Нематериальный актив, приобретенный за плату, учитываются на балансе по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические расходы на приобретение.
Такими расходами могут быть:
суммы, уплаченные правообладателю по договору передачи (уступки) прав;
стоимость консультационных услуг, связанных с приобретением нематериального актива;
регистрационные сборы, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, связанные с регистрацией (перерегистрацией) прав на нематериальный актив;
невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении нематериального актива;
вознаграждение, уплаченное посреднику, через которого приобретен нематериальный актив;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.
Все перечисленные затраты сначала учитываются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без налога на добавленную стоимость):
Дебет 08.5 Кредит 60 (76, 51...)
- учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива (без НДС),
Дебет 19 Кредит 60 (76, 51...)
- учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением нематериального актива.
Дебет 04 Кредит 08.5
- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19
- НДС принят к вычету.
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи.
На каждый объект открывается инвентарная карточка учета нематериальных активов.
НДС, уплаченный при покупке нематериальных активов, можно принять к вычету в том же порядке, что и по основным средствам.
Условия, при которых НДС можно принять к вычету, перечислены в статье 172 Налогового кодекса:
1. купленные нематериальные активы должны быть "приняты на учет".
2. купленные нематериальные активы должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.
3. н фирмы имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).
Если нематериальные активы приобретены для производства товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС, то сумма входного НДС, уплаченная при их приобретении, к вычету не принимается, а учитывается в их балансовой стоимости.
Для налогового учета приобретения нематериальных активов и формирования их пе
Нематериальный актив, полученный безвозмездно, учитывается на балансе по рыночной стоимости. В учете сделайте записи:
Дебет 08.5 Кредит 98-2
- получен нематериальный актив безвозмездно;
Дебет 04 Кредит 08.5
- нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету.
Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Если нематериальный актив был создан непосредственно в организации, то его первоначальная стоимость представляет собой сумму всех затрат, связанных с его созданием и регистрацией.
Дебет 08 Кредит 70
начислена заработная плата сотрудникам, участвовавшим в создании нематериального актива;
Дебет 08 Кредит 69субсчет "Расчеты по взносам во внебюджетные фонды"
начислены единый социальный налог и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве;
Дебет 08 Кредит 76
учтены затраты, связанные с экспертизой и регистрацией изобретения;
Дебет 04 Кредит 08
нематериальный актив принят к бухгалтерскому учету (после получения патента).
Нематериальные активы приходуют на основании акта приемки-передачи. Акт составляет комиссия, назначаемая приказом руководителя. В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии, а также специалистов, способных оценить нематериальный актив.
Типового бланка акта приемки-передачи нематериального актива нет. Однако в качестве исходного образца такого акта можно использовать бланк акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1).
В акте должны быть указаны первоначальная стоимость актива, срок его полезного использования, порядок начисления амортизации.
На каждый объект нематериальных активов бухгалтер должен завести специальную карточку (форма N НМА-1).
Карточку оформляют в одном экземпляре на каждый объект нематериальных активов.
Приобретение неисключительных прав на нематериальный актив
Практически каждая организация использует в своей работе компьютерные программы. В подавляющем большинстве случаев исключительное авторское право на компьютерную программу остается у фирмы-разработчика, а организация приобретает лишь право пользования этой программой.
Такая ситуация, в частности, имеет место, когда организация использует программу автоматизации бухгалтерского учета (например, "1С:Бухгалтерия", "Парус" и т.п.) или информационную компьютерную систему (например, "КонсультантПлюс", "Гарант" и т.п.).
В данном случае нематериальные активы, полученные в пользование, организация должна учитывать на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре (п.26 ПБУ 14/2007).
Периодические платежи за право пользования объектом интеллектуальной собственности должны включатся в расходы отчетного периода, а фиксированный разовый платеж учитывается как расходы будущих периодов и списывается на затраты в течение срока действия договора.
Входной НДС, относящийся к расходам будущих периодов, можно принять к вычету в полном объеме, если выполнены условия статьи 172 НК РФ. При этом не имеет значения, в каком порядке эти расходы будут списаны в бухгалтерском учете.
Дебет 002
отражена стоимость нематериального актива(в условной оценке);
Дебет 97 Кредит 60
отражен платеж за право пользования программой (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60
учтен НДС;
Дебет 60 Кредит 51
перечислены деньги поставщику программы;
Дебет 68 Кредит 19
принят к вычету НДС.
Дебет 26 Кредит 97
соответствующая часть расходов будущих периодов учтена в расходах отчетного периода.
Кредит 002
списана стоимость нематериального актива, полученного в пользование.
