Методы получения аудиторских доказательств

Собирая аудиторские доказательства, аудитор может исполь­зовать различные процедуры. Наиболее распространены следующие:

1. Проверка арифметических расчетов клиента (пересчет). Пе­ресчет заключается в проверке ранее сделанных клиентом ариф­метических расчетов и в выполнении независимых подсчетов. Эта процедура дает математически точную информацию. При обна­ружении ошибок в подсчете аудитору следует проследить даль­нейший путь этой искаженной информации и оценить ее влия­ние на степень достоверности отчетности. Пересчет обычно осуществляется выборочно в соответствии со стандартом «Аудиторская выборка».

Пересчет часто используется при проверке оценочных значе­ний (потерь от обесценения ценных бумаг и т. п.). При этом надо руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятель­ности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете».

2. Инвентаризация. Этот прием подтверждает физическое на­личие имущества и финансовых обязательств, дает точную ин­формацию об их существовании и приблизительную о состоя­нии и оценке основных средств, материалов, готовой продукции и т.п. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за проведением инвентаризации, в результате чего правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность СВК.

До начала проведения инвентаризации аудиторская организа­ция обязана выяснить, как часто проводилась инвентаризация, проверить документы о прежних инвентаризациях, ознакомиться с номенклатурой и объемами товарно-материальных ценностей, выявить из них дорогостоящие, проанализировать их систему учета и контроля, выявить ее слабые и сильные стороны.

В случае наблюдения за проведением инвентаризации ауди­тору надо принять участие в проведении контрольных измере­ний, изучить, имеются ли устаревшие, неиспользуемые или малоиспользуемые ценности, проверить, как хранятся запа­сы, принадлежащие третьим лицам, учитываются ли они от­дельно в складском учете и в бухгалтерии на забалансовых сче­тах, проверить реальность дебиторской и кредиторской задол­женности.

3. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций. Достоверна информация, полученная в момент исследования учетных работ, выполняемых бухгалтерией.

4. Подтверждение. В значительной части деловых операций уча­ствуют третьи стороны. От них могут быть получены в письмен­ном виде подтверждения информации, которая вызывает сомне­ние у аудитора. Например, при обнаружении подчисток и исправлений в банковских выписках запрашиваются их копии из банка. Запрос рекомендуется стандартом готовить в виде документа от имени руководства экономического субъекта в адрес третьей стороны. В нем должно содержаться требование предоставить не­обходимую информацию непосредственно аудиторской органи­зации.

При необходимости аудиторская организация может самосто­ятельно установить непосредственный контакт с третьей сторо­ной, которой был направлен запрос. Если от третьей стороны получена информация, расходящая­ся с учетными данными клиента, то надо применить дополни­тельные аудиторские процедуры для выяснения причин расхож­дения.

5. Устный опрос персонала, руководства экономического субъек­та и третьей стороны. Его проводят на всех стадиях аудита, и в ходе ознакомитель­ного посещения фирмы-клиента, и для выяснения отдельных вопросов, возникающих при проверке. Результаты должны записываться в виде протокола или крат­кого конспекта с указанием фамилии, имени и отчества аудито­ра, проводившего опрос, и лица, которое было опрошено. Для проведения опросов могут быть использованы готовые бланки с перечнями вопросов и местом для ответов. Протоколы, конспекты и заполненные бланки приобщаются к другим рабочим документам аудитора.

Полученная информация должна быть подкреплена неза­висимыми сведениями, полученными в ходе других аудиторс­ких процедур. Исключение составляет добровольное признание в хищениях, нарушениях, неверном использовании учетной политики и т.п.

6. Проверка документов. Документы, как уже было отмечено, могут быть внутренними (подготовленными и обработанными внут­ри проверяемой фирмы), внешними (подготовлены вне фирмы), а также внутренними и внешними одновременно. Среди докумен­тов также выделяют официальные и обычные. Наиболее достовер­ными с точки зрения уменьшения вероятности подделки являются официальные документы (например, уставные документы, вы­писки банка, корешки денежных чеков). Менее достоверными с этих же позиций являются обычные документы (например, счета-фактуры поставщиков, договора с покупателями на поставку про­дукции). Степень доверия к внутренним документам зависит от ка­чества внутреннего контроля за их подготовкой и обработкой. Цель проверки документов – подтверждение учетных записей.

7. Прослеживание (сканирование). С помощью этой процеду­ры выявляются и изучаются нетипичные статьи и события, от­раженные в учете. При выполнении этой процедуры аудитор вы­борочно проверяет первичные документы и их запись в регист­ры синтетического и аналитического учета с использованием стандарта «Аудиторская выборка».

8. Аналитические процедуры. Под аналитическими процедура­ми подразумеваются анализ и оценка полученной аудитором ин­формации, исследование важнейших финансовых и экономичес­ких показателей проверяемой организации с целью выявления необычных и неверно отраженных в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также выявление причин таких ошибок и искажений.

Они применяются в период предварительного планирования до заключения договора на аудиторскую проверку, обычно в форме экспресс-анализа, при составлении программы аудиторской про­верки, когда изучается отчетность фирмы-клиента и определя­ются участки, на которые следует обратить особое внимание, и в ходе самой проверки.

Типичные виды аналитических процедур:

· сопоставление остатков по счетам за различные периоды;

· сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со сметными (плановыми);

· оценка соотношений между различными статьями отчет­ности и сопоставление их с данными предыдущих перио­дов;

· сопоставление финансовой информации и нефинансовой.

9. Подготовка альтернативного баланса сырья, материалов (на основании норм) и выхода продукции (выполнения работ, оказания услуг) используется для получения доказательств о реальности и полноте отражения в учете готовой продукции.