1.5. Правила оценки капитала в бухгалтерском балансе
14
Контрольные вопросы
15
Тема 2
Учет основных средств
17
2.1. Понятие и классификация основных средств
17
2.2. Учет поступления и ввод в эксплуатацию основных средств
18
2. 3.Ремонт, реконструкция модернизация основных средств
20
2.4. Учет выбытие основных средств
21
2.5. Амортизация основных средств
23
2.6. Переоценка основных средств
25
Контрольные вопросы
26
Тема 3
Учет нематериальных активов
26
3.1. Понятие, классификация и оценка нематериальных активов
26
3.2. Учет приобретения нематериальных активов
27
3.3 Амортизация нематериальных активов
29
3.4. Учет выбытия нематериальных активов
31
3.5. Правила оценки НМА в бухгалтерском балансе.
32
Контрольные вопросы
33
Тема 4
Учет материально - производственных запасов
33
4. 1. Понятие, классификация и оценка материально-производственных запасов
33
4. 2. Документальное оформление и учет поступивших материалов
35
4.3. Учет отпуска материалов
37
4. 4. Учет продажи материалов. Резервы под снижение стоимости материалов
38
4.5. Правила оценки запасов в бухгалтерском балансе.
40
Контрольные вопросы
41
Тема 5
Учет денежных средств
42
5.1. Учет кассовых операций
42
5.2. Учет средств на расчетном и валютном счете
45
5.3. Учет средств на специальных счетах
48
5.4. Правила оценки денежных средств в бухгалтерском балансе
50
Контрольные вопросы
50
Тема 6
Учет расчетов с персоналом по оплате труда
50
6.1 Нормативно-правовое регулирование расчетов с персоналом организации по оплате труда
50
6.2. Формы и системы оплаты труда в организации
52
6.3. Документальное оформление расчетов с персоналом по оплате труда
55
6.4. Общие принципы учета расчетов по оплате труда
59
6.5. Налогообложение расчетов с персоналом по оплате труда
60
Контрольные вопросы
63
Тема 7.
Учет расходов в бухгалтерском учете
63
7.1. Классификация расходов
63
7.2. Учет расходов по обычным видам деятельности
65
Контрольные вопросы
69
Тема 8.
Учет готовой продукции и доходов от продажи и прочей деятельности
69
8.1. Учет готовой продукция
70
8.2. Правила оценки и признания доходов от обычных видов деятельности
71
8.3. Правила оценки и признания прочих доходов
72
8.4. Учет выручки от продаж
73
8.5. Состав и учет прочих доходов и расходов
73
8.6.Порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах
75
Контрольные вопросы
84
Тема 9.
Общие положения по бухгалтерской отчетности организации
84
9.1. Нормативное регулирование бухгалтерских отчетов в рыночной экономике.
84
9.2. Общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
85
9.3.Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности
86
Контрольные вопросы
89
Литература
90
ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА
Цель и задачи дисциплины
Цель дисциплины: формирование у будущих магистров теоретических знаний и практических навыков по организации и методологии бухгалтерского учёта, подготовке и представлению финансовой информации внешним и внутренним пользователям и составлению бухгалтерской финансовой отчетности с учетом конкретных условий функционирования организаций и целей предпринимательства различных форм собственности для выработки, обоснования и принятия решений в области финансовой политики и управления экономическими субъектами.
Задачи дисциплины:
• формирование теоретических и практических знаний по формированию показателей бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской финансовой отчетности,
• умение ориентироваться в особенностях ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности с учетом формы собственности, вида и размера деятельности организации,
• формирование у будущих специалистов мышления для принятия управленческих решений в области достоверной и полной оценки финансового положения организации в бухгалтерском учете и отчетности.
Место дисциплины в структуре ООП магистратуры
Дисциплина «Практикум по учету и отчетности фирмы» является дисциплиной по выбору, предназначенной для углубления общепрофессиональных компетенций (Б1.В.ДВ.2.1).
Дисциплина имеет теоретическую и практическую направленность и играет важную роль в подготовке магистра экономики по программе «Экономика фирмы и отраслевых рынков». Для изучения дисциплины необходимы знания в области: правовых основ предпринимательства, микроэкономики, которые позволяют ориентироваться в решении общеэкономических и финансовых проблем, в методологии и специфике организации учета в России и мировых тенденциях стандартизации бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Дисциплина дает методологические и практические знания для изучения проблем бухгалтерского учета и отчетности в РФ и служит основой для профессиональной ориентации магистров и изучения курсов «Анализ финансовой отчетности», «Финансовая политика фирмы», «Финансово-экономический анализ в управлении фирмой».
