Анализ использования средств на оплату труда на каждом пред-приятии имеет большое значение. В процессе его следует осущест-влять систематический контроль использования фонда заработной платы (оплаты труда), выявлять возможности экономии средств общественно необходимых затрат труда за счет роста производи-тельности труда и снижения трудоемкости продукции.
Фонд заработной платы по действующей инструкции органов статистики включает в себя не только фонд оплаты труда (ФОТ), относимый к текущим издержкам предприятия, но и выплаты за счет средств социальной защиты и чистой прибыли, остающейся в распо-ряжении предприятия. Наибольший удельный вес в составе средств, использованных на потребление, занимает фонд оплаты труда, вклю-чаемый в себестоимость продукции. Приступая к анализу ФОТ, включаемого в себестоимость продукции, в первую очередь необхо-димо рассчитать абсолютное и относительное отклонение ФОТ по годам анализа. Результаты расчетов на примере ОАО «Шахта Абашевская» представлены в таблице 12.1.
Таблица 12.1 – Динамика ФОТ ОАО «Шахта Абашевская» 2010-2012 гг.
| Годы | Фонд оплаты труда, тыс. руб. | Абсолютный прирост, тыс. руб. | Темп роста, % | Темп прироста, % | Абсолютное значение 1 % прироста, тыс. руб. | |||
| баз | цеп | баз | цеп | баз | Цеп | |||
| - | - | |||||||
| 131,12 | 131,12 | 31,12 | 31,12 | 664,26 | ||||
| -11129 | 114,36 | 87,22 | 14,36 | -12,78 | 870,96 | |||
| Итого |
По данным таблицы 12.1 можно сделать вывод, что в 2004 году по сравнению с 2010годом ФОТ работников ОАО «Шахта Абашевская» увеличился на 20670 тыс. руб., или на 31,12%. А в 2012 году по сравнению с 2011 годом этот показатель снизился в абсолютном выражении на 11129 тыс. руб., или 12,78%, что можно считать отрицательной тенденцией, так как численность работающих на предприятии выросла. Для выяснения этого явления необходимо провести анализ соотношения прироста средней заработной платы и прироста средней выработки на одного работника предприятия.
Анализ уровня производительности труда на предприятии необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства. Между ростом производительности труда и средней заработной платы существует тесная связь, поэтому важное значение в процессе анализа имеет оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы. Рассчитываются индексы, показывающие динамику производительности труда и средней заработной платы одного работающего. Соотношение этих индексов называется коэффициентом опережения и рассчитывается:
, (12.1)
где IП р. щ – индекс производительности труда работающего;
IЗ рщ – индекс средней заработной платы одного работаю-щего.
Таблица 12.2 – Анализ динамики и соотношения темпов роста произ-водительности труда и средней заработной платы
| Показатели | 2010/2009 | 2011/2010 |
| Индекс производительности труда 1 работающего | 1,1105 | 2,2149 |
| Индекс производительности труда 1 рабочего | 1,1089 | 2,0843 |
| Продолжение таблицы 12.2 | ||
| Показатели | 2010/2009 | 2011/2010 |
| Индекс средней зарплаты 1 работающего | 1,2763 | 1,1542 |
| Индекс средней зарплаты 1 рабочего | 1,3150 | 0,9798 |
| Коэффициент опережения по всем работающим | 0,8701 | 1,9190 |
| Коэффициент опережения по рабочим | 0,8433 | 2,1273 |
Индекс производительности труда (2010/2009) находится отно-шением выработки 1 работающего или рабочего в 2010 году к выра-ботке 1 работающего или рабочего в 2011 году (таблица 20). Данные для расчета в этом примере взяты из предыдущего раздела. Анало-гично рассчитывается индекс средней заработной платы. Коэффи-циент опережения роста производительности труда 2010/2009мень-ше 0, поэтому темпы роста производительности труда ниже темпов роста средней заработной платы работающих, то есть средняя зара-ботная плата одного работающего растет быстрее, чем его произво-дительность труда. По категории рабочих ситуация еще хуже: там средняя заработная плата одного рабочего растет еще быстрее, а его производительность труда – еще медленнее.
