Виды аудиторских доказательств и источники их получения

Требования к аудиторским доказательствам приведены в пра­виле (стандарте) аудиторской N 17. Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях

Аудиторские доказательства могут быть внутренними, внешни­ми и смешанными.

Внутренние - включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта (в устном и письменном виде), вне­шние — информацию, полученную от третьих лиц (в письмен­ном виде обычно по письменному запросу аудиторской органи­зации). Смешанные аудиторские доказательства включают в себя информацию, полученную от экономического субъекта в пись­менном или устном виде и подтвержденную третьей стороной в письменном виде. Если их проранжировать по ценности и достоверности, то сначала идут внешние доказательства, затем смешанные и внут­ренние.

Аудиторские доказательства должны быть достоверными и достаточными. Достаточность аудиторских доказательств определяется на ос­нове оценки СВК и величины аудиторского риска. Достоверность доказательств, полученных самой аудиторс­кой организацией, бывает обычно выше, чем достоверность до­казательств, предоставленных экономическим субъектом. Достоверность письменных доказательств выше, чем устных. Собранные доказательства отражаются аудитором в его рабо­чих документах в форме записей об изучении и оценке постанов­ки бухгалтерского учета и организации внутреннего контроля, а также таблиц и протоколов, отражающих планирование, выполнение и изло­жение результатов аудиторских процедур. Они используются при составлении аудиторского заключения.

Источниками получения аудиторских доказательств явля­ются:

· финансово-бухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс (форма 1);

· отчет о финансовых результатах и их использо­вании (форма 2);

· приложение к балансу (форма 5);

· бухгалтерские регистры (учетные и контрольные): Главная книга, журна­лы-ордера, журнал хозяйственных опера­ций, кассовая книга, расчетно-платежные ведомости по заработной плате, оборотные, сальдовые и шахмат­ные;

· первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;

· статистическая отчетность;

· отчетность по взносам во внебюджетные фонды;

· отчетность по налогообложению;

· уставные документы, договора, приказы и другие адми­нистративные документы;

· результаты анализа финансово-хозяйственной деятельно­сти;

· устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;

· сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономичес­кого субъекта с документами третьих лиц;

· результаты инвентаризации;

· обращения к руководству за разъяснениями в устной и пись­менной форме.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибылях и убытках, достоверность данных пояснительной записки. В соответствии с этим информа­ция в документах носит для аудитора справочный харак­тер, за точность, полноту и достоверность ее он не отвечает.

Для проверки баланса можно составить альтернативный ба­ланс по данным Главной книги.

При проверке устанавливают:

· все ли активы и пассивы отражены в отчете;

· все ли документы использованы в отчете;

· насколько фактическая методика оценки имущества откло­няется от принятой при определении учетной политики предприятия.

Отчет о прибылях и убытках аудитор проверяет для установ­ления правильности расчета балансовой и налогооблагаемой при­были. Балансовая прибыль должна быть определена по предприя­тию в целом и отдельно по его структурным подразделениям и видам деятельности. Если на предприятии такие расчеты не вы­полняются, то аудитор для обоснования своих выводов должен их выполнить сам.

Данные пояснительной записки проверяют сравнением ана­литических показателей по альтернативному балансу и уточнен­ному счету прибылей и убытков с информацией, включенной в пояснительную записку.

Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует до­казательства, полученные из разных источников, и разные по форме представления. При противоречивости доказательств, по­лученных из разных источников, аудитор должен использовать дополнительные процедуры.

Особое внимание следует уделить доказательствам, получен­ным в ходе проверки операций экономического субъекта с за­висимыми организациями. При этом следует руководствоваться правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Учет опера­ций со связанными сторонами в ходе аудита».

Если документы не представлены аудитору в полном объеме и он не в состоянии собрать достаточные аудиторские доказа­тельства, то это надо отразить в отчете и рассмотреть вопрос о подготовке аудиторского заключения, отличного от безусловно положительного.