Имеет ли налогоплательщик право на применение вычета, если нарушены правила о регистрации договора или имущества (п. 1 ст. 171 НК РФ)?

 

Налоговый кодекс РФ не содержит разъяснений по данному вопросу.

Официальная позиция, выраженная в Письме Минфина России, заключается в том, что вычет по транспортному средству можно применить, не дожидаясь его государственной регистрации. Суды и авторы также утверждают, что нарушение правил регистрации не влияет на применение вычета.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Право на вычет есть

 

Письмо Минфина России от 15.03.2005 N 03-04-11/56

Разъяснено, что вычет по автотранспортному средству можно применить при соблюдении условий ст. ст. 171, 172 НК РФ и при наличии счетов-фактур. При этом не нужно дожидаться государственной регистрации транспортного средства.

 

Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244

Разъяснено, что право на вычет НДС по автотранспортному средству, приобретенному для производственной деятельности, возникает у налогоплательщика не ранее того налогового периода, в котором товар был принят на учет, при наличии соответствующего счета-фактуры.

 

Постановление ФАС Дальневосточного округа от 19.03.2012 N Ф03-726/2012 по делу N А51-9147/2011

Инспекция отказала налогоплательщику в вычете в отношении гусеничного бульдозера, поскольку он не прошел регистрацию в Гостехнадзоре. Суд, однако, указал, что право на применение вычета не зависит от регистрации транспортного средства. Права на транспортные средства не подлежат обязательной государственной регистрации. В органах Гостехнадзора регистрируются сами транспортные средства, что является специальной регистрацией и носит исключительно информационный (учетный) характер.

 

Постановление ФАС Московского округа от 14.07.2009 N КА-А40/5553-09 по делу N А40-3931/07-98-32

Суд отклонил доводы о необоснованном принятии к вычету НДС вследствие постановки на учет транспортных средств без регистрации в органах ГИБДД, указав, что отказ в вычете по такому основанию противоречит положениям налогового законодательства.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Уральского округа от 27.11.2008 N Ф09-8792/08-С2 по делу N А60-8394/08

Постановление ФАС Центрального округа от 15.02.2007 по делу N А48-2671/06-8 (Определением ВАС РФ от 25.07.2007 N 6772/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

 

Постановление ФАС Московского округа от 25.12.2007 N КА-А40/13213-07 по делу N А40-10189/07-127-77

Суд указал, что в НК РФ нет такого условия применения вычетов, как наличие обязательной государственной регистрации договоров аренды недвижимости.

 

Постановление ФАС Уральского округа от 16.07.2008 N Ф09-5057/08-С3 по делу N А60-30981/07

Суд отклонил довод налогового органа о том, что договор концессии не зарегистрирован в Роспатенте. Налоговые правоотношения регулируются исключительно нормами налогового законодательства, а гражданское законодательство к ним не применяется, поэтому вычет использован правомерно.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 21.06.2011 по делу N А65-20469/2010

Суд указал, что отказ в применении вычета по причине отсутствия регистрации комбайнов в органах государственного технического надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в РФ не соответствует Налоговому кодексу РФ.

 

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 18.03.2010 по делу N А32-25684/2009-5/493

Суд указал, что специальная государственная регистрация является регистрацией самой самоходной техники, а не вещных прав на нее. Право на применение налоговых вычетов в отношении приобретенной сельскохозяйственной техники не связано с ее регистрацией органами гостехнадзора.

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 30.10.2008 по делу N А55-1153/2008

Суд отклонил довод инспекции о том, что право на вычет НДС возникает только после госрегистрации автомобилей.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 03.04.2007, 09.04.2007 N КА-А40/2347-07 по делу N А40-13276/06-141-93

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8736/08-С2 по делу N А60-8593/08

Постановление ФАС Уральского округа от 26.11.2008 N Ф09-8741/08-С2 по делу N А60-8397/08

Консультация эксперта, 2007

 

Постановление ФАС Московского округа от 23.04.2010 N КА-А40/3908-10 по делу N А40-121452/09-111-818

Суд указал, что положения Гражданского кодекса РФ не связывают момент перехода права собственности на железнодорожные вагоны с моментом их регистрации в органах Российской железной дороги. Главой 21 НК РФ право налогоплательщика на вычет также не поставлено в зависимость от регистрации транспортных средств в соответствующих органах и обязательность представления таких документов не установлена.

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 07.10.2010 по делу N А43-40137/2009

Суд пришел к выводу, что несоблюдение требований о государственной регистрации лицензионного договора при условии его исполнения сторонами не лишает общество права на вычет.

 

Консультация эксперта, 2007

Автор разъяснил, что если имущественное право пользования объектом аренды фактически передано арендодателю, между сторонами подписан соответствующий договор и арендодатель уплатил арендную плату, то, несмотря на отсутствие государственной регистрации, он имеет право на предъявление к вычету сумм уплаченного НДС. Свои выводы автор подтверждает арбитражной практикой.