В 2011 – 2010 гг. ситуация изменилась. В связи со снижением средней зарплаты одного работающего коэффициент опережения стал больше единицы, что говорит о большем росте производи-тельности труда, это аналогично и для рабочих.
Вариант анализа использования ФОТ рассмотрим на примере литейного цеха ОАО ЗСМК. По результатам данных технического отчета литейного цеха в декабре 2011г. было произведено 6021,5 тонн литья и фактически выплачено 7778,5 тыс. рублей, в ноябре 2012 года произведено 6107,3 тонн литья. План по производству литья выполнен на 100,4 %.
Исходя из данных технического отчета, рассчитываем норматив ФОТ на 2012 год:
НФОТ = ФОТ: Qф2012, (12.2)
где НФОТ – норматив фонда оплаты труда, тыс.руб. за тонну;
Qфакт 2012 – фактический объем производства декабря 2011 года, тыс. руб.
НФОТ = 7778,5: 6021,5 = 1,2918 тыс. руб. за тонну.
Найдя норматив, рассчитываем плановый ФОТ ноября 2012 г.
ФОТпл = Н × Qф2012 = 1,2918 × 6107,3 = 7889,4 тыс. руб.
Фактически по табелям и нарядам в ноябре 2012 года было выплачено 7926,3 тыс. рублей. Все данные сводим в таблицу 12.3.
Таблица 12.3 – Разбивка фонда оплаты труда по видам оплат (в тыс. рублях)
| Вид оплаты | Шифр вида оплаты | План 2012г. | Факт 2012 г. | Откло-нение +; - |
| 1 Сдельная оплата | 2072,6 | 2089,3 | 16,7 | |
| 1.1 Производственная премия сдельщикам по положениям | 1181,6 | 1184,2 | 2,6 | |
| 1.2 Оплата за работу в праздничный день сдельщикам | 63,1 | 59,0 | - 4,1 | |
| 1.3 Доплата за сменный режим работы сдельщикам | 145,9 | 147,3 | 1,4 | |
| 1.4 Доплата за руководство бригадой | 4,8 | 4,6 | - 0,2 | |
| 1.5 Надбавка за проф. мастерство, индивиду-альная надбавка за квалификацию сдельщикам | 6,6 | 6,5 | - 0,1 | |
| 1.6 Заработная плата, сохраняемая сдельщикам в случаях, определенных законодательством (с район. коэффициентом.) | 69,7 | 75,4 | 5,7 | |
| 1.7 Вознаграждение за стаж работы в ОАО «ЗСМК» сдельщиков | 328,9 | 326,7 | -2,2 | |
| 1.8 Районный коэффициент на зарплату сдельщиков | 1141,1 | 1145,3 | 4,2 | |
| 1.9 Оплата за дни отпуска сдельщиков (с район. коэф.) | 569,0 | 575,4 | 6,4 | |
| Общий фонд заработной платы сдельщиков | 5583,3 | 5613,7 | 30,4 | |
| 2 Повременная оплата | 558,2 | 559,3 | - 1,1 | |
| 2.1 Производственная премия повременщикам по положениям | 287,1 | 287,7 | - 0,6 | |
| 2.2 Доплата повременщикам за работу в особых условиях труда | 1,9 | 2,0 | 0,1 | |
| 2.3 Оплата за работу в праздничный день повременщикам | 23,2 | 23,6 | 0,4 | |
| 2.4 Доплата за сменный режим работы повременщикам | 56,7 | 55,9 | - 0,8 | |
| 2.5 Оплата временного заместительства повременщиков | 30,9 | 30,6 | - 0,3 | |
| 2.6 Доплата за совмещение профессий, расширение зоны обслуживания | 9,4 | 9,2 | - 0,2 | |
| 2.7 Надбавка за проф. мастерство, индиви-дуальная надбавка за квалификацию повременщикам | 23,6 | 23,9 | 0,3 | |
| 2.8 Заработная плата, сохраняемая повре-менщикам в случаях, определенных законодательством | 28,6 | 30,9 | 2,3 | |
| 2.9 Вознаграждение за стаж работы в ОАО «ЗСМК» повременщиков | 225,1 | 226,2 | 1,1 | |
| Продолжение таблицы 12.3 | ||||
| Вид оплаты | Шифр вида оплаты | План 2012 г. | Факт 2012 г. | Откло-нение +; - |
| 3.0 Производственная премия РС и С по положениям | 281,2 | 279,3 | 1,9 | |
| 3.1 Районный коэффициент на зарплату повременщиков | 449,2 | 449,3 | 0,1 | |
| 3.2 Оплата за дни отпуска повременщиков | 331,0 | 334,7 | 3,7 | |
| Общий фонд заработной платы повременщиков | 2306,1 | 2312,6 | 6,5 | |
| Общий фонд заработной платы по цеху | 7889,4 | 7926,3 | 36,9 |
На основании данных таблицы 12.3 определяем абсолютное и относительное отклонения фонда заработной платы:
ФЗПабс = ФЗПфакт – ФЗПпл = 7926,3 – 7889,4 = 36,9 тыс. руб.
