Формирование уставного капитала акционерного банка и его учет

Акционерные банки формируют уставный капитал путем продажи акций. Банки в виде акционерного общества закрытого типа первый выпуск акций регистрируют по общему для всех банков правилу без одновременной регистрации проспекта эмиссии. Создаваемые как общества открытого типа банки регистрируют проспект эмиссии в установленном порядке.

Категория, количество и номинальная стоимость размещаемых акций определяются уставом кредитной организации. В нем также определяется возможность и параметры дополнительно размещаемых акций. Дополнительные акции могут быть размещены только в пределах количества объявленных акций.

Новая эмиссия акций может осуществляться лишь после полной оплаты акционерами всех ранее размещенных акций.

Банк может выпускать обыкновенные и привилегированные акции., номинальная стоимость которых должна выражаться в рублях. Если предусматривается возможность оплаты акций иностранной валютой, то наряду с ценой размещения акций в рублях должна определяться цена в иностранной валюте.

При первоначальном создании банка в форме акционерного общества все акции должны быть размещены среди его учредителей. и оплачены по номинальной стоимости.

Акционерный банк может увеличить уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости уже размещенных акций или размещения дополнительных акций. Дополнительный выпуск акций должен сопровождаться регистрацией проспекта эмиссии за исключением случая, когда проводится закрытая подписка среди заранее известного круга покупателей, число которых не превышает 500 лиц; и общий объем эмиссии не превышает 50 тысяч минимальных размеров оплаты труда на дату принятия решения о выпуске ценных бумаг.

Размещение акций завершается регистрацией отчета об итогах выпуска. До регистрации этого отчета банк не имеет права использовать в своем обороте средства, внесенные в оплату акций. Хранение этих средств в период размещения акций обеспечивается на накопительном счете, открываемом в Банке России. На этот счет зачисляются все суммы, поступающие в оплату акций при безналичном перечислении от клиентов других банков. Если оплата идет от клиентов этого же банка или за наличный расчет, в трехдневный срок банк обязан перечислить эквивалентную сумму на этот накопительный счет. При оплате материальными активами банк не имеет права их продать до регистрации отчета об итогах выпуска.

Числящиеся средства на накопительном счете могут быть перечислены на основной корреспондентский счет после регистрации итогов выпуска. Если итоги выпуска не будут зарегистрированы, эти суммы возвращаться лицам, ранее перечислившим средства в оплату акций.

Суммы, внесенные акционерами в оплату акций, первоначально учитываются на лицевых счетах, открываемых по каждому акционеру и только после регистрации отчета об итогах выпуска переносятся на лицевые счета уставного капитала акционерного банка.

102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций, принадлежащих:

10201 Российской Федерации

10202 субъектам Российской Федерации и местным органам власти

10203 государственным предприятиям и организациям

10204 негосударственным организациям

10205 физическим лицам

10206 нерезидентам

103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных, акций принадлежащих:

10301 Российской Федерации

10302 субъектам Российской Федерации и местным органам власти

10303 государственным предприятиям и организациям

10304 негосударственным организациям

10305 физическим лицам

10306 нерезидентам

Если акции продавались по цене выше номинала (при первичном размещении продажа акций по цене ниже номинала запрещена), то разница между номинальной стоимостью акций и ценой размещения приходуется на счет № 10602 “Эмиссионный доход”.

Основные проводки, возникающие при формировании уставного капитала акционерного банка показаны на Рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 Формирование уставного капитала коммерческого банка (акционерный банк)

На рисунке использованы следующие обозначения:

1. Взнос акционерами наличных рублевых средств

2. Перечисление эквивалента принятой денежной наличности в трехдневный срок

3. Взнос акционерами безналичных рублевых средств (акционер не является клиентом банка)

4. Взнос акционерами безналичных рублевых средств (пайщик является клиентом банка)

5. Перечисление эквивалента денежных средств в трехдневный срок

6. Передача пайщиками материальных ценностей в уставный фонд

7. Разблокирование средств с накопительного счета после регистрации итогов выпуски акций

8. Оприходование в уставный капитал по номинальной стоимости

9. Оприходование в дополнительные собственные средства суммы, превышающей номинальную стоимость при реализации акций по цене, превышающей номинальную

На рисунке использованы следующие балансовые счета:

102 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет обыкновенных акций

103 Уставный капитал акционерных банков, сформированный за счет привилегированных акций

407 Счета негосударственных предприятий

604 Основные средства банков

610 Хозяйственные материалы

10602 Эмиссионный доход

20202 Касса кредитных организаций

30102 Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России

30208 Накопительные счета кредитных организаций при выпуске акций

60322 Расчеты с прочими кредиторами

Неоплаченная часть уставного капитала учитывается на внебалансовом счете № 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка”.

