Основные вопросы темы. Теоретические основы факторного, индексного анализа результатов деятельности предприятия, организации. Использование матричных моделей для выработки оптимальных управленческих решений. Факторно-индексный анализ результатов деятельности предприятия, организации с использованием мультипликативных моделей (расчет).
Теоретические основы факторного - индексного анализа.
Матричные модели представления информации о главных показателях производственно-хозяйственной деятельности предприятий позволяют оперативно оценить достигнутые, общие результаты и раскрывают перед менеджерами широкие возможности углубленного факторного анализа этих показателей. Основой такого анализа могут служить мультипликативные модели, в которых результативный показатель представляется в виде произведения определяющих его факторов. При этом могут быть построены и полные мультипликативные модели, в которых результативный показатель является количественным (объемным), и неполные модели качественных результативных показателей.
Примером неполной модели служит зависимость между рентабельностью основных производственных фондов и рядом факторов (рентабельность оборотных средств, коэффициент их закрепления, отдача основных фондов по реализованной продукции):
П/ОФ = (П/ОС)•(ОС/РП)•(РП/ОФ), (1)
где П - прибыль предприятия; ОФ - основные производственные фонды; ОС -оборотные средства; РП - реализованная продукция.
Не полная мультипликативная модель (1) может быть преобразована в полную путем включения в нее объемного фактора - стоимости основных производственных фондов:
П = (П/ОС) • (ОС / РП) • (РП / ОФ) • ОФ. (2)
При этом объемный фактор в полных мультипликативных моделях должен быть или первым, или завершающим в последовательности всех анализируемых факторов.
Матричные модели анализа производственно-хозяйственной деятельности морского порта в значительной степени облегчают построение мультипликативных моделей, так как содержат обширную информацию о самых различных ее аспектах. Эта информация представляется в виде множества абсолютных и относительных показателей, используемых в качестве, как результативных признаков, так и факторов. При этом матричные модели в удобной форме дают представление о динамике всех показателей, что также важно для оперативного анализа результатов деятельности порта.
Высокая степень информативности матричных моделей позволяет строить для одного и того же показателя множество мультипликативных моделей, отличающихся составом и количеством показателей (факторов). Так, для показателя прибыли наряду с мультипликативной моделью (2) можно построить ряд других моделей. Например:
П = (П / МЗ) • МЗ; (3)
П = (П / Ч)•(Ч / ДС)•ДС; (4)
П = (П / ОФ) • (ОФ / ТП) • (ТП / Ч) • Ч; (5)
П = (П / ДС) • (ДС / МЗ) • (МЗ / ТП) • (ТП / ОС) • ОС. (6)
где ТП - объем товарной продукции; Ч - численность промышленно-производственного персонала; МЗ - материальные затраты; ДС - добавленная стоимость.
Однако матричные модели оценки и анализа производственно-хозяйственной деятельности порта наряду с широко известными показателями содержат и такие, экономический смысл которых пока не раскрыт либо завуалирован, вследствие чего эти показатели не используются на практике. Поэтому, на наш взгляд, в состав мультипликативных моделей необходимо включать только те показатели, экономическая сущность которых четко определена. Это дает возможность использовать результаты факторного анализа для принятия управленческих решений.
Таким образом, менеджеры и аналитики, используя матричные модели анализа производственно-хозяйственной деятельности порта, обладают высокой степенью свободы в выборе анализируемых показателей и факторов, их определяющих.
Общее изменение результативного показателя будет определяться суммой частных изменений за счет факторов, входящих в его мультипликативную модель. Влияние каждого фактора на изменение результативного признака оценивается по методу цепной подстановки. Так, например, при трех факторах a, b и с, определяющих изменение результативного признака Y, влияние каждого из них может быть рассчитано по формулам:
∆ а = (а1-а0) • b1 • с1; (7)
∆ b = а0 •(b1 - b 0)•с1; (8)
∆ с = а0 • b0 • (с1-с0), (9)
где индекс 1 обозначает отчетный период, индекс 0 - базовый период.
Используя рассмотренный подход можно составить мультипликативные модели для четырех, пяти и более факторов, определяющих изменение результативного признака.
Приведенная методика расчета справедлива для всех неполных мультипликативных моделей и для тех полных моделей, в которых объемный показатель является завершающим в последовательности анализируемых факторных признаков. Если же объемный фактор анализируется первым, то процедура расчета несколько изменяется:
∆ а = (а1- а0) • b0 • с0; (10)
∆ b = а1 •(b1 - b 0) • с0; (11)
∆ с = а1 • b1 • (с1 - с0), (12)
Общее изменение анализируемого показателя:
∆Υ = ∆а + ∆Ь + ∆с. (13)
В качестве примера приведем результаты факторного анализа прибыли и объема товарной продукции, мультипликативные модели которых представлены в виде зависимостей (2) и (14):
ТП = (ТП/ОС) • (ОС/П) • (П/ОФ) • (ОФ/ТП) • (ТП/Ч) • (Ч/С) • С; (14)
Объем товарной продукции морского порта может быть представлен в виде других мультипликативных моделей, отличающихся размерностью и составом анализируемых факторов:
ТП = (ТП / ОФ) • ОФ; (15)
ТП = (ТП / ОС) • (ОС / ОФ) • ОФ; (16)
ТП = (ТП / С) • (С /ДС) • (ДС / ОФ) • ОФ; (17)
где С – себестоимость продукции.
Анализ результатов деятельности предприятия, организации с использованием мультипликативных моделей.
Исходные данные для расчетов получены из матричной модели показателей деятельности морского порта, представленной в таблице 1.
Общее изменение прибыли в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом, составляет – 65,9 млн. грн. Это отклонение вызвали такие факторы:
1) изменение рентабельности оборотных средств
(0,1328 - 0,9220) • 0,2343 • 0,9120 • 394,5 = - 66,5 (млн. грн.);
2) изменение коэффициента закрепления оборотных средств
0,9220 • (0,2343 - 0,2183) • 0,9120 • 394,5 = 5,3 (млн. грн.);
3) изменение отдачи основных фондов по реализованной продукции
0,9220 ∙ 0,2183 ∙ (0,9120- 1,100) ∙ 394,5 = -14,9 (млн. грн.);
4) изменение стоимости основных фондов
0,9220 • 0,2183 • 1,100 • (394,5 - 348,2) = + 10,2 (млн. грн.);
Суммарное влияние всех факторов:
- 66,5 + 5,3 + (-14,9) + 10,2 = -65,9 млн. грн.
Таблица 19.1
