Одной из особенностей учетного процесса, является то, что между отчетной датой и датой подписания годовой бухгалтерской отчетности проходит достаточно продолжительный период времени. В данный период могут произойти события, которые позволяют переоценить факты деятельности организации, отраженные в финансовой отчетности за отчетный год. В результате этого информация, включенная в отчетность, иногда теряетсвою актуальность, а значит, заинтересованный пользователь не сможет сделать обоснованные выводы о хозяйствующем субъекте. Избежать такого положения можно путем информирования пользователей обо всех существенных событиях, произошедших после отчетной даты. Раскрытие в отчетности таких сведений производится в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчетной даты». Таким событием признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Событием после отчетной признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. При этом не все факты, которые оказали или могут оказать влияние на деятельность организации после окончания отчетного года, могут быть приравнены к событиям. К ним отнесены лишь существенные события, например, следующие:
· объявление в установленном порядке дебитора банкротом, если по состоянию на отчетную дату в отношении этого дебитора уже осуществлялась процедура банкротства;
· произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении стоимости, определенной по состоянию на отчетную дату;
· продажа после отчетной даты производственных запасов, которая показала, что расчет цены реализации этих запасов не был обоснован;
· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами, за периоды, предшествовавшие отчетной дате;
· обнаружение после отчетной даты существенной ошибки в бухгалтерском учете или нарушения законодательства, которые ведут к искажению бухгалтерской отчетности за отчетный период;
· принятие решения о реорганизации;
· приобретение предприятия как имущественного комплекса;
· реконструкция или планируемая реконструкция;
· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
· крупная сделка по приобретению или выбытию средств, финансовых вложений;
· чрезвычайные обстоятельства (пожар, авария, стихийное бедствие и т.д.);
· прекращение существенной части основной деятельности организации;
· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.
Примерный перечень событий после отчетной даты приведен в приложении к ПБУ 7/98.
Все эти существенные события, которые возникли после отчетной даты до даты представления финансовой отчетности, должны быть отражены в годовой бухгалтерской отчетности. Организация должна оценить и подтвердить события после отчетной даты в денежном выражении путем соответствующих расчетов. В отчетности также необходимо раскрыть количественное влияние этих событий на изменения финансового состояния организации в отчетном году, т.е. выделить влияние событий после отчетной даты на показатель чистой прибыли. События после отчетной даты можно разделить на два вида:
1) влияющие на финансовые результаты отчетного года;
2) не влияющие на величину финансовых результатов. Первая группа событий в соответствии с п. 9 ПБУ 7/98 отражается в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборот ми декабря до утверждения годовой бухгалтерской отчетности.
Предположим, по состоянию на 31 декабря отчетного года организация имеет дебиторскую задолженность в размере 20000 р. В марте следующего года организация получила информацию о том, что один из ее дебиторов, задолженность которого составляет 5000 р., в установленном порядке признан банкротом. При этом процедура банкротства уже началась в декабре отчетного года.
Таким образом, организация должна уменьшить сумму своей дебиторской задолженности на 5000 р. и отразить в годовой бухгалтерской отчетности за отчетный год задолженность в размере 15000 р. При этом списание дебиторской задолженности отражается в учете записью по стоянию на 31 декабря: Д-т сч. 91 - К-т сч. 62 (76) - 5000 р.
Если организация предвидела банкротство партнера и создала на сумму долга резерв сомнительных долгов, то вносить изменения в отчетность нет необходимости, так как в следующем отчетном году безнадежная дебиторская задолженность будет списана за счет этого резерва без изменения финансового положения организации.
При наступлении существенного события, которое организация учла в годовой бухгалтерской отчетности, в текущем периоде необходимо сделать сторнировочные проводки и отразить наступившее событие в отчетности текущего периода в общеустановленном порядке. Например, при списании дебиторской задолженности в бухгалтерском учете нужно сделать следующие проводки:
|
Д-т сч. 91 - К-т сч. 62 (76) - отражена в текущем периоде сумма списанной дебиторской задолженности.
Таким образом, в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть количественное влияние этих событий и дополнить его текстовым комментарием.
События второй группы раскрываются только текстовым комментарием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях, в учете никакие записи не производятся (п. 10 ПБУ 7/98).
К событиям второй группы, данные о которых раскрываются только в пояснительной записке, можно отнести следующие:
· объявление дивидендов дочерними и зависимыми обществами периоды, предшествовавшие отчетной дате;
· принятие решения о реорганизации организации;
· приобретение организации как имущественного комплекса;
· реконструкция или планируемая реконструкция;
· принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;
· и прекращение существенной части основной деятельности организации;
· существенное снижение стоимости основных средств после отчетной даты;
· изменение курсов иностранных валют после отчетной даты и т.д.
Правила ПБУ 7/98 установлены для всех организаций независимо от порядка учета финансовых результатов для целей налогообложения. В то же время в п. 9 ПБУ 7/98 указано, что порядок расчета и учета налоговых последствий после отчетной даты устанавливается отдельными положениями по бухгалтерскому учету.
Информация о значительных событиях, возникающих после отчетной даты, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках для того, чтобы собственники (учредители, участники) организации при утверждении годовой бухгалтерской отчетности знали об этом событии и определили источники возмещения возможных потерь, а также приняли окончательное решение о годовых дивидендах, т.е. смогли учесть наступившее после отчетной даты событие при распределении чистой прибыли.
