Податок на доходи фізичних осіб – це прямий податок на особисті доходи фізичних осіб. Платниками податку на доходи фізичних осіб є фізичні особи, а саме:
¾ резиденти, які отримують доходи на території України та іноземні доходи;
¾ нерезиденти, які отримують доходи з джерелом походження в Україну, крім осіб з дипломатичними привілеями та імунітетом відповідно до міжнародних договорів, ратифікованих Верховною радою України;
¾ податкові агенти. Податковий агент – юридична або фізична особа-резидент (його представництво), суб'єкт підприємницької діяльності, який нараховує, утримує і сплачує податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку. Так само він веде облік, подає податкову звітність податковим органам та несе відповідальність за порушення податкового законодавства. Особою, яка не є податковим агентом, вважається нерезидент або фізична особа, яка не має статусу суб`єкта підприємницької діяльності або не є особою, яка перебуває на обліку в органах державної податкової служби як особа, що провадить незалежну професійну діяльність.
Об'єктом оподаткування резидента є:
1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід із джерелом походження з України;
2) доходи з джерелом походження з України, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні);
3) іноземні доходи – доходи (прибуток), отримані з джерел за межами України.
Об'єктом оподаткування нерезидента є:
1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;
2) доходи, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні).
Базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається як різниця загального оподатковуваного доходу (ЗРОД) та податкової знижки (ПЗ) такого звітного року:
ЧРНОД = ЗРОД – ПЗ (11.1)
Загальний оподатковуваний дохід – будь-який дохід, що підлягає оподаткуванню, нарахований (виплачений, наданий) на користь платника податку протягом звітного періоду, який включає:
1) доходи, які підлягають кінцевому оподаткуванню при їх нарахуванні (виплаті, наданні);
2) доходи, які оподатковуються у складі загального річного оподатковуваного доходу. Загальний річний оподатковуваний дохід визначається як сума: місячних оподатковуваних доходів; іноземних доходів, отриманих платником податку протягом року; доходів, отриманих фізичною особою-підприємцем від господарської діяльності (відповідно до ст.177 Р. IV Податкового кодексу); доходів, отриманих фізичною особою від проведення незалежної професійної діяльності (відповідно до ст. 178 Р. IV Податкового кодексу). Загальний місячний оподатковуваний дохід дорівнює сумі оподатковуваних доходів, нарахованих (виплачених, наданих) на користь платника протягом звітного місяця;
3) доходів, які оподатковуються за іншими правилами.
При визначенні бази оподаткування враховуються всі доходи платника податку, отримані ним як у грошовій, так і у не грошовій формах.
Під час нарахування (отримання) доходів в іноземній валюті база оподаткування визначається шляхом перераховування таких доходів у гривні за курсом НБУ, що діє на момент одержання таких доходів.
Піід час нарахування (надання) доходів у негрошовій формі базою оподаткування є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на коефіцієнт, який обчислюється за такою формулою:
К = 100/(100 - СП), (11.2)
де СП – ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.
За такою ж формулою визначається база оподаткування для сум надмірно витрачених платником податку коштів на відрядження або під звіт, а так само підзвітних сум, не повернутих у строк.
