При приобретении основные средства учитываются по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость - это сумма фактических затрат на приобретение объекта основных средств.
Такими затратами являются:
-суммы, уплаченные продавцу в соответствии с договором;
-суммы, уплаченные за доставку и монтаж;
-невозмещаемые налоги, уплаченные при приобретении основных средств (например, НДС, уплаченный при приобретении оборудования для производства продукции, освобожденной от этого налога);
-суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением этого объекта основных средств;
-проценты по кредитам и займам, полученным для приобретения основных средств;
-иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
Затраты по приобретению основных средств отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (без НДС):
Дебет 08.4 Кредит 60 (76...)
учтены затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств (без НДС),
Дебет 19 Кредит 60 (76...)
учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением объекта основных средств.
Дебет 08.4 Кредит 60, 71, 70, 69 … расходы по доставке, установке, доведения до состояния пригодного к эксплуатации.
При вводе в эксплуатацию объект основных средств составляется проводка:
Дебет 01 Кредит 08.4
введен в эксплуатацию объект основных средств.
После принятия объекта основных средств к учету:
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к налоговому вычету
Если объект основных средств подлежит государственной регистрации (например, здание или автомобиль), то проводку по дебету счета 01 и кредиту счета 08 можно сделать только после того, как документы переданы в соответствующие органы для государственной регистрации.
Если организация приобрела объект основных средств, уже бывший в эксплуатации (например, подержанный автомобиль), его первоначальная стоимость определяется также исходя из договорной цены покупки и затрат, связанных с его приобретением.
Сумма амортизации, начисленная по основному средству прежним владельцем, при его оприходовании не учитывается. Однако сведения о том, как долго прежний владелец использовал этот объект, будут учтены при установлении срока полезного использования объекта основных средств и начислении на него амортизации.
Чтобы принять к вычету НДС, уплаченный при приобретении основных средств, должны быть выполнены условия, перечисленные в статье 172 НК РФ. Вот они:
1. купленные основные средства должны быть приобретены для осуществления производственной деятельности или иных операций, облагаемых НДС.
2. у организации имеется документ, подтверждающий право на вычет (счет-фактура, полученный от поставщика).
3. купленные основные средства должны быть "приняты на учет".
Если основные средства переданы безвозмездно, их стоимость определяется исходя из рыночной цены на подобные основные средства.
Дебет 08.4 Кредит 98-2
получены основные средства безвозмездно.
При вводе их в эксплуатацию делается запись:
Дебет 01 Кредит 08.4 основные средства введены в эксплуатацию.
Стоимость безвозмездно полученных основных средств для целей налогообложения учитывается как внереализационные доходы (п.8 ст.250 НК РФ). Стоимость имущества, безвозмездно полученного от учредителя, который владеет более чем 50% акций фирмы, налогом на прибыль не облагается (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Это правило действует только в том случае, если в течение года данное имущество не будет продано.
Организация может создать основные средства:
подрядным способом;
хозяйственным способом.
При подрядном способе строительства весь цикл строительных работ выполняет подрядная организация. Окончание работ оформляется актом с указанием договорной (сметной) стоимости строительства. На основании такого акта составляются проводки:
Дебет 08.3 Кредит 60
отражена стоимость строительных работ;
Дебет 19 Кредит 60
отражена сумма НДС, указанная в счете-фактуре подрядной организации
Дебет 01 Кредит 08.3 принято к учету.
При хозяйственном способе строительные работы фирма выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, заработная плата рабочих и т.п.), также учитываются по дебету счета 08.
Дебет 08.3 Кредит 10 (02, 70, 69...)
отражены затраты на строительные работы, выполненные собственными силами.
Стоимость строительно-монтажных работ для собственного потребления организации облагается налогом на добавленную стоимость (п.1 ст.146 НК РФ).
НДС начисляют ежеквартально на последний календарный день:
Дебет 19 Кредит 68
После того как фирма начислила НДС на стоимость строительно-монтажных работ, к вычету можно принять сумму НДС, которую фирма заплатила при покупке стройматериалов (работ, услуг), необходимых для строительства и сумму НДС, начисленную на стоимость строительно-монтажных работ
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к налоговому вычету
Дебет 01 Кредит 08.3 объект принят к бухгалтерскому учету.
