Основные средства, переданные в пользование организациям банков

60501 Категория 1 - Здания и сооружения

60502 Категория 2 - Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт(грузоподъемностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель; компьютерная техника, информационные системы и системы обработкиданных

60503 Категория 3 - Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории

60504 Земля

60505 Долгосрочно арендуемые основные средства

Средства труда, не попавшие в группу основных средств учитываются в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов:

К малоценным и быстроизнашивающимся предметам относятся не только средства труда, служащие менее одного года и стоимостью на дату приобретения не более установленной стоимости за единицу, но также:

специальная одежда, специальная обувь, постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;
временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительных работ в составе накладных расходов;
инвентарная тара для хранения материальных ценностей или осуществления банковских технологических процессов по стоимости, не относимой к основным средствам.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

61101 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы

61102 Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы в организациях банков

61103 Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов

По этим счетам учитываются малоценные и быстроизнашивающиеся предметы находящиеся в эксплуатации, а также их износ. До передачи в эксплуатацию они учитываются в группе хозяйственных материалов, для которых предусмотрены следующие номера в плане счетов:

Хозяйственные материалы

61001 Канцелярские принадлежности

61002 Запасные части, включая шины, для автотранспорта, а также средств вычислительной техники

61003 Оборудование, требующее монтажа

61004 Материалы для социально-бытовых нужд

61005 Материалы для упаковки денег

61006 Другие материалы

61007 Хозяйственные материалы в организациях банков, состоящих на сметном финансировании

К нематериальным активам относятся используемые в деятельности банка в течение длительного времени (более одного года) и приносящие доход права, привилегии и объекты интеллектуальной собственности, которые возникают из:

патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионные договоры на их использование, права на ноу-хау;
авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав;
лицензии, кроме периодически производимых лицензионных платежей за право пользования патентом и нау-хау, исчисляемых и уплачиваемых в порядке и сроки, установленные договором;
права пользования земельными участками и объектами природопользования;
программ для ЭВМ, базы данных и др.

К нематериальным активам также отностся:

организационные расходы, связанные с созданием банка и переданные учредителями в качестве вклада в уставный капитал;
плата за брокерское место;
превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной или начальной стоимостью, например, деловая репутация организации.

Нематериальные активы учитываются по суммарным затратам на приобретение, изготовление, а также расходов по доведению до состояния, пригодного к использованию в предусматриваемых целях

Нематериальные активы аналогично основным средствам постепенно переносят свою стоимость на себестоимость банковских работ и услуг. Начисление амортизации производится по нормам, определяемым банком самостоятельно. Величина нормы зависит от срока полезного использования нематериальных активов, иначе говоря от срока, в течение которого нематериальные активы должны приносить доход. Срок службы может быть установлен на основании документов, исходя из которых нематериальные активы были приняты на учет. Это могут быть учредительные документы, хозяйственные договоры и т.п. При отсутствии возможности установления срока службы нематериальных активов, нормы устанавливаются в расчете на десятилетний период.

Износ не определяется по таким нематериальным активам, как расходы по созданию банка, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом учредителей в уставный капитал, а также товарные знаки и знаки обслуживания.

Нематериальные активы учитываются на следующих счетах:

Нематериальные активы

60901 Нематериальные активы

60902 Нематериальные активы в организациях банков

60903 Амортизация нематериальныхактивов

Введение в новом плане счетов счета “Амортизация нематериальных активов” изменяет существовавший порядок учета амортизации нематериальных активов и он становится похожим на учет износа по основным средствам. Проводка будет затрагивать дебет счета расходов и кредит счета амортизации, не затрагивая счета учета нематериальных активов.

Учет основных средств

Учет основных средств ведется по их назначению в рамках счетов второго порядка, указанных выше. Лицевые счета открываются по каждому объекту. В лицевом счете указываются следующие данные:

наименование объекта,
инвентарный номер,
номер паспорта, если он есть
место (структурное подразделение) эксплуатации,
норма износа (амортизации
материально-ответственное лицо (должность, фамилия, инициалы).

Для организации аналитического учета используются, как правило, специальные программные средства, составляющие комплекс программ внутренней бухгалтерии.

Основные средства банков могут формироваться из нескольких источников:

поступление при формировании уставного капитала;
получение безвозмездно;
приобретение за плату;
путем строительства и реконструкции объектов.

Поступление основных средства в уставный капитал было рассмотрено в предыдущей главе.

Особенности корреспонденции счетов при безвозмездной передаче основных средств показаны на Рисунке 4.1. На этом же рисунке отражены проводки при приобретении основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объекта.

Рисунок 4.1 Учет основных средств (Приобретение, износ, переоценка)

На рисунке использованы следующие обозначения:

1. Приобретение основных средств по договору купли-продажи

1.1. Оплата счета

1.2. Поступление основных средств

1.3.Услуги подрядчика, связанные с установкой и монтажем оборудования

1.4.Ввод в эксплуатацию (на сумму фактиических затрат)

2. Отражение источника приобретения основных средств

3. Безвозмездное поступление основных средств

3.1. Оприходование

3.2. Списание износа

4. Износ (амортизация) основных средств

5. Переоценка основных средств

5.1. На сумму индексации первонач. стоимости

5.2. На сумму индексации износа

На рисунке использованы следующие балансовые счета:

Основные средства банков

606 Износ (амортизация)основных средств

607 Капитальные вложения

702 Расходы

10601 Прирост стоимости имущества при переоценке

10603 Стоимость безвозмездно полученного имущества

10702 Фонды специального назначения

10703 Фонды накопления

20202 Касса кредитных организаций

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

60311 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (пассивный)

60312 Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями (активный)

Надо иметь в виду, что собственные капитальные вложения, в том числе приобретение основных средств за плату и путем строительства и реконструкции объектов, должно осуществляться в пределах имеющихся ресурсов на эти цели. Такими ресурсами, или источниками финансирования являются:

фонды накопления,
фонд износа (амортизации),
долгосрочные кредиты, полученные на капитальные вложения.

Долгосрочные кредиты на капиталовложения, погашаются за счет прибыли, полученной от созданного в результате использованного кредита предмета основных фондов. При отсутствии такой прибыли источником является общая прибыль.

Использование ресурсов на капитальные вложения отражается в бухгалтерском учете на внебалансовых счетах седьмого раздела – “Источники финансирования капитальных вложений”. Его состав выглядит следующим образов: