Тема 6 приложение к бухгалтерскому балансу

 

6.1. Содержание и значение приложения к бухгалтерскому балансу

6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы»

6.3.Раздел «Основные средства»

6.4. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»»

6.5. Раздел «Расходы на НИОКР»

6.6. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

6.7. Раздел «Финансовые вложения»

6.8. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

6.9. Раздел «Расходы по обычным видам деятельности»

6.10. Раздел «Обеспечения»

6.11. Раздел «Государственная помощь»

 

Содержание и значение приложения к бухгалтерскому балансу

 

Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) является расшифровкой отдельных статей баланса, поясняющей наличие и движение отдельных видов средств и источников их образования. Это позволяет более детально представить пользователям имущественное состояние организации на отчетную дату. Ф. № 5 состоит из 10 разделов.

1. Нематериальные активы.

2. Основные средства.

3. Доходные вложения в материальные ценности.

4. Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструктор­ские и технологические работы.

5. Расходы на освоение природных ресурсов.

6.   Финансовые вложения.

7. Дебиторская и кредиторская задолженность.

8. Расходы по обычным видам деятельности (по элементам за­трат).

9. Обеспечения.

10. Государственная помощь.

Отдельные показатели, включенные в рекомендованный образец ф. № 5, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или включаться в пояснительную записку.

6.2. Заполнение раздела «Нематериальные активы»

В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается наличие, и движение и состав нематериальных активов (сч. 04 «Нематериальные активы»). Заполняется таблица в соответствии с ПБУ 14/2000 нематериальных активов». Данные приводятся по первоначальной стоимости на основании регистров синтетического и аналитического учета.

В гр. 3 «Наличие на начало отчетного года» отражается дебетовое сальдо по сч.04 «Нематериальные активы».

В гр. 4 «Поступило» показывается общее поступление по всем источникам, включая приобретенные за плату, безвозмездно полученные и т.д. (обороты по дебету сч.04).

В гр. 5 «Выбыло» в круглых скобках показывают обще выбытие нематериальных активов в текущем году по первоначальной стоимости, включая проданные за плату, переданные безвозмездно (обороты по кредиту сч. 04).

Гр. 6 «Наличие на конец отчетного периода» находится расчетным путем: гр.3 + гр. 4 – гр. 5.

По стр. 010 «Объекты интеллектуальной собственности» от ражается стоимость исключительных прав на результаты интеллектуальной собственности, расшифровка которых приводится в и положенных строках:

· у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель (стр.011);

· у правообладателя на программы для ЭВМ, базы данных (стр. 0.12);

· у правообладателя на топологии интегральных микросхем (строка 013);                                                                     

· у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров (строка 014);

· у патентообладателя на селекционные достижения (стр. 015).

 По строке 020 «Организационные расходы» приводится сумма расходов по регистрации организации, признанная в соответствии учредительными документами вкладом участников в уставный капитал организации. Иные расходы, связанные с переоформлением учредительных документов (при смене владельцев, расширении организации, изменении видов деятельности, оформлении новых карточек с образцами подписей, изготовлении новых штампов, печатей и т.д.), в составе нематериальных активов не учитываются. Амортизация по организацтонным расходам начисляется путем уменьшения их стоимости непосредственно на сч. 04 без использования сче. 05 «Амортизация нематериальных активов». В связи с этим по данной строке отражается остаток по сч. 04, на котором учтена остаточная стоимость организационных pacходов.

По стр. 030 «Деловая репутация организации» отражается превышение покупной цены при купле-продаже организации как имущественного комплекса над стоимостью ее активов и обязательств на дату покупки. Эта величина определяется расчетным путем. Амортизация по данному виду нематериальных активов начисляется путем уменьшения ее первоначальной стоимости, следовательно на сч. 04 отражена остаточная стоимость деловой репутации.

По стр. 040 «Прочие» указывается стоимость нематериальных не отраженных в вышеперечисленных строках.

По стр. 050 необходимо привести данные о сумме начисленной амортизации по нематериальным активам (сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»). Данные приводятся в разрезе двух граф: отчетного года» и «На конец отчетного периода».

