I. Краткая характеристика деятельности организации, основные направления ее деятельности.
Описание пояснительной записки необходимо начать с краткой характеристики деятельности организации. Сюда нужно включит дующие данные.
1. Наименование юридического лица:
2. Организационно-правовая форма собственности в соответствии с классификатором организационно-правовых форм. Если юридическое лицо имеет в уставном (складочном) капитале долю, принадлежащую государству, то дополнительно необходимо представить следующие сведения:
4. Сведения об учредителях:
5. Способ образования организации:
6. Размер уставного капитала юридического лица, указанного учредительных документах организации. Для акционерных обществ необходимо указать:
II. Основные аналитические показатели
Информация данного раздела может быть представлена в любой части пояснительной записки, однако лучше включать ее в начало пояснений. Здесь приводятся аналитические показатели, которые дают возможность пользователям отчетности получить информацию о финансовом состоянии и финансовых результатах деятельности организации за отчетный год.
Аналитические показатели могут представляться в абсолютном (показатели отчетности) и в относительном выражении (с помощью коэффициентов, процентов).
Каждая организация самостоятельно выбирает круг показателей, которые она будет раскрывать в пояснительной записке. Тем необходимо соблюдать следующие правила.
1. Организация включает в основные показатели те коэффициенты, которые используют другие организации со схожими видами деятельности, причем лучше использовать методику расчета данного показателя, существующую на практике.
2. Для раскрытия следует выбирать те показатели или коэффициенты, которые можно проследить в динамике за ряд лет.
3. Приоритет отдается показателям, характеризующим:
· величину доходности организации (финансовые результаты, показатели рентабельности, оборачиваемости и т.д.);
· величину активов и собственного капитала организации;
· степень деловой активности организации.
При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут быть приведены показатели удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными оборотными средствами, платежеспособности). При характеристике платежеспособности необходимо обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления налогов в бюджет и штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом.
При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводится характеристика структуры источников cpeдств, степень зависимости организации от внешних инвесторов, кредиторов и т.д.
Можно привести оценку деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, поставок на экспорт, репутация организации, степень выполнения плановых показателей, обеспечение заданных темпов роста, уровень эффективности использования ресурсов организации.
Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей организации за ряд лет, осуществление экономических мероприятий природоохранных мероприятий и другой информации, интересной возможным пользователям бухгалтерской отчетности.
III. Раскрытие существенных способов бухгалтерского учета, принятых учетной политикой
Принятая учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации. В публикуемом отчете подлежат описанию не все составляющие учетной политики, а лишь основные ее положения (существенные способы ведения учета). Сушеными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без о применении которых, пользователи бухгалтерской отчетности не могут сделать полезные выводы по ней. Раскрытию подлежат главным образом методические способы ведения учета.
Основные положения учетной политики могут раскрываться в отчетности двумя способами:
· путем описания каждого из них;
· путем указания отклонений от общих правил.
Кроме положений, отличных от общепризнанных, информация учетной политике должна содержать сведения о положениях, сформированных организацией:
· в результате выбора, сделанного из нескольких допуска вариантов;
· исходя из ее отраслевой принадлежности;
· в результате нетрадиционного применения допускаемых антов, в том числе отраслевых.
Особому описанию подлежат изменения в учетной политике организации, происшедшие в течение отчетного года, равно как в отчетном по сравнению с годом, предшествующим отчетному, и существенно влияющие на оценки и решения пользователей бухгалтерской отчетности. Раскрытие этих случаев позволяет оценить изменения в колебаниях тех или иных показателей отчетности. Описание изменений должно сопровождать раскрытием причин этих изменений и стоимостной оценкой их последствий. Благодаря этому пользователь бухгалтерского отчета сможет понять, как изменения в учетной политике повлияли на имущественное и финансовое состояние, а также на результаты деятельности общества.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике по конкретным вопросам бухгалтерского учета организация определяет исходя из требований соответствующих стандартов.
Каких-либо специальных предписаний относительно расположения в отчете сведений об учетной политике не существует. Форма представления и место расположения этой информации в бухгалтерском отчете определяются самой организацией.
Нематериальные активы. На основании ПБУ 14/2000 «Учет и нематериальных активов» в бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации по видам нематериальных активов на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения нематериальных активов (ф. №1 баланс и приложение к балансу (форма № 5)).
В составе информации об учетной политике в бухгалтерской отчетности подлежит описанию как минимум следующая информация:
· о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не денежные средства;
· о принятых организацией способах оценки нематериальных активов (по отдельным группам);
· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам нематериальных активов;
· о способах отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений по нематериальным активам.