3. Общая трудоемкость дисциплины составляет 3 зачетные единицы, 108 часов.
4. Планируемые результаты обучения по дисциплине
Процесс изучения дисциплины направлен на формирование следующих компетенций:
Формируемые компетенции
Требования к результатам обучения
В результате изучения дисциплины студент должен:
общепрофессиональные:
- способностью принимать организационно-управленческие решения (ОПК-3)
- знать: особенности обработки и расчета показателей бухгалтерского учета и их отражения в отчетности в зависимости от направлений деятельности организации;
- уметь: систематизировать экономическую информацию в бухгалтерской отчетности с целью предоставления внешним и внутренним пользователям и для принятия управленческих решений;
- владеть: профессиональными суждениями при раскрытии в бухгалтерской отчетности финансового и имущественного положения экономического субъекта и умением руководить коллективом с учетом оценки экономической обоснованности раскрываемых показателей.
5. Форма промежуточного контроля по дисциплине – экзамен в 1 семестре.
Тема 1: УЧЕТ СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА
Учет уставного капитала
Коммерческие организации, имеющие своей целью в процессе обычной деятельности извлечение прибыли, создают уставный (складочный) капитал. В соответствии с нормами гражданского законодательства Российской Федерации такими организациями являются:
- хозяйственные товарищества;
- хозяйственные общества;
- производственные кооперативы;
- государственные и муниципальные унитарные предприятия.
Хозяйственные товарищества и общества являются такими коммерческими организациями, у которых уставный (складочный) капитал разделен на доли (вклады) учредителей, участников. У хозяйственных товариществ (полных товариществ и товариществ на вере, т.е. коммандитных товариществ) создается складочный капитал.
Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом (п. 1 ст. 69 Гражданского кодекса РФ, далее - ГК РФ).
Товарищество создается и действует на основании учредительного договора, подписанного всеми участниками. При этом учредительный договор должен содержать, кроме сведений о наименовании юридического лица, месте его нахождения, порядке управления, и другие данные, предусмотренные законом для юридических лиц соответствующего вида: условия о размере и составе складочного капитала, размере и порядке изменения долей каждого из участников в складочном капитале, размере, составе, сроках и порядке внесения ими вкладов, об ответственности участников за нарушение обязанностей по внесению вкладов (ст. 70 ГК РФ).
Участник полного товарищества обязан внести не менее половины вклада в складочный капитал товарищества к моменту его регистрации. Остальная часть должна быть внесена в сроки, установленные учредительным договором (п. 2 ст. 73 ГК РФ). При невыполнении данной законодательной нормы участник обязан уплатить товариществу 10% годовых с невнесенной суммы вклада и возместить причиненные убытки, если иные последствия не установлены учредительным договором.
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества всем своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников-вкладчиков (коммандистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в предпринимательской деятельности (п. 1 ст. 82 ГК РФ).
Хозяйственные общества создаются в форме акционерных обществ (АО), обществ с ограниченной ответственностью (ООО), обществ с дополнительной ответственностью. Они в целях ведения обычной деятельности создают уставные капиталы.
В соответствии с нормами ст. 96 ГК РФ акционерным признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах принадлежащих им акций. Деятельность акционерных обществ определена также Федеральным законом от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 29.06.2015).
Акционерное общество может быть публичным или непубличным. Публичное общество вправе проводить размещение акций и эмиссионных ценных бумаг, конвертируемых в его акции, посредством открытой подписки. Акции непубличного общества и эмиссионные ценные бумаги, конвертируемые в его акции, не могут размещаться посредством открытой подписки или иным образом предлагаться для приобретения неограниченному кругу лиц.
Уставный капитал акционерного общества состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Он определяет минимальный размер имущества общества, которое гарантирует интересы его кредиторов.
Минимальный уставный капитал публичного общества должен составлять сто тысяч рублей. Минимальный уставный капитал непубличного общества должен составлять десять тысяч рублей.
Обществом с ограниченной ответственностью (ООО) признается учрежденная одним или несколькими лицами организация, уставный капитал которой разделен на доли определенных размеров в соответствии с учредительными документами. Участники такого общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков организации в пределах внесенных ими вкладов.