В ниже расположенных строках приводится расшифровка амортизации нематериальных активов.

 

 6.3 Раздел «Основные средства»

«Основные средства» в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» приводится наличие и движение объектов основных средств по их видам, включая сданные в аренду, бездействующие находящиеся на консервации, в резерве). Данные по сч. 01 «Основные средства» приводят по первоначальной или восстановительной стоимости по видам:

· здания;

· сооружения и передаточные устройства;

· машины и оборудование;

· транспортные средства;

· производственный и хозяйственный инвентарь;

· рабочий скот;

· продуктивный скот;

· многолетние насаждения;

· др. виды основных средств;

· земельные участки и объекты природопользования;

· капитальные вложения на коренное улучшение земель.

Деление основных средств в отчетности соответствует делению основных фондов на их виды в подразделах Общероссийского классификатора основных фондов (ОК 013-94), утвержденного Постановлением Госстандарта России от 26.12.1994 г. № 359, который обеспечивает сопоставимость классификации с международ­ными стандартами. При этом организация может использовать и классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы (постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1), которая близка к ОК 013-94.

Данные для заполнения вышеперечисленных строк берут из аналитического учета по сче.01. Это могут быть инвентарные карточки учета основных средств или иные аналогичные регистры.

По стр. «Итого» указывается общая стоимость основных, числящихся на балансе организации по дебету сч. 01. Эта строка находится расчетным путем как сумма всех предыдущих, а затем гр. 6 «Наличие на конец отчетного периода» сверяется с данными Главной книги.

Отдельно в данном разделе на начало отчетного года и отчетного периода приводятся следующие данные.

Сумма начисленной амортизации по основным средств» (стр. 140) - всего, учтенная по кредиту сч. 02.

Расшифровка сумм амортизации имущества приводится по видам основных средств в нижерасположенных строках. Если организация списывает объекты основных средств стоимостью менее 10000 тыс. р. на затраты в момент передачи в эксплуатацию, то суммы списанных объектов отражаются по соответствующим строкам.

Из данных о стоимости основных средств обособленно выделяются суммы на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов, переданных и полученных в аренду, всего и в том числе основных средств: здания, сооружения и т.д. При этом расшифровку прочего имущества, полученного и переданного в аренду, приводят по принципу существенности. Амортизацию по сданным в аренду основным средствам можно привести по расположенным выше строкам. Суммы амортизационных начислений по полученным в текущую аренду основным средствам на балансе арендатора не отражаются (ее начисляет арендодатель).

По статье «Переведено объектов основных средств на консервацию» показываются объекты основных средств, переведенные на консервацию, на основании приказа руководителя организации, который устанавливает порядок консервации. Срок консервации должен быть более трех месяцев. Амортизация по этим объектам не начисляется.

В  строку «Объекты недвижимости, принятые в эксплуатацию и находящиеся в процессе государственной регистрации» записывают основные средства, которые организация не успела в отчетном регистрировать, но тем не менее эксплуатирует.

В расположенных ниже строках справочно указывается результат от индексации в связи с переоценкой основных средств (стр. 171 и 172). Эти строки заполняются по данным переоценки основных средств, проведенной по состоянию на 1 января (на начало отчетногогода). Данные о результатах уценки приводятся в круглых скобках.

 В отдельной строке организации указывают данные б изменении стоимости объектов основных средств в результате достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации». Все эти затраты вначале учитывают на дебете счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». В случае увеличения стоимости объектов основных средств в результате проведенных работ оформляют акты (форма № ОС-3) и на счетах бухгалтерского учета производят запись Д-т сч. 01 - К-т сч. 08.

 

6.4. Раздел «Доходные вложения в материальные ценности»

В этом разделе приводятся данные о наличии и движении следующих материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное владение и пользование в целях получения дохода (сч. 03 «Доходные вложения в материальные ценности»):

· имущество для передачи в лизинг;

· имущество, предоставляемое по договору проката.

