Понятие, классификация и оценка материальных ценностей и нематериальных активов

Для прохождения государственной регистрации и получения лицензии на свою деятельность банк должен не только создать уставный капитал, но и иметь соответствующие материальные условия – помещение, оборудование, хранилища, кассы и т.д. Среди материальных ценностей банка можно выделить: основные средства, материалы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Особо определяются нематериальные активы. Детально порядок учета этого вида активов в банках нашел отражение в Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации.

Основными средствами называются средства труда, используемые длительное время со сроком службы более одного года и установленной законодательством минимальной стоимостью.

Эта минимальная стоимость в последние годы в связи с инфляцией претерпевала частые изменения и составляла: с 01.01.92 г. - 3000 руб., с 01.01.93 г. - 100000 руб., с 01.01.94 г. - 500000 руб., с01.01.95 г. - 1000000 руб., с 01.01.96 г. - 50 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения, а с 01.01.97 г. - 100 кратного установленного законодательством РФ минимального размера месячной оплаты труда за единицу на дату приобретения.

Имеются и исключения. Например, оружие, объекты сигнализации, телефонизации, не включенные в стоимость здания при строительстве, относятся к основным средствам независимо от их стоимости.

Основные средства могут классифицироваться по ряду признаков, например:

-по видам:

• здания, сооружения;
• машины, оборудование;
• транспорт;
• инструмент, хозинвентарь, производственный инвентарь;

-по назначению:

• производственные;
• непроизводственные;

- по принадлежности:

• собственные;
• арендованные;

-по использованию:

• в эксплуатации;
• в запасе;
• на консервации;
• в реконструкции.

В учете основные средства могут отражаться в различной оценке: по первоначальной стоимости, по восстановительной стоимости, по остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется для основных средств приобретенных за плату или изготовленных за свой счет по фактическим затратам на приобретение или изготовление. Сюда включаются затраты на доставку, монтаж, установку, налог на добавленную стоимость, налог на приобретение автотранспортных средств, проценты по кредиту банка и иным заемным обязательствам, используемым на приобретение основных средств и уплаченным до ввода их в эксплуатацию.

Если основные средства были в эксплуатации и приобретены за плату, то первоначальная стоимость определяется по фактическим затратам на приобретение с учетом сумм начисленного износа, которые должны быть отражены в документах купли-продажи. По данным документов приемки-передачи определяется первоначальная стоимость основных средств при их получении безвозмездно от юридических и физических лиц.

При внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный капитал или акционерами в оплату за акции первоначальная стоимость определяется по согласованной стоимости.

Восстановительная стоимость основных средств возникает при их переоценке, которая проводится время от времени по решению Правительства РФ.

Первоначальная стоимость используется при постановке на учет основных средств. В процессе учета она может быть изменена и получить статус восстановительной при проведении переоценки. Первоначальная (восстановительная) стоимость может быть увеличена при осуществлении капитальных работ на действующих основных средствах при их достройки, модернизации, реконструкции. На стоимость законченных капитальных работ увеличивается стоимость основных средств. Уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств может произойти при продаже или ликвидации отдельной части основных средств.

Остаточная стоимость есть разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленного износа. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерской отчетности.

Основные средства учитываются на счетах бухгалтерского учета банка в следующей группировке:

Основные средства банков

60401 Категория 1- Здания и сооружения

60402 Категория 2- Легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт (грузоподъёмностью до 2 тонн), конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных

60403 Категория 3- Оборудование, транспортные средства и другие основные средства, не включенные в 1 и 2 категории

60404 Земля

60405 Долгосрочно арендуемые основные средства