По нормам ст. 90 ГК РФ уставный капитал ООО формируется из стоимости вкладов его участников и определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. Минимальная величина уставного капитала ООО определена Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" (в ред. Федерального закона от 29.06.2015) и составляет не менее 10000 руб. на дату представления документов для государственной регистрации общества.
Обществом с дополнительной ответственностью является учрежденная одним или несколькими лицами организация, уставный капитал которой имеет размеры, установленные учредительными документами. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок не предусмотрен учредительными документами общества (ст. 95 ГК РФ). Уставный капитал общества с дополнительной ответственностью формируется по таким же правилам, как и общества с ограниченной ответственностью.
Производственным кооперативом (артелью) признается добровольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производства, переработки, сбыта промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнения работ, торговли, бытового обслуживания и др.), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов (ст. 107 ГК РФ).
Члены производственного кооператива по его обязательствам несут субсидиарную ответственность в размерах и порядке, предусмотренных законодательством и уставом кооператива.
Имущественные паевые взносы граждан, объединенных в производственный кооператив, образуют паевой фонд. Он определяет минимальный размер имущества кооператива, гарантирующего интересы его кредиторов. Паевой фонд в соответствии с нормами гражданского законодательства должен быть сформирован в первый год деятельности с момента регистрации кооператива, а на момент его регистрации каждый член кооператива должен внести не менее 10% паевого взноса, а остальную часть - в течение года с момента регистрации (п. 2 ст. 109 ГК РФ).
Унитарными предприятиями (государственными - ГУП и муниципальными - МУП) признаются коммерческие организации, не наделенные правом собственности на закрепленное за ними собственниками имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия (п. 1 ст. 113 ГК РФ).
Унитарными предприятиями создаются уставные фонды, размеры которых, порядок формирования и источники определяются в уставе. Уставный фонд унитарных предприятий должен быть полностью сформирован собственником его имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации предприятия.
Согласно законодательству в форме унитарных предприятий могут быть организованы только государственные и муниципальные предприятия. Имущество таких предприятий находится в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.
Учет операций по формированию уставного капитала, складочного капитала, паевого фонда и уставного фонда организации разных организационно-правовых форм ведут на пассивном счете 80 "Уставный капитал". Сальдо счета 80 "Уставный капитал" представляет размер уставного капитала согласно учредительным документам. Аналитический учет к этому счету организуется в разрезе учредителей организации, по стадиям формирования капитала и по видам акций.
После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей (участников), предусмотренных учредительными документами на всю величину уставного (складочного) капитала, объявленную в учредительных документах, отражают корреспонденцией:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кр-т сч. 80 "Уставный капитал".
Операции по всем видам расчетов с учредителями (участниками) - акционерами акционерных обществ, учредителями хозяйственных товариществ, пайщиками производственных кооперативов, учредителями, являющимися государственными органами и органами местного самоуправления, организации проводят, используя активно-пассивный сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
По кредиту сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" отражают фактическое поступление вложений каждого учредителя в корреспонденции со счетами учета денежных средств и других ценностей:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 41"Товары" и др.
Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
В унитарных предприятиях по кредиту сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсч. 1 "Расчеты по выделенному имуществу", производят расчеты с государственными органами или органами местного самоуправления по имуществу, переданному на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления при создании предприятия, пополнении оборотных средств, изъятии имущества.
Сумма НДС по переданным участниками, учредителями объектам имущества в качестве вклада в уставный (складочный) капитал подлежит у инвесторов восстановлению (пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ) в размере, ранее принятом к вычету, а по внеоборотным активам - в сумме, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки. Эта сумма НДС не включается в стоимость имущества и подлежит налоговому вычету у принимающей организации. Сумма НДС по полученному имуществу отражается по данным переданного счета-фактуры:
Д-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"
Кр-т сч. 83 "Добавочный капитал"
После оприходования ценностей сумма НДС принимается к вычету:
Д-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсч. "Расчеты с бюджетом"
Кр-т сч. 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".
В акционерных обществах формирование уставного капитала происходит путем продажи акций. Когда они реализуются по цене, превышающей их номинальную стоимость на сумму проданных акций по номинальной стоимости, выполняется запись:
Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
На разницу между продажной и номинальной стоимостью реализованных акций:
Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
Кр-т сч. 83 "Добавочный капитал".
В течение деятельности организаций, имеющих разные организационно-правовые формы, возможен выход учредителя (участника, пайщика) из них и возврат принадлежащих им долей в уставном (складочном) капитале.