Доходные вложения в материальные ценности отражают в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с ПБУ 6/01 по первоначальной стоимости исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение, включая затраты по доставке, монтажу и установке (Д-т сч. 03 - К-т сч. 08).

Выбытие доходных вложений в материальные ценности учитывают кредиту сч. 03 (Д-т сч. 02 - К-т сч. 03 - на сумму накопленной амортизации; Д-т сч. 91 - К-т сч. 03 - на сумму остаточной стоимости).

По стр. «Итого» приводится общая сумма доходных вложений в материальные ценности, которая находится расчетным путем, гр. 3 и 6 должны соответствовать остатку по сч. 03 в Главной книге.

Отдельно в таблице выделена строка «Амортизация доходных вложений в материальные ценности», которая учитывается на отдельном субсч. к сч.02 «Амортизация основных средств».

6.5Раздел «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы»

Этот раздел заполняется организациями, выполняющими НИОКР собственными силами для дальнейшего использования в собственном производстве, в соответствии с ПБУ 17/02 «Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» по следующим графам:

наличие на начало отчетного года;

· поступило;

· списано;

· наличие на конец отчетного года.

По ст. «Всего» (стр. 310) необходимо привести общую сумму расходов на НИОКР, а в расположенных ниже строках сделать расшифровку данных расходов по направлениям.

Согласно п. 5 ПБУ 17/02 расходы на НИОКР отражаются в составе вложений во внеоборотные активы и собираются на дебете сч. 08. В дальнейшем, расходы на НИОКР, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации учитываются на сч. 04, если выполняются условия признания акти­вов нематериальными (Д-т сч. 04 - К-т сч. 08). В этом случае НИОКР регулируются ПБУ 14/2000.

Расходы, которые не могут быть отнесены к нематериальным активам, продолжают учитываться на сч.08 обособленно. При списании расходов на НИОКР, результаты которых используются для производ­ственных или управленческих нужд, кредитуется сч. 08 и дебетуются сч. 20, 26. Списание расходов производится по каждой выполнен­ной работе линейным способом (равномерно в течение принятого с ро­ка использования полученных результатов, но не более 5 лет) или про­порционально объему продукции (работ, услуг).

Если расходы на НИОКР не дали положительных результант, либо не подлежат применению в производстве и управлении, такие м-траты списывают на сч. 91 (Д-т сч. 91 - К-т сч. 08) в течение срока, определенного в учетной политике.

При прекращении использования результатов НИОКР в произ­водстве продукции или для управления организацией, суммы таких расходов, не отнесенные на счета производственных затрат, списываются в дебет сч. 91 в корреспонденции с кредитом сч. 08.

Справочно в этом разделе отражаются следующие данные:

· сумма расходов по незаконченным научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам (строка 320);

· сумма не давших положительных результатов расходов пи НИОКР, отнесенных на прочие расходы.

Так как в настоящее время отсутствуют разъяснения МФ РФ по заполнению этого раздела, то его данные могут быть сформированы исходя из расходов на НИОКР, отраженных как на сч. 08, так и на сч. 04. Принимая во внимание, что в данной форме отчетности разделы построены по видам активов, а расходы на НИОКР при знаются активом в бухгалтерском учете и отражаются по дебету сч. 04 и кредиту сч. 08, первую таблицу раздела (стр. 310 с расшифровкой) следует формировать исходя из аналитических данных сч. 04 по видам работ. В справочной части по стр.320 необходимо отразить суммы расходов по незаконченным НИОКР (сальдо на начало и конец отчетного периода по сч. 08 в части незаконченных НИОКР).

 

6.6. Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов»

Расходами на освоение природных ресурсов признаются расходы I на геологическое изучение недр, разведку полезных ископаемых, проведение работ подготовительного характера и т.д. При заполнении данного раздела ПБУ 17/02 не применяется.

По стр. 410 «Всего» отражается общая сумма расходов на освоениеприродных ресурсов, в расположенных ниже строках приводится их расшифровка.

