Капитал в бухгалтерском балансе отражается в 3 разделе «Капитал и резервы» по следующим статьям:
По строке 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" отражается величина уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации. При составлении обособленного баланса по совместной деятельности участник, ведущий общие дела, указывает в рассматриваемой строке сумму внесенных товарищами вкладов. По строке 1310 отражается сальдо по счету 80, которое соответствует размеру уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда), зафиксированному в учредительных документах организации.
По строке 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" показывается стоимость акций (долей), выкупленных акционерным (или иным хозяйственным) обществом у своих акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли)".
В бухгалтерском учете собственные акции (доли), выкупленные (перешедшие к организации), которые впоследствии могут быть проданы или аннулированы, учитываются в сумме фактических затрат на приобретение. Данная величина указывается в круглых скобках, как величина, уменьшающая показатель собственного капитала организации.
По строке 1340 "Переоценка внеоборотных активов" отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, отраженная обособленно на счете 83 "Добавочный капитал", аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов на отчетную дату.
В графе "На отчетную дату г." указывается кредитовое сальдо по счету 83, аналитические счета учета сумм дооценки основных средств и нематериальных активов, с учетом переоценки. Для обеспечения сопоставимости отчетных данных сравнительные показатели должны быть скорректированы на суммы переоценки таким образом, как если бы переоценки производились не по состоянию на 01.01.2014 и на 01.01.2013, а на конец 2013 и 2012 гг. соответственно. Указанные корректировки обусловлены тем, что изменение нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету влечет изменение учетной политики организации. Следовательно, в данном случае последствия изменения учетной политики отражаются в бухгалтерской отчетности ретроспективно (п. 14 и 15 ПБУ 1/2008).
По строке 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" отражается величина добавочного капитала организации, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал", за исключением сумм дооценки внеоборотных активов. Добавочный капитал может формироваться за счет:
- эмиссионного дохода, представляющего собой сумму разницы между продажной и номинальной стоимостью акций (долей), вырученную в процессе формирования уставного капитала организации (при учреждении организации, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций (долей) по цене, превышающей номинальную стоимость;
- курсовой разницы, связанной с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации, выраженным в иностранной валюте;
- разницы, возникающей в результате пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами Российской Федерации, в рубли;
- суммы НДС, восстановленного учредителем при передаче имущества в качестве вклада в уставный капитал и переданного учреждаемой организации.
По строке 1360 "Резервный капитал" отражается величина резервного капитала организации, образованного как в соответствии с учредительными документами, так и в соответствии с законодательством. В составе резервного капитала на счете 82 "Резервный капитал" в обществах с ограниченной ответственностью могут учитываться:
- резервный фонд;
- иные фонды, создаваемые в порядке и размерах, установленных уставом общества.
В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:
- резервный фонд;
- специальный фонд акционирования работников;
- специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;
- иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например, фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.
По строке 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отражается сумма нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации. Сумма чистой прибыли организации за отчетный период в бухгалтерском балансе отражается по кредиту счета 99 "Прибыли и убытки", а сумма чистого убытка - по дебету счета 99. В годовом бухгалтерском балансе сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года показывается по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Контрольные вопросы и задания.
1.Дайте определение понятия капитала: собственного, привлеченного, активного и пассивного.
2.Какие субсчета можно открывать к счету 80 «Уставный капитал» в зависимости от меры ответственности перед акционерами и участниками общества?
3.Что отражается по дебету и кредиту счета 80 «Уставный капитал»?
4.Перечислите основные операции по увеличению размера уставного капитала.
5.Назовите основные операции по уменьшению размера уставного капитала.
6.Приведите минимальные размеры уставного капитала закрытого и открытого акционерных обществ, общества с ограниченной ответственностью и уставного фонда унитарной организации.
7. В чем заключается содержание дивидендной политики?
8.Перечислите основные проводки по начислению и выплате дивидендов.
9.Из чего складывается добавочный капитал?
10. Назовите размер резервного капитала для организаций с иностранными инвестициями, без иностранных инвестиций. Укажите размер ежегодных отчислений от чистой прибыли при образовании резервного капитала.
11.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 82 «Резервный капитал».
12. По каким каналам формируются и используются средства целевого финансирования?
13.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 86 «Целевое финансирование».
14.Перечислите основные бухгалтерские проводки по дебету и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
15. Дайте определение понятия сомнительного долга.
16. Перечислите основные бухгалтерские проводки по созданию резерва по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и под снижение стоимости материальных ценностей.
Задание 1.
Выберите единственный правильный ответ, раскрывающий состав собственного капитала торговой организации?
Собственный капитал торговой организации включает:
а) уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, дебиторскую задолженность покупателей;
б) уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль;
в) уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, выданные займы и кредиты;
г) уставный (складочный) капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов.
Задание 2.
Тест на соответствие
Укажите наименование первоначального капитала в зависимости от организационно-правовой формы организации
| 1 | Унитарное предприятие | А | Складочный капитал |
| 2 | Хозяйственное товарищество | Б | Паевой фонд |
| 3 | Общество с граниченной ответственностью | В | Уставный фонд |
| 4 | Кооператив | Г | Уставный капитал |
Задание 3.
Тест на соответствие
Расположите текст столбца 2 таблицы так, чтобы характеристики соответствовали видам капитала и фондам:
| Столбец 1 | Столбец 2 | ||
| 1 | Уставный капитал | А | Совокупность долей (вкладов) участников полного товарищества и товарищества на вере, внесенных для обеспечения его финансово-хозяйственной деятельности; величина складочного капитала отражается в уставе организации и может быть изменена по решению ее учредителей с внесением соответствующих изменений в учредительные документы |
| 2 | Складочный капитал | Б | Совокупность паевых взносов членов кооперативов (артелей), в виде денежных средств и другого имущества для совместного ведения предпринимательской деятельности |
| 3 | Уставный фонд | В | Совокупность вкладов учредителей (открытых и закрытых акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью) в имущество организации в денежном выражении при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами, гарантирующая интересы ее кредиторов |
| 4 | Паевой и неделимый фонд | Г | Совокупность основных и оборотных средств государственных и муниципальных унитарных организаций, безвозмездно выделенных организации государством или муниципальными органами |
Тема 2. Учет основных средств
Нормативные документы:
1. ПБУ № 6/2001 «Учет основных средств», Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (в редак. 24.10.2010)
2. «Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств», Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (в редак. 24.10.2010)
