Право на податкову соціальну пільгу має платник податку, який отримує доходи протягом місяця від одного роботодавця у вигляді заробітної плати (інших прирівняних до неї відповідно до законодавства виплат, компенсацій та винагород), якщо нарахована заробітна плата за місяць не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи, встановленого на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.
Такий платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді заробітної плати, на суму податкової соціальної пільги з урахуванням встановленої категорії платників та відповідного розміру соціальної пільги (табл. 11.2).
БОзп = ЗПн – Утримання – ПСП, (11.4)
де ЗПн – нарахована сума заробітної плати;
ПСП – податкова соціальна пільга.
Таблиця 11. 2 – Перелік та розмір податкових соціальних пільг (відповідно до п. 169.1 Податкового кодексу України)
| № п/п | Розмір пільги | Категорії платників |
| До 31.12.2014 р. – в розмірі 50%, з 01.01.2015 р. – 100% від місячного прожи-ткового мінімуму для працездатних осіб на початок звітного податкового року | Будь-який платник податку, крім категорій, визначених пунктами 2, 3, 4 цієї таблиці. | |
| 100% від суми пільги, визначе- ної пунктом 1 у графі 2 | Платник податку, який утримує двох чи більше дітей віком до 18 років у розрахунку на кожну таку дитину. При цьому граничний розмір доходу, який дає право на отримання пільги одному з батьків, визначається як добуток суми розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень, і кількості дітей | |
| 150% від суми пільги, визначе- ної пунктом 1 у графі 2 | а) одинока мати (батько), вдова (вдівець) або опікун, піклувальник у розрахунку на кожну таку дитину віком до 18 років; б) особа, яка утримує дитину-інваліда у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років; в) особа, яка постраждала внаслідок Чорнобильської катастрофи та віднесена до 1 або 2 категорії; г) учень, студент, аспірант, ординатор, ад`юнкт; ґ) інвалід 1 або 2 групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, визначених підпунктом «б» пункту 4 у графі 3; д) особа, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журналістів; е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України «Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту», крім осіб, визначених підпунктом «б» пункту 4 у графі 3. |
Продовження таблиці 11.2
| № п/п | Розмір пільги | Категорії платників |
| 200% від суми пільги, визначе- ної пунктом 1 у графі 2 | а) Герой України, Герой Радянського Союзу, Герой Соціалістичної Праці або повний кавалер ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особа, нагороджена чотирма і більше медалями «За відвагу»; б) учасник бойових дій під час Другої світової війни або особа, яка в той час працювала в тилу та є інвалідом 1 або 2 групи, з числа учасників визнаною репресованою чи реабілітованою; г) особа, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками; ґ) особа, яка перебувала на території колишнього Ленінграда з 08.09.1941 по 27.11.1944 рр. |
У разі якщо платник податку має право на застосування податкової соціальної пільги з двох і більше підстав, застосовується одна податкова соціальна пільга, що передбачає її найбільший розмір. Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого платнику податку місячного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його нарахування (виплати). Платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги та документи, що підтверджують таке право та дозволяють встановити розмір пільги. Перелік таких документів та порядок їх подання визначає Кабінет Міністрів України згідно «Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги», затвердженому Постановою Кабінету Міністрів України від 29 грудня 2010 р. № 1227. Податкова соціальна пільга для державних службовців застосовується без подання відповідних заяв, але з поданням підтвердних документів для встановлення розміру пільги.
Податкова соціальна пільга не може бути застосована до:
¾ доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;
¾ заробітної плати, яку платник податку протягом звітного періоду отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад`юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;
¾ доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також незалежної професійної діяльності.
Якщо податкова соціальна пільга застосовується без підстав під час отримання платником податку інших доходів протягом будь-якого звітного податкового місяця або за кількома місцями отримання доходів, то такий платник податку втрачає право на отримання податкової соціальної пільги за всіма місцями отримання доходу, починаючи з місяця, в якому мало місце таке порушення, та закінчуючи місяцем, в якому право на застосування пільги відновлюється.
Платник податку може відновити право на застосування податкової соціальної пільги, якщо він подасть заяву про відмову від такої пільги всім роботодавцям із зазначенням місяця, колі відбулося таке порушення. На підставі цього кожний роботодавець нараховує і утримує відповідну суму недоплати та штраф у розмірі 100 % суми цієї недоплати за рахунок найближчої виплати доходу платнику, а у разі недостатності – за рахунок наступних виплат. Якщо сума недоплати та/або штрафу не буде утримана податковим агентом за рахунок доходу платника податку, то такі суми включаються до річної податкової декларації платника податку. Право на застосування податкової соціальної пільги відновлюється з податкового місяця, що настає за місяцем, в якому сума недоплати та штраф повністю погашаються.
Податковий контроль за правильністю надання соціальної податкової пільги здійснюється при проведенні документальної перевірки роботодавців або податкових агентів.
Така перевірка передбачає вивчення документів, які підтверджують обґрунтованість надання встановленого розміру соціальної пільги, тобто соціальної пільги в розмірі 100%, 150% і 200%. Крім того, проводиться вибіркова або суцільна перевірка з питань правильності нарахування доходу в періоди, які перевіряються, правильності визначення граничного розміру заробітної плати, при якій фізична особа може претендувати на соціальну пільгу, і фактично наданої суми пільги.
У тих випадках коли встановлені відхилення в сумах нарахованого доходу фізичної особи, сумах нарахованої і фактично наданої соціальної пільги, що викликає необхідність зменшувати розмір пільги та донараховувати суму податку на доходи фізичних осіб, що підлягають сплаті до бюджету, складається акт документальної перевірки та рішення про застосування санкцій