В бухгалтерском учете эти расходы учитывают обособленно от других расходов на сч. 97 «Расходы будущих периодов», так как их производят в данном отчетном периоде, а относятся они к будущим отчетным периодам. Расходы на освоение природных ресурсов списывают на себестоимость в порядке, установленном учетной политикой и отраслевыми инструкциями (равномерно, в соотношении с норматив­ной выработкой, пропорционально объему добычи и т.д.) - Д-т сч. 20, 23 - К-т сч. 97. Если расходы на освоение природных ресурсов недали положительных результатов, их относят на сч.91 и включают состав прочих расходов: Д-т сч. 91 - К-т сч. 97.

При заполнении этого раздела рекомендуется использовать порядок, установленный для формирования предыдущего раздела, в котором учитываются расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические расходы.

 

6.7. Раздел «Финансовые вложения»

В этом разделе отражаются долгосрочные (гра.3 и 4) и краткосрочные (гр. 5 и 6) финансовые вложения, учитываемые на одноименном сч. 58. Финансовые вложения отражаются в учете и отчетности в соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

По стр. 510 «Вклады в уставные капиталы других организа­ции - всего» отражают общую стоимость активов, которую организация вложила в паи и акции, уставные (складочные) капиталы других российских и зарубежных организаций. При этом по стр. 511 из общей суммы необходимо выделить вклады в дочерние и зависимые общества.

  По стр. 515 «Государственные и муниципальные ценные бума­ги» приводится стоимость отраженных на балансе организации государственных и муниципальных ценных бумаг в зависимости от срока их обращения. Эти вложения чаще всего котируются на организован­ном рынке ценных бумаг, поэтому данные о них записывают по теку­щей рыночной стоимости.

По стр. 520 «Ценные бумаги других организаций - всего» указывают данные о стоимости приобретенных ценных бумаг, эмитированных другими организациями (облигации, векселя и т.д.). Это могу быть как котируемые, так и не котируемые ценные бумаги, в связи с этим данные о них приводят либо по текущей рыночной стоимости, либо по их первоначальной стоимости. Величина резерва под обесценение финансовых вложений (сч. 59) раскрывается справочно.                         

По стр. 521 выделяют стоимость долговых ценных бумаг (облигаций, векселей) исходя из их первоначальной стоимости, увеличенной по решению организации на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью (п. 22 ПБУ 19/02). Эта норма применяется в том случае, если ценные бумаги приобретаются по цене, отличной от номинальной.

По стр. 525 «Предоставленные займы» приводят суммы зай­мов, выданных другим организациям. Так как займы являются не котируемыми финансовыми вложениями, то они отражаются по первоначальной стоимости (п. 21 ПБУ 19/02). Организация может рассчитывать их оценку по дисконтированной стоимости, но при этом необходимо обес­печить подтверждение обоснованности такого расчета (п. 23, 37 11ЬУ 19/02). Если такая информация существенна, то при использовании дисконтированной стоимости, в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках необходимо раскрыть данные об опен­ке предоставленных займов по этой стоимости, ее величине и приме­ненных способах дисконтирования (п. 42 ПБУ 19/02).

Если на конец отчетного года при проверке на обесценение фи­нансовых вложений по предоставленным займам, у организации имеется информация о том, что у должника появились признаки банкротства,то коммерческая организация может создать резерв под обесценение таких финансовых вложений, который раскрывается в отчете об изме­нениях капитала.

По стр.530 «Депозитные вклады» отражается сумма депозитных вкладов в кредитных учреждениях, учтенная на сч. 55, субсч. «Депозитные счета».

По стр. 535 «Прочие» учитываются вклады по договору простого товарищества, дебиторская задолженность, приобретенная ни договору уступки права требования, сберегательные сертификаты, чеки, банковские сберегательные книжки на предъявителя, простое и двойное складское свидетельство, жилищные сертификаты, опционные сви­детельства на акции, облигации и т.д.

При заполнении данного раздела нужно показывать не только общий объем финансовых вложений, но и выделять те их виды, которые имеют текущую рыночную стоимость (стр. 550-570). Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг подразумевается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг.