Документальное оформление поступления основных средств осуществляется, как правило, на основе первичных документов, утвержденных Постановлением Государственного комитета по статистике от 21.01.2003 №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
При приемке одного предмета составляют акт приема-передачи объекта основных средств по форме N ОС-1, а при поступлении группы объектов - акт по форме N ОС-1б.
Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).
Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а).
Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.
При приобретении за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) оборудование, требующее монтажа, его учитывают по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.
Оборудование приходуют на основании акта о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14).
Дебет 07 Кредит 60
На стоимость оборудования, требующего монтажа (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 сумма НДС;
Дебет 07 Кредит 60 учтены в стоимости расходы по транспортировке, доставке и т.п. (без НДС);
Дебет 19 Кредит 60 сумма НДС.
После того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07, списывается в дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
2. 3.Ремонт, реконструкция и модернизация основных средств
Основные средства необходимо постоянно поддерживать в рабочем состоянии, что требует определенных затрат.
Расходы на обслуживание (технический осмотр, уход и т.п.) и все виды ремонтов (текущий, средний, капитальный) основных средств могут быть отражены в учете следующим образом:
1. включаются в себестоимость продукции:
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 10 (60, 69, 70...)
отражены затраты на обслуживание и ремонт основных средств.
Ремонт основных средств может осуществляться организацией самостоятельно или поручить сторонней организации.
Расходы на ремонт учитываются при налогообложении прибыли в размере фактических затрат. Эти расходы включаются в себестоимость продукции в том отчетном периоде, в котором они возникли (ст.260 НК РФ).
2. если ремонт дорогостоящий, то его стоимость относится на расходы будущих периодов. Такой порядок устанавливается организацией самостоятельно в учетной политике
Дебет 97 Кредит 10 (02, 69, 70, 60...) на фактические затраты
Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 97 расходы на ремонт постепенно включаются в себестоимость продукции
Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основного средства (например, увеличение его мощности, срока службы и т.п.). Модернизацию и реконструкцию основных средств организация может провести самостоятельно или поручить сторонней организации.
Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств в себестоимость не включаются, а относятся на увеличение их первоначальной стоимости.
Дебет 08.4 Кредит 60 учтены затраты на модернизацию
Дебет 19 Кредит 60 НДС;
Дебет 01 Кредит 08.4 сумма затрат на модернизацию включена в первоначальную стоимость основного средства
Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 НДС принят к вычету.
Если в результате реконструкции получены ценности, которые могут быть использованы в организации или проданы, их необходимо оприходовать на счете 10 "Материалы" по рыночной стоимости. В учете делается проводка:
Дебет 10 Кредит 91-1
оприходованы запасные части и т.п. для дальнейшего использования.
Основные средства, поступившие после ремонта (реконструкции, модернизации), оформляют специальным актом (форма N ОС-3).
Если фирма ремонтирует (реконструирует, модернизирует) объект самостоятельно, то достаточно заполнить один экземпляр акта.
Если работы по ремонту выполняет подрядная организация, то акт составляют в двух экземплярах: один остается в бухгалтерии заказчика; второй передают фирме-подрядчику.
Акт подписывают члены приемочной комиссии или сотрудник, ответственный за приемку основных средств.
Если объект передавался для ремонта другому предприятию, то акт подписывает также его представитель. Утверждает акт руководитель фирмы.
Сведения о произведенном ремонте (реконструкции, модернизации) объекта основных средств бухгалтер должен внести в инвентарную карточку (форма N ОС-6)
Если в результате модернизации качественные показатели объекта основных средств значительно изменились, в карточку заносят новые данные. Если это невозможно, то открывают новую карточку. Старую карточку хранят как справочный документ.
2.4. Учет выбытие основных средств
Если организация продала, ликвидировала или передала другому предприятию основные средства составляются бухгалтерские записи:
Дебет 02 Кредит 01
- списана сумма начисленной амортизации объекта основных средств.
