Организация может в соответствии с лицензионным договором уступить (продать) другой организации исключительные права на объект интеллектуальной собственности (например, исключительные права на изобретение или товарный знак) или внести нематериальный актив как вклад в уставный капитал другой организации.
В таких случаях использование выбывшего нематериального актива прекращается, и его стоимость надо списать с баланса организации.
Если амортизационные отчисления по данному нематериальному активу отражались в учете с применением счета 05 "Амортизация нематериальных активов", то одновременно надо списать сумму накопленных амортизационных отчислений.
Дебет 76 Кредит 91-1
отражен доход от продажи исключительных прав на нематериальный актив;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС;
Дебет 05 Кредит 04
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 04
списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 51 Кредит 76
поступили денежные средства от покупателя.
Дебет 91-9 Кредит 99
отражена прибыль.
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия нематериальный актив, составляются проводки:
Дебет 05 Кредит 04
- списана сумма начисленной амортизации (если для учета сумм накопленной амортизации используется счет 05);
Дебет 58-1 Кредит 04
- отражена передача нематериального актива в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Передача имущества в уставный капитал другой организации не является реализацией и, следовательно, НДС не облагается.
Если стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, больше его остаточной стоимости, составляется проводка:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости нематериального актива, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль).
Если же стоимость нематериального актива, согласованная учредителями, меньше его остаточной стоимости, составляется проводка:
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости нематериального актива над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи нематериального актива в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает.
Организация может заключить с другим предприятием договор о передаче ему неисключительных прав на нематериальный актив (например, неисключительное право на использование изобретения).
За это другое предприятие будет перечислять организации лицензионные платежи.
В этом случае списывать нематериальный актив с баланса не надо (так как исключительные права на него остаются у организации). Кроме того, на этот нематериальный актив продолжают начислять амортизацию.
Проводки, которые надо сделать при передаче неисключительных прав на изобретение, различаются в зависимости от ситуации:
1. если предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности является для организации обычным видом деятельности, составляются проводки:
Дебет 62 Кредит 90-1
- отражены лицензионные платежи в составе выручки от продаж;
Дебет 20 Кредит 05
начислена амортизация нематериального актива
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС;
2. если же предоставление за плату прав на объекты интеллектуальной собственности предметом деятельности организации не является, проводки будут выглядеть так:
Дебет 76 Кредит 91-1
- отражены лицензионные платежи в составе прочих доходов;
Дебет 91-2 Кредит 05
начислена амортизация нематериального актива.
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС;
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от передачи нематериального актива во временное пользование.
Выбывший нематериальный актив списывают с баланса организации. При этом оформляют акт на списание.
Если объект нематериальных активов продан или передан безвозмездно, то для покупателя дополнительно оформляют акт приемки-передачи нематериальных активов.
По общему правилу акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя.
В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта на списание нематериального актива нет. Поэтому в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта на списание основных средств (форма N ОС-4).
Комиссия составляет акт в одном экземпляре и передает его в бухгалтерию. Акт на списание нематериальных активов хранят в архиве организации пять лет.