Основные средства. Согласно ПБУ 6/01 «Учет основный средств» в бухгалтерской отчетности необходимо раскрыть следующую информацию:
· о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
· о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие);
· о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами;
· об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
· о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
· об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
· об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
· о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
· об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы. На основании ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические ты» в бухгалтерской отчетности раскрывается следующая информация:
· о сумме расходов, отнесенных в отчетном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на прочие расходы по видам работ;
· о сумме расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, не списанных на расходы пи обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы;
· о сумме расходов по незаконченным научно-исследовательским. опытно-конструкторским и технологическим работам.
В случае существенности информация о расходах на научно - исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы отражается в бухгалтерском балансе по самостоятельной группе статей актива (раздел «Внеоборотные активы»).
В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию как минимум следующая информация:
· о способах списания расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам;
· о принятых организацией сроках применения результатов научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.
Финансовые вложения. В бухгалтерской отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовые вложения должны представляться с разделением в зависимости от срока обвинения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.
В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности как минимум следующая информация:
· о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;
· стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;
· разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;
· по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения;
· стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обремененных залогом;
· стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);
· данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного и отчетном году, величины резерва, признанного прочим доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;
· по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).
Материально-производственные запасы. Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией по группам (видам) исходя из способа использования в производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.
На конец отчетного года материально-производственные (МПЗ) отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.
Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость, стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности следующая информация:
· о способах оценки МПЗ по их группам (видам);
· о последствиях изменений способов оценки МПЗ;
· о стоимости МПЗ, переданных в залог;
· величине и движении резервов под снижение стоимости МПЗ.
Активы и обязательства в иностранной валюте. В соответствии с ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» в бухгалтерской отчетности раскрывается:
· величина курсовых разниц, отнесенных на счета учета финансовых результатов организации;
· величина курсовых разниц, отнесенных на иные счета бухгалтерского учета;
· курс ЦБ РФ, действовавший на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.
Кредиты и займы. На основании ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» в составе информации об учет политике организации необходимо наличие следующих данных:
· о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
· о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
· о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
· о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
В бухгалтерской отчетности необходимо наличие следующей информации:
· о наличии и изменении величины задолженности по основным видам займов, кредитов;
· о величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;
· о сроках погашения основных видов займов, кредитов и других заемных обязательств;
· о суммах затрат по займам и кредитам, включенных в прочие расходы и в стоимость инвестиционных активов;
· о величине средневзвешенной ставки займов и кредитов (при \ применении).
Доходы организации. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности на основании ПБУ 9/99 доходы организации» подлежит раскрытию следующая информация:
о порядке признания выручки организации;
о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выполнения, оказания, продажи которых признается по мере готовности.
В отчете о прибылях и убытках доходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на выручку, прочие доходы. Выручка, прочие доходы, составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Прочие доходы могут показываться отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся этим доходам, когда:
· соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
· доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйствен деятельности (например, предоставление во временное пользование своих активов), не являются существенными для характеристики маисового положения организации.
В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, подлежит раскрытию следующая информация:
· общее количество организаций, с которыми осуществляются договоры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой выручки;
· доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;
· способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией.
Прочие доходы организации за отчетный период, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Расходы организации. В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности на основании ПБ «Расходы организации» подлежит раскрытию порядок признан коммерческих и управленческих расходов.
В отчете о прибылях и убытках расходы организации за отчетный период отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, прочие расходы. В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, составляющих пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.
Прочие расходы могут не показываться в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к ответствующим доходам, когда:
· соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;
· расходы и связанные с ними доходы, возникшие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.
В бухгалтерской отчетности также подлежит раскрытию следующая информация:
· расходы по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат;
· изменение величины расходов, не имеющих отношения к исчислению себестоимости проданных продукции, товаров (работ, услуг), в отчетном году;
· расходы, равные величине отчислений в связи с правилами бухгалтерского учета резервов (предстоящих расходов, оценочных резервов и т.д.).
Прочие расходы организации за отчетный период, которые и соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются на прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно.
Налог на прибыль. В соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» отложенные налоговые активы и отложен налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.
Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые акта- отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках. При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету оприбылях и убытках раскрываются:
· условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;
· постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);
· постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;
· суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;
· причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;
· суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.
Совместная деятельность. На основании ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности» данная информация подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой или совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
Организацией, являющейся участником договора о совместной деятельности, в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум следующая информация:
· цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ, оказание услуг и т.д.) и вклад в нее;
· способ извлечения экономической выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, совместно используемые активы, совместная деятельность);
· классификация отчетного сегмента (операционный или географический);
· стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;
· суммы доходов, расходов, прибыли или убытка, относящихся к совместной деятельности.
Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности организации об участии в совместной деятельности осуществляется в пояснительной записке в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12 «Информация по сегментам». Для формирования достоверной информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности каждым участником обеспечивается достоверность представляемой другим участникам договора информации о выполнении договора о совместной деятельности.
Государственная помощь. В данной части пояснительной отражаются данные о государственной помощи в соответствии с 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная может быть предоставлена в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов.
Информация о государственной помощи в бухгалтерской отчетности формируется независимо от вида предоставленной помощи и представляется по каждому виду государственной помощи развернуто с учетом:
· остатка государственной помощи на начало года;
· поступления и использования средств государственной помощи в отчетном году;
· процентов к уплате за использование средств государственной помощи;
· остатка средств государственной помощи на конец отчетного года.
Остаток средств по сч. 86 «Целевое финансирование» в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по стр. 640 «Доходы будущих периодов» или обособленно в разделе V «Краткосрочные обязательства».
Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском организации в прошлые годы в качестве доходов на сч. 91 «Прочие доходы и расходы», отражаются в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. Суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в прошлые годы в качестве доходов, но подлежащие возврату, отражаются на сч. 91 в составе прочихрасходов в качестве убытков прошлых лет, признанных в отчетном году.
В пояснениях подлежит раскрытию как минимум следующая информация о государственной помощи:
· характер и величина бюджетных средств, признанных в бухгалтерском учете в отчетном году;
· назначение и величина бюджетных кредитов;
· характер прочих форм государственной помощи, от которых организация прямо получает экономические выгоды;
· невыполненные по состоянию на отчетную дату условия предоставления бюджетных средств и связанные с ними условные обязательства и условные активы.
IV. Отражение в учете и отчетности изменений учетной политики
Существуют два подхода к отражению изменений в учетной политике: перспективный и ретроспективный.
Суть перспективного подхода состоит в том, что изменение показателей в связи с изменением учетной политики организации, осуществляется в начале или в течение года, с которого внедряются новые способы учета.
При использовании ретроспективного подхода изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, производится путем корректировки входящих остатков в отчетности. При этом никакие записи на счетax бухгалтерского учета не производятся, так как корректировка осуществляется в межотчетный период.
Особенностью ретроспективного подхода является то, что изменение показателей, вызванное сменой учетной политики, не отражаются в бухгалтерском учете, а производится путем изменения входят остатков в межотчетный период, т.е. в период между двумя отчетами, когда не формируется отчет о прибылях и убытках, а счет прибылей и убытков закрыт, так как произведена реформация бухгалтерского баланса. Поскольку в межотчетный период доходы и расходы признаны быть не могут, то списание остатков резервов должно осуществляться за счет единственного доступного в этот период источника - нераспределенной прибыли организации.
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» основано именно на ретроспективном подходе.
V Основные факторы, повлиявшие на хозяйственные и финансовые результаты.
Оказать существенное влияние на показатели хозяйственной и финансовой деятельности организации могут следующие факторы: реорганизация юридического лица;
· ликвидация юридического лица;
· прекращение некоторых видов деятельности; расширение или наоборот сужение рынка продаж продукции, услуг);
· существенное изменение режимов налогообложения; выход организации из сферы консолидации или наоборот вход организации в сферу консолидации.
Информация о ликвидации юридического лица. Как правило, и формация о ликвидации юридического лица, включаемая в пояснениях и к бухгалтерской отчетности, воспринимается пользователями, особенно учредителями (собственниками) организации негативно. Тем не нее в соответствии с ГК РФ и Законом о несостоятельности (банкротстве) в бухгалтерской отчетности ликвидируемой организации необходимо привести следующие сведения:
· стоимость не проданных на отчетную дату активов;
· размер кредиторской задолженности в разрезе очередей погашения;
· изменение величины кредиторской задолженности с уточнением величины заявленных требований кредиторов и периода требования;
· величина средств, причитающихся собственникам организации после удовлетворения требований всех кредиторов.
Данные по этим показателям необходимо привести в ср.ии с предыдущими отчетными периодами.
В заключительной бухгалтерской отчетности необходимо сумму выплаченных средств кредиторам в порядке очередности и соотношение выплаченных сумм и требований по кредиторской задолженности, а также суммарную величину выплат кредиторам с учетом текущих обязательств, погашенных вне очереди.
Информация о прекращении деятельности. Информация о прекращаемых видах деятельности должна приводиться в отдельном разделе пояснений в соответствии с ПБУ 12/02 «Информация о прекращаемой деятельности».