На дебете счета 01 будет сформирована остаточная стоимость объекта основных средств. Эту сумма списывается
Дебет 91-2 Кредит 01
- списана остаточная стоимость основного средства.
Для учета выбытия объектов основных средств можно открыть к счету 01 отдельный субсчет "Выбытие основных средств". Такой субсчет прежде всего необходим для случаев, когда выбытие основных средств происходит достаточно долго (например, при демонтаже сложного оборудования).
При этом составляются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств.
При продаже основных средств составляются записи:
Дебет 76, 62 Кредит 91-1
отражена задолженность покупателя;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
начислен НДС;
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
списана первоначальная стоимость автомобиля;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
списана остаточная стоимость автомобиля;
Дебет 91-2 Кредит 71, 60 и т.д.
- списаны расходы по продаже.
Дебет 91-9 Кредит 99
- отражена прибыль от продажи
или
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от продажи
При безвозмездной передаче основных средств делаются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС"
- начислен НДС исходя из рыночной цены объекта основных средств;
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от безвозмездной передачи.
Безвозмездная передача товаров на территории России облагается НДС (подп.1 п.1 ст.146 НК РФ). Убыток от безвозмездной передачи объекта основных средств налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.16 ст.270 НК РФ).
Если организация вносит в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия объект основных средств, составляются проводки:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость объекта основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 58-1 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- отражена передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал (по остаточной стоимости).
Если учредитель является плательщиком НДС, то "входящий" налог по передаваемому имуществу, который он ранее правомерно принял к вычету, необходимо восстановить к уплате в бюджет (пп.1 п.3 ст. 170). Сумму восстанавливаемого НДС участник определяет по формуле:
НДС к восстановлению = НДС, принятый к вычету по ОС: Первоначальная стоимость ОС x Остаточная стоимость ОС,
где НДС, принятый к вычету по ОС, - сумма НДС, которую учредитель принял к вычету при оприходовании основного средства;
Первоначальная стоимость ОС - первоначальная стоимость переданного объекта ОС по данным бухучета учредителя (без учета переоценки);
Остаточная стоимость ОС - остаточная стоимость объекта ОС на дату передачи (по данным бухучета учредителя без учета переоценки).
Сумму восстановленного НДС учредитель указывает в акте приема-передачи имущества. В бухгалтерском учете НДС отражается:
Дебет 19 Кредит 68 - восстановлен НДС.
Дебет 58-1 Кредит 19 - увеличена первоначальная стоимость финансового вложения на сумму восстановленного НДС.
Если стоимость объекта основных средств, согласованная учредителями, отличается от его остаточной стоимости, составляются проводки:
Дебет 58-1 Кредит 91-1
- отражено превышение стоимости объекта основных средств, согласованной учредителями, над его остаточной стоимостью (прибыль)
или
Дебет 91-2 Кредит 58-1
- отражено превышение остаточной стоимости объекта основных средств над стоимостью, согласованной учредителями (убыток).
Убыток от передачи объекта основных средств в уставный капитал другого предприятия налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает (п.3 ст.270 НК РФ).
Ликвидацию основного средства отражают записями:
Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01
- списана первоначальная стоимость ликвидируемого объекта;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств"
- списана остаточная стоимость объекта основных средств;
Дебет 91-2 Кредит 23 (20, 25...)
- списаны расходы, связанные с ликвидацией основных средств;
Дебет 10 Кредит 91-1
- оприходованы материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объекта основных средств.
Дебет 99 Кредит 91-9
- отражен убыток от ликвидации.
Расходы на ликвидацию основных средств уменьшают налогооблагаемую прибыль фирмы (п.1 ст.265 НК РФ).
Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств оформляют актом о списании (форма N ОС-4).
Если из строя вышло сразу несколько предметов, можно составить общий акт (форма N ОС-4б).
При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт о списании автотранспортных средств (форма N ОС-4а).
Если основное средство продано или безвозмездно передано, акт о списании оформлять не надо. В этом случае объекты выбывают на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).