ФЗПотн = ФЗПфакт – (ФЗПпер.план × Кпп + ФЗПпост.план)
ФЗПотн = 7926,3 – (5583,3 × 1,004 + 2306,1) = 14,6 тыс. руб.
Из расчетов видно, что сумма абсолютного отклонения на 22,3 тыс. руб. больше суммы относительного отклонения фонда заработ-ной платы. Это позволяет сделать вывод, что большое влияние на сни-жение перерасхода оказывает процент выполнения плана по произ-водству.
В соответствии с положением о порядке образования и исполь-зования фонда оплаты труда на ОАО «ЗСМК» в случае превышения (перерасхода) фактически начисленного фонда оплаты труда за теку-щий месяц на сумму полученного перерасхода уменьшается премия, предусмотренная положениями о премировании рабочих, руково-дителей, специалистов и служащих (виды оплат 009, 010, 111).
В случае экономии разница между общим образованным ФОТ и ФОТФакт – фактически начисленным за текущий месяц направляется на премирование работников по виду оплаты 033 пропорционально тарифным ставкам (окладам) за фактически отработанное время. Кор-ректировка сумм премии производится в автоматическом режиме. Для более полной наглядности можно результаты расчетов изобразить в виде диаграмм, графиков. Пример можно посмотреть на рисунках 12.1 и 12.2. Диаграмма (рисунок 12.2) демонстрирует выплаты и удержания в течение года, а также фактически полученные работ-ником доходы за месяц за вычетом удержанных сумм подоходного налога и 1% в Пенсионный фонд. Благодаря диаграмме можно прос-ледить в какие месяцы работником был получен наибольший доход: январь, апрель, июль, октябрь (ежеквартальная выплата премий), ноябрь (материальная помощь). Диаграмма дает наглядное представ-ление о распределение выплат в совокупном годовом доходе. Из ди-аграммы видно, что основным доходом работника является заработ-ная плата. Она составляет более половины его доходов (56%). Зна-чительный удельный вес занимают премии (21%) и дотации на пи-тание (11%). Остальные доходы носят разовый характер, их удель-ный вес не значителен. Диаграмма распределения выплат в совокуп-ном годовом доходе представлена на рисунке 12.1. Выплаты и удер-жания приведены на рисунке 12.2.
Рисунок 12.1 – Распределение выплат в совокупном годовом доходе
Рисунок 12.2 – Диаграмма «Выплаты и удержания»
Данная диаграмма (рис. 12.2) показывает удержанные в течение года суммы подоходного налога. На графике видна зависимость на-численных сумм подоходного налога от начисленных доходов: чем выше полученный доход, тем больше сумма налога. Однако опре-деленные доходы включаются в облагаемый доход не в полном раз-мере (материальная помощь, стоимость подарков). Поэтому, напри-мер, в ноябре, когда была оказана материальная помощь, сумма на-лога незначительна, несмотря на высокий доход.
Диаграмма демонстрирует выплаты и удержания в течение года, а также фактически полученные работником доходы за месяц за вычетом удержанных сумм подоходного налога и 1% в Пенсии-онный фонд. Благодаря подобной диаграмме можно проследить в какие месяцы работником был получен наибольший доход: январь, апрель, июль, октябрь (ежеквартальная выплата премий), ноябрь (материальная помощь).