При нарахуванні доходів у формі заробітної плати база оподаткування (БОзп) визначається як нарахована сума зарплати (ЗПн), зменшена на суму утримань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування (УЄСВ), страхових внесків до Накопичувального фонду (УНФ), Пенсійного фонду України, а у випадках, передбачених законом, – обов`язкових страхових внесків до недержавного пенсійного фонду (УНПФ), які відповідно до закону сплачуються за рахунок заробітної плати працівника, а також на суму податкової соціальної пільги (ПСП), якщо платник податку має на це право:
БОзп = ЗПн – УЄСВ – УНФ – УНПФ – ПСП (11.3)
Ставка утримань єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування з 01.01.2011р. для основних категорій працівників становить: для найманих працівників, які працюють за трудовими договорами – 3,6 % від нарахованої заробітної плати; для осіб, які виконують роботи (послуги) за ці вільно-правовими договорами на підприємствах, установах, організаціях або у фізичних осіб-підприємців, чи в осіб, які забезпечують собі роботою самостійно, - 2,6 % від винагородження за ці вільно-правовими договорами. Ставки утримань єдиного внеску за цими та іншими категоріями платників приведені у Законі України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов`язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 р. № 2464-VI.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку включаються:
1) доходи у вигляді заробітної плати, нараховані (виплачені) платнику податку відповідно до умов трудового договору (контракту);
2) суми винагород та інших виплат, нарахованих (виплачених) платнику податку відповідно до умов цивільно-правового договору;
3) доходи від продажу об'єктів майнових і немайнових прав, доходи у вигляді сум авторської винагороди, плати за надання права на користування або розпорядження іншим особам нематеріальним активом (творами науки, мистецтва, літератури або іншими нематеріальними активами), роялті;
4) частина доходів від операцій з майном;
5) дохід від надання майна в лізинг, оренду або суборенду;
6) оподатковуваний дохід (прибуток), не включений до розрахунку загальних оподатковуваних доходів минулих податкових періодів та самостійно виявлений у звітному періоді платником податку або нарахований органом державної податкової служби;
7) сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивільно-правовим договором, за якою минув строк позовної давності та яка перевищує суму, що становить 50 % місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, крім сум податкової заборгованості, за якими минув строк позовної давності; дохід у вигляді позитивної різниці між сумою коштів, одержаною платником податку від фінансової установи після реалізації його заставленого майна при зверненні стягнення фінансовою установою на таке майно у зв'язку з невиконанням платником своїх зобов'язань за договором кредиту (позики), та сумою фактично сплачених платником зобов'язань, і сумою, що утримана фінансовою установою в рахунок компенсації своїх витрат/втрат згідно з таким договором. Фізична особа самостійно сплачує податок з таких доходів та зазначає їх у річній податковій декларації;
8) дохід у вигляді дивідендів (крім дивідендів, які нараховуються у вигляді акцій, часток, паїв, емітованих юридичною особою-резидентом, якщо нарахування не змінює пропорції участі всіх власників у статутному фонді емітента), виграшів і призів (крім, виграшів та призів у державну грошову лотерею у розмірах, що не перевищує 50 мінімальних заробітних плат), процентів (крім процентів на цінні папери Міністерства фінансів України; процентів на поточні банківські рахунки, за якими здійснюються виключно виплати заробітної плати та соціальні виплати);
9) інвестиційний прибуток платника податку від операцій з цінними паперами, деривативами та корпоративними правами в інших, ніж цінні папери, формах (крім отриманих процентів на цінні папери Міністерства фінансів України; доходу внаслідок відчуження корпоративних прав в процесі приватизації в обмін на приватизаційні сертифікати відповідно до закону, а також доходу, отриманого внаслідок відчуження земельних ділянок сільськогосподарського призначення, земельних часток (паїв) за нормами безоплатної передачі та отриманих майнових паїв у процесі приватизації);
10) дохід у вигляді вартості успадкованого чи отриманого у дарунок майна у межах, що оподатковується;
11) сума надміру витрачених отриманих платником коштів на відрядження або під звіт та не повернутих у встановлені законодавством строки;
12) кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником як хабар, викрадені чи знайдені як скарб, не зданий державі згідно із законом, у сумах, які визначені обвинувальним вироком суду;
13) доходи, що становлять позитивну різницю між сумою коштів, отриманих платником: внаслідок його відмови від участі в фонді фінансування будівництва, та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду; від інших осіб внаслідок відступлення на їх користь права вимоги за договором про участь у фонді фінансування будівництва та сумою коштів, внесених платником податку до такого фонду за цим договором;
14) дохід у вигляді неустойки (штрафів, пені), відшкодування матеріальної або немайнової (моральної) шкоди;
15) сума страхових виплат, страхових відшкодувань, викупних сум або пенсійних виплат, що сплачуються платнику податку за договорами: довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення; пенсійного вкладу; довірчого управління, укладеними з учасниками фондів банківського управління;
16) сума пенсійних внесків у межах недержавного пенсійного забезпечення, страхових платежів (страхових внесків, страхових премій), пенсійних вкладів, внесків до фонду банківського управління, сплачена будь-якою особою-резидентом за платника податку чи на його користь;
17) дохід, отриманий платником податку як додаткове благо (крім випадків, коли такі доходи не включаються в оподатковуваний дохід);
18) інші доходи, крім тих, що не включаються в оподатковуваний дохід.
До загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника податку не включаються такі доходи:
1) сума державної та соціальної матеріальної допомоги: державної допомоги у вигляді адресних виплат та надання соціальних і реабілітаційних послуг, житлових та інших субсидій (дотацій, компенсацій); винагород і страхових виплат платнику податку з бюджетів та фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування та у формі фінансової допомоги інвалідам з Фонду соціального захисту інвалідів та ін.;
2) сума отриманих платником податку доходів, у вигляді процентів на цінні папери, емітовані Міністерством фінансів України;
3) сума відшкодування платнику податку розміру шкоди внаслідок Чорнобильської катастрофи;
4) сума виплат чи відшкодувань при наданні благодійної допомоги (крім заробітної плати чи інших виплат та відшкодувань за цивільно-правовими договорами);:
5) сума внесків на обов'язкове страхування платника податку інших, ніж єдиний внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування;
6) сума єдиного внеску на загальнообов'язкове державне соціальне страхування платника податку, що вносяться за рахунок його роботодавця;
7) сума страхових внесків до Накопичувального фонду, Пенсійного фонду України, а у випадках, передбачених законом, обов'язкові страхові внески до недержавного пенсійного фонду та фонду банківського управління;
8) вартість безоплатного лікувально-профілактичного харчування (молока або рівноцінних йому харчових продуктів, газованої солоної води), мийних і знешкоджувальних засобів, а також спеціального одягу, взуття та інших засобів індивідуального захисту, якими роботодавець забезпечує платника податку відповідно до Закону України «Про охорону праці», спеціального (форменого) одягу та взуття, що надається роботодавцем у тимчасове користування платнику податку, який перебуває з ним у трудових відносинах;
9) сума грошового або майнового утримання чи забезпечення військовослужбовців строкової служби відповідно до закону, яка виплачується з бюджету чи бюджетною установою;
10) кошти, отримані платником податку на відрядження або під звіт та інші передбачені Податковим кодексом України.
Ставки оподаткування за податком на доходи фізичних осіб регулюються ст. 167, пп. 170.3.1, 170.4, 170.5.3, 173.1, 173.2, 173.6, 174.2.2, 174.2.3 та ін. Податкового кодексу України.
Податковим кодексом залежно від видів доходів платника податків встановлені такі податкові ставки (табл. 11.1): 15 % (базова) та 17 %; 0 %; 1%; 5 %; 10 %; 30 %.
Доходи з джерелом їх походження в Україні, що нараховуються (виплачуються, надаються) на користь нерезидентів, оподатковуються за ставками, визначеними для резидентів, з урахуванням особливостей, визначених у табл. 11.1.