Уменьшение уставного (складочного) капитала, паевого фонда в связи с выходом одного из учредителей, участников, пайщиков отражается записью:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал"
Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
По операции возврата доли в уставном (складочном) капитале, паевом фонде бывшему учредителю, участнику, пайщику выполняется корреспонденция:
Д-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал"
В процессе функционирования акционерного общества в соответствии с нормами гражданского законодательства возможен выкуп у акционеров собственных акций. Такая операция производится в целях:
- последующей перепродажи акций другим учредителям или третьим лицам;
- последующего аннулирования акций.
Независимо от цели выкупа для учета операций движения собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров, используется активный сч. 81 "Собственные акции (доли)".
При выкупе принадлежащих акционеру, участнику акций, долей на сумму произведенных организацией фактических затрат на указанные цели выполняется запись:
Кр-т сч. 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал".
При аннулировании выкупленных акционерным обществом собственных акций производится запись:
Д-т сч. 80 "Уставный капитал"
Кр-т сч. 81 "Собственные акции (доли)".
Возникающая на счете 81 "Собственные акции (доли)" разница между фактическими затратами на выкуп акций и номинальной их стоимостью относится на сч. 91 "Прочие доходы и расходы":
Добавочный капитал - бухгалтерская категория, предназначенная для отражения источника увеличения (прироста) стоимости имущества по причинам, не зависящим от деятельности организации. Для учета добавочного капитала предусмотрен пассивный счет 83 "Добавочный капитал".
Прежде всего добавочный капитал может образоваться в процессе формирования уставного капитала, если кто-либо из учредителей является нерезидентом (иностранным юридическим или физическим лицом), вклад которого предусмотрен в уставе в иностранной валюте. По правилам отражения в учете операций с иностранной валютой согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) (утв. Приказом Минфина России от 27.11.2006 N 154н) необходимо пересчитывать их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату совершения операции и на отчетную дату. Задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал отражается в учете на дату государственной регистрации проводкой:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал" К-т сч. 80 "Уставный капитал" - на сумму в иностранной валюте и одновременно в рублях по курсу ЦБ РФ.
На дату внесения вклада или на отчетную дату курс иностранной валюты может измениться, что приведет к изменению рублевой стоимости вклада. Положительная разница в рублевой стоимости валютного вклада - положительная курсовая разница - подлежит зачислению в добавочный капитал:
Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал"
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
В случае снижения курса иностранной валюты до момента погашения задолженности учредителя образуется отрицательная курсовая разница, которая будет отражена обратной проводкой:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".
После погашения задолженности учредителя в иностранной валюте возникающая курсовая разница при переоценке остатка денежных средств на счете 52 "Валютные счета" добавочный капитал не затрагивает, она относится к прочим доходам или расходам, которые учитываются на соответствующих субсчетах к счету 91 "Прочие доходы и расходы".
Добавочный капитал может стать результатом продажи (размещения) акций акционерного общества по цене, превышающей их номинальную стоимость. Номинальная стоимость размещенных акций образует уставный капитал акционерного общества, а суммы, полученные сверх того (так называемый эмиссионный доход, уменьшенный на сумму расходов на эмиссию акций), направляются на образование добавочного капитала:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал".
Эмиссионный доход рассматривается как резерв, создаваемый для покрытия возможных убытков при реализации акций по стоимости ниже номинальной.
Еще одним из слагаемых добавочного капитала может быть прирост стоимости основных средств по результатам их переоценки, которая проводится по решению руководства предприятия по состоянию на 1 января отчетного года для выявления рыночной стоимости имеющихся в организации основных средств. Это достаточно дорогая и непростая процедура, правила проведения и оформления которой предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в редак. 24.12.2010).
В бухгалтерском учете сумма дооценки основных средств отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 01 "Основные средства"
К-т сч. 83 "Добавочный капитал".
Вместе с этой операцией следует в той же пропорции отразить увеличение амортизации по объектам, подвергшимся дооценке:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"
К-т сч. 02 "Амортизация основных средств".
В соответствии с указанными выше нормативными документами переоценка основных средств, однажды начавшись, должна в дальнейшем проводиться регулярно, и какими будут ее результаты, сказать заранее нельзя. Возможная последующая дооценка будет отражаться в учете такими же проводками. Если в результате последующей переоценки стоимость основных средств будет снижаться, то на покрытие потерь от уценки в первую очередь будет направлена сумма созданного в результате дооценки добавочного капитала, что будет отражаться обратными проводками:
1. Д-т сч. 83 "Добавочный капитал" К-т сч. 01 "Основные средства" - на сумму уценки основных средств;
2. Д-т сч. 02 "Амортизация основных средств" К-т сч. 83 "Добавочный капитал" - на сумму уменьшения амортизации по уцениваемым объектам.
