.
Відповідно до ст. 286.5 Податкового кодексу нарахування фізичним особам сум податку проводиться органами державної податкової служби, які видають платникові до 1 липня поточного року податкове повідомлення-рішення про внесення податку.
У разі переходу права власності на земельну ділянку від одного власника до іншого протягом календарного року податок сплачується попереднім власником за період з 1 січня цього року до початку того місяця, в якому він втратив право власності на зазначену земельну ділянку, а новим власником – починаючи з місяця, в якому у нового власника виникло право власності. Орган державної податкової служби надсилає податкове повідомлення–рішення новому власнику після отримання інформації про перехід права власності.
Органи державної податкової служби, згідно зі ст.287.2 Податкового кодексу проводять облік фізичних осіб – платників податку і нарахування відповідних сум щороку до 1 травня й до 1 липня поточного року видають платникові податку повідомлення-рішення про внесення податку..
Податкове зобов'язання щодо плати за землю, визначене у податковій декларації на поточний рік, сплачується рівними частками власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Податкове зобов'язання з плати за землю, визначене у новій звітній податковій декларації, у тому числі за ново відведені земельні ділянки, сплачується власниками та землекористувачами земельних ділянок за місцезнаходженням земельної ділянки за податковий період, який дорівнює календарному місяцю, щомісяця протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) місяця. Фізичними особами податок сплачується протягом 60 днів з дня вручення податкового повідомлення – рішення.
