Оценка существенности ошибок

Аудиторские организации в ходе проведения проверок не дол­жны устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точ­ностью, но обязаны установить ее достоверность во всех суще­ственных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех суще­ственных отношениях понимается такая степень точности пока­зателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифициро­ванный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правиль­ные экономические решения.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, но­сят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оце­нить превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неот­меченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное зна­чение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой ква­лифицированный пользователь этой отчетности с большой сте­пенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономи­ческие решения.

В аудиторской практике США считается, что ошибка, веду­щая к отклонению в статье баланса в пределах 5-10 процентов, не является материальной.

Согласно российским стандартам каждая аудиторская орга­низация устанавливает уровень существенности для каждого кли­ента по следующей методике.

При нахождении абсолютного значения уровня существен­ности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Набор этих ба­зовых показателей может быть различен в зависимости от отрас­левых особенностей деятельности предприятий.

Обычно на предприятиях легкой и пищевой промышленнос­ти одним из основных базовых показателей может быть выручка от реализации, в торговле - валовый доход, на предприятиях транспорта - стоимость основных средств, в инвестиционных институтах — прибыль до налогообложения, на малых предприятиях — валюта баланса, в бюджетных организациях — сумма финансирования.

Далее аудиторская организация устанавливает допустимую долю (%) отклонений от базовых показателей (для одних, наи­более значимых - 2%, для менее значимых 5%, 10% и т.п.).

Обычно как набор базовых показателей, так и допустимый процент отклонений от них может быть установлен методом экс­пертных оценок (на основе опыта и интуиции наиболее квали­фицированных аудиторов). Система базовых показателей и порядок нахождения уровня существенности оформляется документально и применяется на постоянной основе.

Значение уровня существенности для данной аудиторской проверки должно быть определено по завершении этапа планиро­вания аудиторской проверки. Полученное значение уровня суще­ственности должно быть в обязательном порядке зафиксировано в общем плане аудита.

. При проведении аудиторской проверки аудитор находит ис­кажения, определяет их суммарную величину применительно к какому-либо базовому показателю, сравнивает эту суммарную величину с соответствующим показателем уровня существеннос­ти и делает вывод о влиянии найденных нарушений на бухгал­терскую отчетность.

В том случае, если одновременно:

· отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного меньше уров­ня существенности, и

· качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора явля­ются несущественными, аудитор вправе сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта является достоверной во всех существенных отношениях.

В том случае, если выполняется хотя бы одно из двух следую­щих условий;

· отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения в сумме составляют величину, которая намного больше уровня существенности, либо

· качественные расхождения отмеченных отклонений поряд­ка ведения учета и подготовки отчетности экономического субъекта от требований соответствующих нормативных до­кументов по профессиональному суждению аудитора име­ют существенный характер, аудитор обязан сделать вывод о том, что отчетность проверяемого экономического субъекта в существенных отношениях не может быть признана досто­верной.

В том случае, если:

· отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бух­галтерской отчетности больше либо меньше, но в целом близки по величине к значению уровня существенности, и (или)

· имеются расхождения порядка ведения учета и подго­товки отчетности экономического субъекта с требова­ниями соответствующих нормативных документов, но расхождения, однако, однозначно не могут быть при­знаны существенными, аудитор, используя свое профес­сиональное суждение, обязан взять на себя ответствен­ность и принять решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных нарушениях в проверяемой бухгалтерской отчетности, либо сделать вывод о необхо­димости включения соответствующих оговорок в аудитор­ское заключение. При этом для уточнения ситуации мо­жет потребоваться проведение дополнительных аудитор­ских процедур.

Аудитору следует предложить руководству проверяемой организации внести в установленном порядке исправительные про­водки по устранению замеченных им нарушений. В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые искажения бухгалтерской отчетности имеют существенный характер, несогласие руководства проверяемого предприятия с внесением исправлений может служить для аудитора основанием для подготовки по ито­гам проверки аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.