Таблиця 11.1 – Ставки оподаткування податком на доходи фізичних осіб (відповідно до Податкового кодексу України)
| № п/п | Податкові ставки | Види доходів платників податку |
| 15% | а) одержані доходи, крім тих, за якими встановлені інші ставки (визначені пунктами 2-7 цієї таблиці), в т.ч., але не виключно: заробітна плата; інші заохочувальні та компенсаційні виплати або інші виплати і винагороди платнику у зв`язку з трудовими відносинами та цивільно-правовими договорами; виграш у державну та недержавну лотерею; виграш гравця (учасника), отриманий від організатора азартної гри; б) грошові виграші у спортивних змаганнях, крім винагород спортсменам-чемпіонам України, призерам спортивних змагань міжнародного рівня, у тому числі спортсменам-інвалідам (що не включають у оподатковуваний дохід); в) вартість дарунків на користь та вартість об`єкта спадщини, що успадковується спадкоємцем-резидентом від спадкодавця-нерезидента; вартість дарунків на користь та об`єкт спадщини, що успадковується спадкоємцем-нерезидентом від спадкодавця-резидента; г) іноземні доходи; ґ) дохід від продажу (обміну) об`єктів рухомого майна, що здійснюються фізичними особами-нерезидентами. | |
| 17% | Застосовується до доходів, визначених підпунктом «а» пункту 1 цієї таблиці, якщо загальна сума таких доходів, отриманих платником податку у звітному податковому місяці, перевищує десятикратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного податкового року. За ставкою 17% оподатковується сума перевищення з урахуванням податку, сплаченого за ставкою 15%. | |
| 0% | а) вартість дарунків на користь та вартість об`єктів спадщини, що успадковуються членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення; б) вартість дарунків на користь та вартість об`єктів спадщини, що успадковується інвалідом 1 групи або дитиною-сиротою або дитиною, позбавленою батьківського піклування, у вигляді об`єкта нерухомості, об`єкта рухомого майна, готівки або коштів на рахунках у банках і небанківських фінансових установах (у тому числі депозитні (ощадні), іпотечні сертифікати, сертифікати фонди операцій з нерухомістю); в) вартість дарунків на користь та вартість об`єктів спадщини, що успадковується дитиною-інвалідом, у вигляді об`єкта нерухомості, об`єкта рухомого майна; г) грошові заощадження, що успадковуються спадкоємцем, які: поміщені до 2 січня 1992 р. в установи Ощадного банку СРСР та державного страхування СРСР, що діяли на території України, а також у державні цінні папери (облігації Державної цільової безпроцентної позики 1990 р., облігації Державної внутрішньої виграшної позики 1982 р., державні казначейські зобов`язання СРСР, сертифікати Ощадного банку СРСР); поміщені в установи Ощадного банку України та колишнього Укрдержстраху протягом 1992-1994 рр., погашення яких не відбулося. | |
| 1% | Дохід, отриманий від продажу одного з об`єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше одного разу протягом звітного податкового року. |
Продовження таблиці 11.1
| 5% | а) вартість дарунків на користь та вартість об`єктів спадщини, що успадковуються спадкоємцями, які не є членами сім`ї спадкодавця першого ступеня споріднення; б) нараховані проценти або дисконтний дохід за поточним або депозитним (вкладним) рахунком, за іменним ощадним (депозитним) сертифікатом, за вкладом (депозитом) члена кредитної спілки (з 01.01.2015 р.); доходи у вигляді дивідендів; дохід на розміщені активи, який виплачується компанією, що управляє активами інституту спільного інвестування; дохід за іпотечними облігаціями та іпотечними сертифікатами; проценти або дисконтний дохід, отриманий власником облігації від їх емітента; дохід за сертифікатом фонду операцій з нерухомістю та дохід, отриманий платником внаслідок викупу (погашення) управителем сертифікатів такого фонду; в) дохід, отриманий платником від продажу протягом звітного податкового року більш як одного з об`єктів нерухомості (незавершеного будівництва); г) дохід від продажу (обміну) об`єкта рухомого майна протягом звітного податкового року, крім випадку продажу одного з об`єктів рухомого майна у вигляді легкового автомобіля, мотоцикла, моторолера не частіше одного разу протягом звітного податкового року (що оподатковується за ставкою 1%). | |
| 10% | Доходи в формі заробітної плати працівників за Списком № 1, затвердженим Кабінетом Міністрів України: шахтарів, які видобувають вугілля, залізну руду, руди кольорових і рідкісних металів, марганцеві та уранові руди; працівників шахтобудівних підприємств, які зайняті на підземних роботах повний робочий день та 50% і більше робочого часу на рік; працівників державних воєнізованих рятувальних служб. | |
| 30% | Виграш і приз, крім визначених в підпунктах «а» та «б» пункту 1 цієї таблиці (що оподатковуються за ставкою 15%). |