Расходы по организации выпуска акций относятся банком - эмитентом на балансовый счет № 70209 “Другие расходы”.

После завершения подписной кампании и регистрации отчета об итогах выпуска последующие поступления средств в оплату акций отражаются проводкой:

Дебет счетов №20202 “Касса кредитных организаций”, или №30102 “Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России”, или другие денежные счета

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам акционеров,

если средства поступают в денежной форме и

Дебет счетов №604 “Основные средства банков” или №610 “Хозяйственные материалы”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков” по лицевым счетам акционеров.

По внебалансовому счету № 90601 “Неоплаченная сумма уставного капитала акционерного банка”.отражается по расходу уменьшение суммы неоплаченного уставного капитала. Продажа оставшихся акций банком должна быть произведена в течение одного года. Последующий выпуск акций может осуществляться только после полной продажи предыдущих.

Увеличение уставного капитала банк может производить и за счет капитализации собственных средств. Для этого необходимо решение общего собрания акционеров или пайщиков, для акционерного банка регистрация проспекта эмиссии, а в последующем и отчета об итогах этого выпуска и разрешение Банка России об увеличении уставного капитала и регистрация им увеличения уставного капитала паевого банка.

Источниками формирования увеличиваемого уставного капитала могут быть различные средства. При формировании за счет резервного фонда будут сделаны проводки:

Дебет счета № 10701 “Резервный фонд”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

При этом необходимо использовать только ту часть резервного фонда, которая сформировалась за счет чистой прибыли и при этом на счете резервного фонда должно оставаться не менее 15 процентов суммы уставного капитала.

Эмиссионный доход, полученный от продажи акций их первым владельцам также может быть капитализирован с проводками:

Дебет счета №10602 “Эмиссионный доход”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

Капитализируются средства, полученные от переоценки основных средств:

Дебет счета №10601 “Прирост стоимости имущества при переоценке”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

При этом надо учитывать ограничения на неденежную часть капитала.

Уставный капитал может быть увеличен за счет остатков средств, относящихся к предыдущим годам и учитываемых на счете № 10702 “Фонды специального назначения”:

Дебет счета № 10702 “Фонды специального назначения”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

Если источником финансирования при приобретении банком основных средств служил фонд накопления, то он тоже может использоваться для капитализации. Капитализируемая сумма определяется стоимостью основных средств за минусом амортизации и делается проводка:

Дебет счета № 10702 “Фонды накопления”

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

Дивиденды, начисленные, но не выплаченные акционерам банка капитализируются проводкой:

Дебет счета № 60320 Расчеты с участниками банка по дивидендам

Кредит счетов №102 или 103 “Уставный капитал акционерных банков”.

Могут быть капитализированы и некоторые другие средства, например нераспределенная прибыль по итогам года, учитываемая на балансовом счете № 70302 “Прибыль предшествующих лет”, или облигации конвертируемые в акции, учитываемые на счете № 520 “Выпущенные облигации”.

Вопросы для самопроверки

Из чего складывается уставный капитал банка?
Кто осуществляет государственную регистрацию и выдачу лицензии кредитной организации?
В какой срок должен быть оплачен капитал при первоначальной организации банка?
Каков минимальный размер уставного капитала банка?
Какова доля вклада материальными активами в уставный капитал?
Какие средства запрещено использовать при формировании уставного капитала банка?
На каких счетах учитывается уставный капитал паевого банка?
На каких счетах учитывается неоплаченная часть уставного капитала паевого банка?
Каковы проводки при учете формирования уставного капитала паевого банка?
Как может быть увеличен уставный капитал акционерного банка?
Для каких целей открывается накопительный счет коммерческому банку?
На каких счетах учитывается уставный капитал акционерного банка?
На каком счете учитывается сумма, превышающая номинальную стоимость акций?
Каковы проводки при учете формирования уставного капитала акционерного банка?
На каких счетах учитывается неоплаченная часть уставного капитала акционерного банка?
Как учитывается капитализация собственных средств?