8.1. Срок действия договора [срок].
8.2. Договор может быть расторгнут по желанию одной из сторон с письменным извещением другой стороны за 15 дней до даты расторжения.
Адреса и расчетные счета сторон:
Исполнитель:
[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды; номер лицензии на ведение аудиторской деятельности и дата ее выдачи; наименование органа, выдавшего лицензию Исполнителю]
Заказчик:
[Юридический адрес, банковские реквизиты, индивидуальный номер налогоплательщика, статистические коды]
Исполнитель: _______________________________
(подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица)
Заказчик: _________________________________
(подпись, фамилия, инициалы и должность ответственного лица)
Приложение: Документация, подтверждающая исчисление и перечисление налогов и других обязательных платежей в бюджеты различных уровней [сокращенное наименование экономического субъекта] по состоянию на [дата] на ___ листах
Руководитель аудиторской фирмы
(аудитор, работающий самостоятельно)
Аудитор
(Дата]
Всего сброшюровано ___ страниц.
Общий план и программа аудита
Планирование аудита осуществляется на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта (стандарт № 3 «планирование аудита»). Планирование необходимо для организации эффективной и экономически оправданной проверки. На этапе планирования аудиторская организация определяет стратегию и тактику аудита, сроки его проведения и разрабатывает общий план и программу аудита. Разработка общего плана и программы аудита основываются на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур. В процессе подготовки общего плана и программы аудита аудиторская организация изучает систему бухгалтерского учета, оценивает эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта тестируя средства внутреннего контроля, определяет объем аудиторской выборки при ее эффективности. В общий план в процессе работы могут быть внесены изменения, но их причины должны документироваться. В общем плане должны быть указаны ожидаемый объем, графики и сроки проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения, уровень существенности и аудиторский риск. При расчете сроков проверки следует учесть реальные трудозатраты (можно основываться на трудозатратах предыдущего периода).
В общем плане рекомендуется предусмотреть:
· численность и квалификацию аудиторов в аудиторской группе;
· распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам аудита;
· инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с общим планом аудита;
· контроль руководителя группы за выполнением плана, качеством работы членов группы, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
· разъяснение руководителем группы методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур (на этапе подготовки общего плана и программы аудита такие разъяснения могут способствовать пониманию деятельности экономического субъекта и особенностей его системы внутреннего контроля, а также получению оценок аудиторских рисков);
· документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между ним и руководителем группы.
Если экономическим субъектом используется в учете компьютерная техника, то следует учитывать это при планировании аудиторских процедур и при комплектовании аудиторской группы с учетом требований правила (стандарта) «Аудит в условиях компьютерной обработки данных». В общем плане определяется роль внутреннего аудита и необходимость привлечения экспертов. План может быть обсужден с руководством проверяемой организации, хотя это и не является обязательным.
Исходя из существующей практики на стадии планирования аудитор подготавливает следующие документы:
· описание бизнеса проверяемой организации;
· описание системы бухгалтерского учета;
· описание системы внутреннего контроля;
· материалы экспресс-анализа отчетности проверяемой организации.
Первые три позиции требуются для обоснования аудиторского риска (чистого и контрольного), необходимость четвертой позиции связана со следующим. После проведенных за рубежом специальных исследований ошибок, обнаруженных а ходе аудиторских проверок, потребовавших корректировку финансовой отчетности, было выявлено, что аналитические процедуры помогают выявить 27,1 процента ошибок, а прогноз деятельности фирмы и его обсуждение аудиторами — еще 18,5 процента ошибок. Все вместе составляет 45,6 процента.
Описание бизнеса проверяемой организации базируется на перечне факторов внутрихозяйственной деятельности и факторов, отражающих состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, влияющих на увеличение риска искажений. Примерный перечень этих факторов дан в аудиторском правиле (стандарте) «Действия аудитора при выявлении искажений бухгалтерской отчетности».