Корректировку текущей рыночной стоимости организация может проводить ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыду­щей оценкой относится на финансовые результаты и учитывается в со­ставе прочих доходов или расходов (Д-т сч. 58 (91) - К-т сч. 91 (58)).

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, отражаются в отчетности по первоначальной стоимости.

Справочно приводятся данные:

 «по стр. 580 - об изменении стоимости в результате коррек­тировки оценки по финансовым вложениям, имеющим текущую ры­ночную стоимость (Д-т сч. 58 - К-т сч. 91, или наоборот);

по стр. 590 - разница между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг (облигаций, векселей и т.д.), отнесенная на финансовый результат отчетного периода (Д-т сч. 58 - К-т сч. 91, или наоборот).

 

6.8. Раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность»

В разделе отражаются сведения о состоянии краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженности. Причем дебиторская и кредиторская задолженность показывается в зависимости от рока ее погашения - краткосрочная (со сроком погашения в течение 2 месяцев включительно) и долгосрочная (со сроком погашения более 12 месяцев после отчетного периода).

Заполняется этот раздел по данным синтетического и аналитического учета по счетам учета расчетов (без учета резервов по сомнительным долгам) и включает следующие строки.

1. Дебиторская задолженность:

· расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сальдо по сч. 62);

· авансы выданные (дебетовое сальдо по сч. 60);

· прочая (дебетовое сальдо по сч. 68, 69, 70, 71, 73, 75,76).

2. Кредиторская задолженность:

· расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо по сч. 60);

· авансы полученные (кредитовое сальдо по сч. 62);

· расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо по сч. 68, 69);

· кредиты (кредитовое сальдо по сч. 66, 67, субсчет «Кредиты и займы (кредитовое сальдо по сч. 66, 67, субсчет «Займы»)

· прочая (кредитовое сальдо по сч. 70, 71, 73, 75, 76).

 

6.9. Раздел «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

В этом разделе отражаются данные о затратах организации но Ml элементам:

· материальные затраты (стр. 710);

· затраты на оплату труда (стр. 720);

· отчисления на социальные нужды (стр.730);                 

· амортизация (стр. 740);

· прочие затраты (стр. 750);                                            

· итого по элементам затрат (стр. 760).

Здесь приводится расшифровка расходов, включенных в раздел«Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках по статьям «Себестоимость продукции (работ, услуг), «Управленческие расходы» и «Коммерческие расходы». При заполнении этого раздела необходимо руководствоваться ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Данные отражаются в целом по организации без учета внутрихозяйственного оборота.При внутрихозяйственном обороте затраты формируются на одних счетах, а затем списываются на другие. К внутрихозяйственному обороту относят затраты, связанные с передачей продукции (работ, услуг) внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и т.д. Не отражают в составе расходов по обычным видам деятельности затраты по браку, при простоях по внешним причинам, возмещаемые виновными лицами(юридическими и физическими), а также расходы, списываемые в установленном порядке на счета учета финансовых результатов и капитала.

Отдельно в этом разделе приводятся данные об изменении остатков

· незавершенного производства - по сч.20, 23, 39 (стр. 765);

· расходов будущих периодов – сч. 97 (стр. 766);            

· резервов предстоящих расходов и платежей – сч. 96 (стр. 767).

 

6.10. Раздел «Обеспечения»                                                       

При заполнении раздела «Обеспечения» необходимо руководствоваться договорами залога, поручительства, гарантии и т.п., заключенными в соответствии с требованиями ГК РФ, а также указаниями по забалансовым счетам согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета:

· сч. 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;

· сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Обеспечение (гарантия) представляет собой документ, в котором одна организация гарантирует другой выполнение обязательств в определенный срок на определенную сумму и подтверждает, что готова погасить задолженность, если она образуется вследствие неисполнения обязательств.

 По строке «Обеспечения полученные - всего» приводятся дебетовые остатки по сч. 008. Из общей суммы обеспечений выделяется отдельной строкой стоимость полученных векселей.