В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 "Учет основных средств" в случае выбытия объекта основных средств, стоимость которого ранее переоценивалась, сумма дооценки переносится на нераспределенную накопленную прибыль, что отражается проводкой:
Кроме приведенных операций, уменьшение добавочного капитала может произойти также при его направлении на увеличение уставного капитала с одновременным изменением доли учредителей (после внесения соответствующих изменений в учредительные документы и их регистрации):
1. Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал";
2. Д-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "По вкладам в уставный капитал"
К-т сч. 80 "Уставный капитал".
При выходе кого-либо из собственников из состава учредителей ему возвращается его доля из уставного капитала, а также может быть выделена часть добавочного капитала, пропорциональная его вкладу в уставный капитал, что отражается проводкой:
Д-т сч. 83 "Добавочный капитал"
К-т сч. 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по выплате доходов".
Причитающаяся учредителю часть добавочного капитала является его доходом в отличие от возвращенной доли из уставного капитала. Следовательно, из этой суммы должен быть удержан налог на прибыль.
Учет резервного капитала
За счет прибыли в организациях, созданных в форме акционерных обществ и совместных предприятий, формируется резервный капитал, предназначенный для покрытия непредвиденных потерь и убытков отчетного года, а также для выплаты дивидендов акционерам, имеющим привилегированные акции (префакции) при недостаточности прибыли, а также для погашения облигаций акционерного общества. Источником образования резервного капитала является прибыль, оставшаяся после уплаты налога на прибыль, поэтому можно сказать, что резервный капитал - это не самостоятельный источник финансовых ресурсов организации, а результат распределения полученной прибыли.
В соответствии со ст. 35 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ (далее - Закон) акционерные общества формируют резервный фонд, который предназначается, во-первых, для покрытия их убытков и, во-вторых, для погашения облигаций общества и выкупа своих акций у акционеров в случае отсутствия иных средств. В Законе достаточно категорично сказано, что на другие цели резервный фонд направлен быть не может. Резерв, о котором идет речь, назван в Законе резервным фондом, а в Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, - резервным капиталом.
Размер резервного фонда акционерного общества должен быть предусмотрен его уставом. При этом следует учитывать ограничения, установленные Законом: ежегодные отчисления в резервный фонд - не менее 5% от чистой прибыли общества; минимальный размер резервного фонда - 5% от уставного капитала. Максимальные размеры ежегодных отчислений и резервного фонда Законом не ограничиваются и зависят от нормы, предусмотренной уставом. Не ограничивается и срок, в течение которого может быть полностью сформирован резервный фонд.
Для отражения в регистрах бухгалтерского учета операций по созданию и пополнению резервного фонда (капитала) администрации акционерного общества необходимо получить письменное указание высшего органа управления обществом. Как правило, это выписка из протокола собрания акционеров о распределении чистой прибыли общества по итогам года. На основании этого документа бухгалтер составит проводку по направлению части нераспределенной прибыли, оставшейся в распоряжении акционеров (учредителей) по окончании отчетного года, на образование или пополнение резервного фонда (капитала):
К-т сч. 82 "Резервный капитал" - на сумму, указанную в протоколе собрания акционеров.
Использование средств резервного фонда (капитала) крайне ограниченно. В случае отсутствия иных средств резервный капитал используется для погашения облигаций. Инструкцией по применению Плана счетов предлагается отразить это записью:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал"
К-т сч. 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".
Так же средства резервного капитала используются на погашение убытков, что отражается:
Д-т сч. 82 "Резервный капитал"
К-т сч. 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" - направлено на покрытие убытка организации по итогам отчетного года (на основании решения собрания акционеров).
Таким образом, уставный капитал является обязательным для всех организаций, созданных в форме обществ, атрибутом юридической самостоятельности. Появление добавочного капитала то отражается: в учете организации непредсказуемо в силу специфики его составляющих. Наличие резервного капитала обязательно для акционерных обществ, что предусмотрено соответствующим законодательством. Организации, организационно-правовая форма которых другая, создают резервный капитал или фонд по своему усмотрению, что должно быть предусмотрено в их учредительных документах.
