Фінансова звітність підприємства (окрім бюджетних установ, представництв іноземних суб'єктів господарської діяльності і суб'єктів малого підприємництва, визнаних такими відповідно до чинного законодавства) включає: баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал і примітки до звітів.
Примітки до фінансових звітів — це сукупність показників і пояснень, що забезпечують деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також інша інформація, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).
До складу проміжної фінансової звітності, яка складається щокварталу наростаючим підсумком, Примітки не входять.
Примітки до фінансової звітності не складають: бюджетні установи, представники іноземних суб’єктів господарювання, суб’єкти малого підприємництва.
В Примітках до фінансової звітності слід розкрити:
- облікову політику підприємства;
- інформацію, яка не приведена безпосередньо у фінансових звітах, але є обов'язковою згідно відповідним положенням (стандартам);
- інформацію, що містить додатковий аналіз статей звітності, необхідний для забезпечення її зрозумілості і доцільності.
Примітки включають додаткову інформацію, обсяг якої залежить від категорії юридичної особи. Так, ті підприємства, для яких обов'язковість оприлюднення річної фінансової звітності:
– передбачена законодавством (це ВАТ, підприємства - емітенти облігацій, банки, страхові компанії та інші підприємства, зазначені в п. 3 ст. 14 Закону №996), - наводять інформацію, передбачену П(С)БО (п. 3 Наказу №302). Крім цього, у Примітках може наводитися й інша інформація, визнана істотною. Нагадаємо, що істотність інформації визначається відповідними стандартами бухгалтерського обліку і керівництвом підприємства (п. 3 П(С)БО 1);
– не передбачена законодавством - наводять у Примітках інформацію, передбачену п. 2 Наказу №302. Це, зокрема, інформація про облікову політику підприємства (наприклад, принципи оцінки статей звітності та методи обліку окремих статей звітності); про виправлення помилок, які мали місце в попередніх періодах; про зміну облікових оцінок, де показують суть і суму змін в облікових оцінках, які мають або можуть мати істотний вплив на показники поточного або майбутнього періоду; про події після дати балансу (відображають інформацію про суть події та оцінку її впливу на фінансовий результат або обґрунтування неможливості зробити таку оцінку та іншу інформацію).
Окрім Приміток за формою № 5 підприємства повинні подавати текстові, описові пояснення, для яких не встановлений формат.
Виконують такі пояснення в довільній формі, наприклад в записці-пояснення, в графіках, таблицях, діаграмах і т.п. Перелік інформації, яку необхідно включити до складу Приміток:
- інформацію про види, суми отриманої гуманітарної допомоги і її використання за цільовим призначенням;
- облікову політику підприємства і її зміни:
- суму коректування нерозподіленого прибутку на початок звітного року (або обґрунтування неможливості її визначення);
- факт повторного представлення порівняльної інформації у фінансових звітах або недоцільності її перерахунку;
- інформацію щодо виправлення помилок, допущених в попередніх періодах:
- статті фінансової звітності минулих періодів, які були перераховані в цілях повторного представлення порівняльної інформації;
- вміст і суму змін в облікових оцінках, що істотно впливають на поточні і майбутні періоди;
- зміст події, що відбулася після дати балансу, оцінку його впливу на фінансовий результат або обґрунтування неможливості дати таку оцінку;
- вартість, по якій відбиті в балансі основні засоби і нематеріальні активи: первинну або переоцінену;
- перелік дебіторів і суми довгострокової дебіторської заборгованості;
- склад і суму доходів і втрат по кожній надзвичайній події.
Всі підприємства, що складають Примітки, повинні заповнювати типову форму № 5. Розробка цієї уніфікованої форми, поза всяким сумнівом, значно полегшила працю бухгалтерів при складанні Приміток.