Данное Положение не применяется при прекращении деятельности вследствие чрезвычайных обстоятельств, национализации имущества или принудительного изъятия имущества организации по основаниям, предусмотренным законодательством, а также при полной ликвидации организации или реорганизации (за исключением выделения из ее состава самостоятельных юридических лиц). Не нужно применять ПБУ 16/02, если организация меняет характер своей деятельности в результате заключения других хозяйственных договоров.
Под прекращаемой деятельностью понимается часть деятельности организации по производству продукции, продаже товаров, выполнению работ, оказанию услуг, которая может быть выделен операционно и (или) функционально для целей составления бухгалтерскойотчетности и в соответствии с принятым организацией решением лежит прекращению.
Прекращаемая деятельность может быть выделена для целей составления бухгалтерской отчетности, если активы, обязательства, доходы и расходы по обычным видам деятельности (или часть) относятся или могут быть прямо отнесены к прекращаемой деятельности. Активы, обязательства, доходы и расходы могут быть отнесены к прекращаемой деятельности в том случае, если они будут проданы, погашены или иным образом выбывают в результате прекращения части деятельности организации.
Условия признания деятельности прекращаемой:
· уполномоченный орган организации должен принять решение о прекращении части деятельности организации;
· в организации должна быть выработана единая программа прекращения деятельности.
Признавать факт прекращения деятельности в бухгалтерской отчетности необходимо после того, как решение организации об этом станет публичным. Организация должна раскрывать информацию по прекращаемой деятельности, начиная с отчетного года, в котором деятельность признана прекращаемой до отчетного периода (включительно), когда завершается прекращение деятельности или организация от нее отказывается.
Факт отмены программы прекращения деятельности обязательней быть отражен в пояснительной записке.
Информация о прекращаемой деятельности раскрывается в годовой бухгалтерской отчетности в составе пояснительной записки в следующем разрезе.
I. Описание прекращаемой деятельности:
· соответствующий отчетный сегмент (часть сегмента или совокупность сегментов);
· дата признания деятельности прекращаемой;
· дата или период ожидаемого завершения прекращения деятельности.
2. Стоимость активов и обязательств, предполагаемых к выбытию или погашению.
3. Суммы доходов, расходов, прибылей/убытков до налогообложения, начисленный налог на прибыль, относящийся к прекращаемой деятельности.
4. Движение денежных средств (по инвестиционной, текущей и финансовой деятельности), относящееся к прекращаемой деятель
Для активов и обязательств, по которым организация заключила купли-продажи, в пояснениях дополнительно раскрываются продажная цена актива (за вычетом расходов на выбытие), предполагаемые сроки поступления денежных средств, балансовая стоимость соответствующих активов и обязательств.
Все перечисленные данные необходимо привести для обеспечения сопоставимости информации за два года (отчетный и предшествующий отчетному). Это означает, что информация за периоды, предшествующие отчетному, представленная в бухгалтерской отчетности, подготовленной после признания деятельности прекращаемой, должна бытьскорректирована в целях выделения активов, обязательств, расходов и потоков денежных средств по прекращаемой деятельности.
Любая информация, раскрываемая в соответствии с ПБУ должна представляться раздельно по каждой части деятельности организации, признаваемой как прекращаемая.
Если признание деятельности прекращаемой согласно ПБУ происходит после окончания отчетного года, но до подписания бух терской отчетности за отчетный год, то соответствующее уточнение показателей и раскрытие информации должны быть сделаны в соответствии в ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Информация о выходе (входе) юридического лица из сферы консолидации. Данную информацию необходимо обособленно раскрывать в составе пояснений к сводной бухгалтерской отчетности, в соответствии с Методическими рекомендациями по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности (приказ МФ РФ от 30 декабря 1996 г. № 112). Такое раскрытие обеспечивает возможность сравнения деятельности группы организаций за несколько отчетных периодов. Причем в пояснениях должна быть приведена следующая информация по обществу, исключенному (включенному) из сферы консолидации:
1) наименование общества;
2) основание для исключения (включения) общества из сферы консолидации;
3) стоимость имущества и обязательств группы, приходящихся на общество, исключенное из сферы консолидации (включенное в консолидированную отчетность). В данном случае нужно соблюдать требование сопоставимости показателей. Иногда такую информацию бывает раскрыть довольно сложно, поэтому можно исходить из следующего:
· определить нетто-показатели отчетности дочернего общества (т.е. показатели, прошедшие «очистку» от внутригрупповых расчетов);
· полученные показатели вычесть из одноименных показателей сводной отчетности за отчетный год, если новое дочернее общество было включено в сферу консолидации в отчетном году;
· вычесть показатели отчетности этого общества из одноименных показателей сводной отчетности за годы, предшествовавшие году включения, если новое дочернее общество было исключено из год консолидации в отчетном году.
