Амортизация - это постепенное перенесение стоимости объекта основных средств на себестоимость продукции (работ, услуг).
Амортизация начисляется по каждому объекту основных средств ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем, когда он введен в эксплуатацию.
Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств полностью с амортизирован или списан с баланса организации (продан, ликвидирован и т.п.).
Амортизацию вы должны начислять в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Примерный срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. N 1). В ней все имущество поделено на 10 групп (таблица 1):
Таблица 1. Амортизационные группы
| Амортизационная группа | Срок полезного использования ОС (мес.) |
| 1 | 13 - 24 |
| 2 | 25 - 36 |
| 3 | 37 - 60 |
| 4 | 61 - 84 |
| 5 | 85 - 120 |
| 6 | 121 - 180 |
| 7 | 181 - 240 |
| 8 | 241 - 300 |
| 9 | 301 - 360 |
| 10 | от 361 |
Классификация может использоваться для целей как налогового, так и бухгалтерского учета. Если в Классификации срок полезного использования для приобретенного основного средства не указан, можно установить его самостоятельно (например, исходя из ожидаемого срока службы основного средства).
Если оборудование полностью с амортизировано, но организация продолжает его использовать, начислять амортизацию на такое оборудование не нужно.
Начисление амортизации в учете отражается по кредиту счета 02 и дебету соответствующего счета затрат (расходов):
Дебет 08 (20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2, 97) Кредит 02
- начислена амортизация основных средств.
В бухгалтерском учете амортизация не начисляется по следующим основным средствам:
по объектам жилищного фонда (если они не используются для получения дохода);
по объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам лесного и дорожного хозяйства;
по другим объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не меняются (например, земельные участки и объекты природопользования).
Не учитывается при налогообложении прибыли амортизация, начисленная по основным средствам:
купленным за счет бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного при приватизации);
бюджетных организаций;
некоммерческих организаций (если эти основные средства приобретены за счет целевых средств и используются для осуществления некоммерческой деятельности).
Объекты основных средств стоимостью не более 40 000 рублей за единицу можно списывать на затраты по мере их передачи в эксплуатацию без начисления амортизации.
Книги, брошюры и другие издания (независимо от их стоимости) можно списывать на затраты в полной сумме в момент их приобретения (п.2 ст.256 НК РФ).
Существует четыре способа начисления амортизации основных средств:
линейный;
способ уменьшаемого остатка;
способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
При начислении амортизации можно использовать любой из вышеперечисленных способов, что должно быть установлено в учетной политике. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования (то есть срока службы) объекта основных средств.
Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.
При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая норма амортизации определяется исходя не из первоначальной, а из остаточной стоимости объекта основных средств на начало каждого отчетного года.
При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости станка по формуле:
Сумма годовых амортизационных отчислений = Первоначальная стоимость× к-во лет оставшихся до конца службы объекта/ сумма чисел лет срока полезного использования
Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального объёма показателя продукции в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции за весь срок полезного использования объекта.
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), то его первоначальная стоимость определяется исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с приобретением.
При этом сумма амортизации, начисленной по этому объекту основных средств прежним владельцем, в расчет приниматься не должна.
Чтобы начислить амортизацию подержанного объекта на балансе организации, надо определить срок его полезного использования следующим образом:
Срок полезного использования подержанного объекта основных средств= Срок полезного использования исчисленный для нового объекта основных средств- срок фактической эксплуатации объекта у прежнего владельца
Стоимость безвозмездно полученного объекта основных средств, учтенную в составе доходов будущих периодов, надо списать по мере начисления амортизации:
Дебет 20 (23, 44...) Кредит 02 (05)
- начислена амортизация по безвозмездно полученному основному средству (нематериальному активу);
Дебет 98-2 Кредит 91-1
соответствующая доля доходов будущих периодов учтена в составе прочих доходов.
