У Звіті про рух грошових коштів відображається інформація про надходження і витрачання грошових коштів та їх еквівалентів за поточний ріку розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства.
Інакше кажучи, у Звіті показуються згруповані в особливому порядку дебетові та кредитові обороти на рахунках грошових коштів та їх еквівалентів.
До грошових коштів належать готівка в касі, грошові кошти на поточних рахунках у банках і депозити до запитання (тобто на рахунках 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 333 "Грошові кошти в дорозі в національній валюті", 334 "Грошові кошти в дорозі в іноземній валюті").
Еквіваленти грошових коштів – короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, що вільно конвертуються в певні суми грошових коштів, які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості. Такі активи відображаються на субрахунку 351 "Еквіваленти грошових коштів" і у практиці вітчизняних підприємств зустрічаються вкрай рідко.
Одна з основних проблем заповнення Звіту полягає в тому, що іноді дуже важко розподілити грошові потоки між зазначеними в ньому видами діяльності.
Такі обороти потрібно розкласти за трьома розділами Звіту, кожен з яких призначено для певного виду діяльності:
– розділ І - операційна діяльність (основна та інші види діяльності, які не є інвестиційними або фінансовими);
– розділ II - інвестиційна діяльність (придбання та реалізація необоротних активів і фінансових інвестицій, які не відносяться до еквівалентів грошових коштів);
– розділ IІІ - фінансова діяльність (діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного і позикового капіталу підприємства).
Тим часом стосовно деяких операцій можуть виникнути складнощі з класифікацією їх за видами діяльності для цілей складання Звіту за ф. №3.
У цілому ж у "спірних" ситуаціях бухгалтеру доводиться на власний розсуд робити вибір між віднесенням грошової операції до певного виду діяльності, головне – щоб такі суми було враховано в одному з розділів Звіту за ф. №3.
При заповненні Звіту за ф. №3 не враховуються внутрішні операції руху грошових коштів і негрошові (власне, за ними оборотів на зазначених рахунках не буде. Виняток становить субрахунок 351, але, як уже зазначалося, операції на ньому (тим більше негрошові) зустрічаються вкрай рідко).
У нормативах не застерігається, які саме операції належать до "внутрішніх" змін. За логікою це ті операції, коли рух грошових коштів відбувається виключно "всередині" підприємства (див. табл. 1). Виняток становлять операції з іноземною валютою, за якими в деяких випадках у Звіті доведеться відобразити курсові різниці. Курсові різниці за операціями в іноземній валюті відображаються окремо в кінці Звіту.
Таблиця 1.
"Внутрішні" операції з руху грошових коштів
| Господарська операція | Кореспонденції рахунків |
| 1. Здавання готівки з каси підприємства (каси відокремлених підрозділів) на поточний рахунок у банку | Дт 311, 312 – Кт 301, 302 |
| 2. Здавання готівки з каси відокремлених підрозділів підприємства до головної каси підприємства | Дт 301, 302 – Кт 301/відокремл, 302/відокремл |
| 3. Отримання готівки з поточного рахунка у банку до каси підприємства (до каси відокремлених підрозділів) | Дт 301, 302 – Кт 311, 312 |
| 4. Отримання готівки з головної каси підприємства до каси відокремлених підрозділів | Дт 301/відокремл, 302/відокремл – Кт 301, 302 |
| 5. Розміщення вільних грошових коштів на депозитних рахунках за договором банківського рахунка (вкладу) на умовах повернення вкладу (депозиту) на першу вимогу (1) | Дт 313, 314 –Кт 311, 312 |
| 6. Повернення грошових коштів з депозитного рахунка (на умовах повернення на першу вимогу) на поточний рахунок | Дт 311, 312 – Кт 313, 314 |
| 7. Переказ грошових коштів з поточного рахунка на акредитивний | Дт 313, 314 –Кт 311, 312 |
| 8. Перерахування грошових коштів з акредитивного рахунка на поточний | Дт 311, 312 – Кт 313, 314 |
| 9. Переказ грошових коштів з поточного рахунка в одному банку на поточний рахунок в іншому банку | Дт 311, 312 – Кт 311, 312 |
| 10. Переказ грошових коштів з основного поточного рахунка на поточний рахунок, доступний для проведення розрахунків зі спеціальними платіжними засобами | Дт 311/СПЗ, 312/СПЗ – Кт 311, 312 |
| 11. Повернення коштів з поточного рахунка, доступного для проведення розрахунків зі спеціальними платіжними засобами, з карткових рахунків на основний поточний рахунок підприємства | Дт 311, 312 – Кт 311/СПЗ, 312/СПЗ |
| 12. Перерахування грошових коштів з поточного рахунка головного підприємства на поточний рахунок його філії | Дт 311/філія, 312/філія – Кт 311, 312 |
| 13. Перерахування грошових коштів з поточного рахунка філії на поточний рахунок її головного підприємства | Дт 311, 312 – Кт 311/філія, 312/філія |
| 14. Перерахування грошових коштів з поточного рахунка в національній валюті для купівлі іноземної валюти | Дт 333 – Кт 311 |
| 15. Повернення залишку коштів після придбання валюти на поточний рахунок у гривнях | Дт 311 – Кт 333 |
| 16. Зарахування на поточний валютний рахунок придбаної іноземної валюти | Дт 312 – Кт 333 |
| 17. Перерахування з поточного валютного рахунка валюти для продажу (2) | Дт 334 – Кт 312 |
| 18. Зарахування коштів від продажу валюти на поточний рахунок(2) | Дт 311 – Кт 377 |
| 19. Інвестування вільних грошових коштів в еквіваленти грошових коштів | Дт 351 – Кт 311, 312 |
| 20. Отримання грошових коштів за еквіваленти грошових коштів | Дт 311, 312 – Кт 351 |