Изучая факторы, отражающие состояние конкретной отрасли финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта и экономики страны в целом, аудитор должен указать, в каком состоянии находится отрасль бизнеса клиента (кризис, депрессия, подъем), как на нее влияет общее состояние экономики страны, возможность возникновения несостоятельности (банкротства) клиента, если отрасль находится в кризисном состоянии. Аудитор должен сделать вывод о том, достаточно ли он компетентен в решении проблем данной отрасли (строительства, торговли, сельского хозяйства и т. д.), потребуется ли ему привлечение специалистов для решения специфических для данной отрасли проблем. Ему следует изучить условия конкуренции в отрасли (составить список основных конкурентов с указанием цен на продукцию, работы, услуги), проанализировать колебания цен. Следует также разобраться в причинах, вызвавших спад в отрасли, если он имеет место.
После этого надо описать особенности бизнеса данного клиента. Целесообразно начать с формы и структуры собственности, составив список крупнейших собственников, а также филиалов, дочерних, зависимых предприятий и других объектов возможного инвестирования. Далее следует описать структуру управления, представив схему управления, данные о функциях руководящих, исполнительных и контрольных органов, обязанностях и разграничении ответственности, указав факторы, определяющие заработную плату руководства.
Аудитору следует указать цель создания фирмы, ближайшие перспективы ее развития. Например, собственники могут ожидать ликвидации фирмы.
Изучая факторы внутрихозяйственной деятельности, следует, в частности, проанализировать налоговый статус фирмы, наличие налоговых льгот, типичность учетной политики для данной отрасли. Следует выяснить, застраховано ли имущество фирмы и ее ответственность, существуют ли судебные разбирательства по искам фирмы или против нее, возможно ли появление таких исков.
Описание системы бухгалтерского учета должно включать схему документооборота, состав бухгалтерии, распределение обязанностей и ответственности между се работниками, форму
бухгалтерского учета с описанием особенностей ее применения, использование компьютеров с указанием на применяемую бухгалтерскую программу.
В описании системы внутреннего контроля следует указать наличие контролирующего органа (ревизионной комиссии, службы внутреннего аудита и т.д.) и его функции, обязанности руководства предприятия по обеспечению контроля (ведение учета в соответствии с действующим законодательством, включая проведение инвентаризации, создание системы материальной ответственности в соответствии с трудовым законодательством, ведение делопроизводства, включая кадровый учет). Аудитор должен обратить внимание на совмещение должностей, которые ведут к утрате контроля (кассир и бухгалтер).
Экспресс-анализ отчетности проверяемой организации включает в себя:
· описание необычных сумм для данного типа статей отчетности и неожиданных соотношений между ними (баланс торгового предприятия без остатка по статье «товары» — он может быть искусственно списан на реализацию в целях сокрытия прибыли);
· изучение статей отчетности в динамике;
· расчет основных финансовых показателей;
· заключение о возможности предприятия продолжать работу в будущем.
Для отечественных предприятий применяются два вида показателей, которые должны быть рассчитаны: стоимость чистых активов (см, ФЗ «Об акционерные обществах», введенный в действие с 1 января 1996 года) и коэффициенты удовлетворительной структуры баланса.
Общий план аудита
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Планируемый аудиторский риск | |
| Планируемый уровень существенности |
| №п/п | Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнитель | Примечания |
|
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно — средством контроля сроков проведения работы для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, присвоить номер (код) каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы иметь возможность делать ссылки на них в рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля и том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур
по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и по каждому разделу составить программу аудита. В зависимости от изменения условий проведения аудита и результатов аудиторских процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Программа аудита составляется по следующей форме:
Программа аудита.
| Проверяемая организация | |
| Период аудита | |
| Количество человеко-часов | |
| Руководитель аудиторской группы | |
| Состав аудиторской группы | |
| Планируемый аудиторский риск | |
| Планируемый уровень существенности |
| №п/п | Перечень аудиторских процедур по разделам аудита | Период проведения | Исполнитель | Рабочие документы аудитора | Примечания | |
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:
Руководитель аудиторской группы:
Вопросы для самоконтроля:
1. Назовите этапы планирования аудита.
2. С какой целью аудиторская организация проводит предварительное знакомство с организацией клиента?
3. С какой целью аудиторская организация направляет клиенту письмо – обязательство о проведении аудита?
4. Какие разделы содержит договор на оказание аудиторских услуг?
5. С какой целью составляется общий план аудита?
6. Что представляет собой программа аудита?