На забалансовом сч. 008 обобщается информация о наличии и движении полученных гарантий в обеспечение выполнения обязательств и платежей, а также иных обеспечений, полученных под товары, переданные другим организациям (поручительство, залог и др.). Смежная оценка полученных обеспечений определяется исходя из условий договора. Обеспечения, учтенные на сч.008, списывают по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, находящееся в залоге» приводится общая стоимость заложенного имущества, удерживаемого организацией. В расположенных ниже строках указывается его расшифровка по видам.

Как правило, залог связан с выдачей кредита или займа. Предметом залога может быть любое имущество, в том числе вещи и имущественные права (требования), за исключением имущества, изъятого из оборота, и требований, связанных с личностью кредитора (ст. 336 ГК РФ). В залог принимают ценные бумаги, основные средства, материально-производственные запасы, находящиеся там до полного погашения долга. У залогодержателя суммы залога также учитываются на забалансовом сч.008.

По строке «Обеспечения выданные - всего» отражаются обеспечения, учтенные на забалансовом сч. 009. Данная строка заполняется аналогично строке «Обеспечения полученные - всего».

На этом счете отражается информация о наличии и движении выданных гарантий другим лицам в обеспечение обязательств и платежей (оплаты полученных товаров, возврата кредита, займа и т.д.). Суммына сч.009 списывают по мере погашения задолженности.

По строке «Имущество, переданное в залог» отражается стоимость такого имущества, а в нижерасположенных строках приводится его расшифровка. Залогодатель отражает такие суммы на забалансовом сч.009.

 

 

6.11. Раздел «Государственная помощь»

Данные в этой таблице заполняют в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи». Государственная помощь - это увеличение экономической выгоды организации в результате поступле­ния активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется коммерческим органи­зациям в виде:

· субвенций (бюджетные средства, предоставленные на осуществление определенных целевых расходов на безвозмездной и безвозврат­ной основе);

· субсидий (бюджетные средства, предоставляемые на условиях долевого финансирования целевых расходов);

· бюджетных кредитов (за исключением налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и платежей и других обязательств), включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств (земельные участки, природные ресурсы и другое имущество);

· прочих форм.

По стр. 910 «Получено в отчетном году бюджетных средств всего приводится общая сумма полученной государственной помощи за отчетный период (гр. 3) и за аналогичный период предыдущего года (гр. 4). В расположенных ниже строках необходимо сделать расшифровку полученных средств по видам и направлениям использова­ния.

Учет государственной помощи ведется с использованием сч. 86 «Целевое финансирование». При этом необходимо отразить:

· принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету;

· операции по списанию бюджетных средств со сч. 86;

· операции по возврату средств бюджету.

ПБУ 13/2000 устанавливает следующие два метода принятия к учету бюджетных средств:

1) метод начисления (допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности);

2) метод признания бюджетных средств по мере фактического получения.

Бюджетные средства списываются с учета целевого финансиро­вания на увеличение финансовых результатов организации в составе прочих доходов. Списание производится систематически, а порядок списания зависит от того, для каких целей были предостав­лены бюджетные средства.

Если организация использовала бюджетные средства не по назна­чению, или не использовала в срок, она должна вернуть их. При этом записи на счетах бухгалтерского учета будут следующие.

Д-т сч. 86 - К-т сч.98

1. Восстановлены полученные бюджетные средства, ранее отнесенные в состав доходов будущих периодов:

Д-т сч. 86 - К-т сч. 51.

Д-т сч.98 – К-т сч. 91

2. Восстановлена часть средств бюджетного финансирования, отнесенная на прочие доходы:

3. Возвращены бюджетные средства:

По стр. 920 «Бюджетные кредиты» необходимо привести так­же сумму полученных и возвращенных бюджетных кредитов с расшифровкой их назначения. При получении бюджетных кредитов на счетах бухгалтерского учета производят следующие записи.

1. Получен бюджетный кредит: Д-т сч.51 -К-т сч. 66 (67).

2. Начислены проценты по бюджетному кредиту: Д-т сч. 91 К-т сч. 66 (67).

3. Возвращены бюджетный кредит и начисленные проценты: Д-т сч. 66 (67) - К-т сч. 51.