Состав и требования к сводной (консолидированной) бухгалтерской отчетности, правила ее составления и представления

В Методических рекомендациях установлены следующие требования к составлению сводной бухгалтерской отчетности.

1. Требование полноты - в сводную бухгалтерскую отчетность объединяются все активы и пассивы, доходы и расходы головной организации и дочерних обществ, за исключением случаев, не предусмотренных Методическими рекомендациями.

2. Требование единства методов и оценки статей отчетности - используется единая учетная политика в отношении аналогичных ста­тей имущества и обязательств, доходов и расходов бухгалтерской от­четности головной организации и дочерних обществ. Если в дочернем обществе некоторые элементы учетной политики чем-либо различают­ся, они должны быть пересчитаны в соответствии с учетной политиком головной организации.

3. Требование единой отчетной даты и единого отчетного периода -в сводную бухгалтерскую отчетность объединяется бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ, составленная за один и тот же отчетный период и на одну и ту же отчетную дату. В сводную бухгалтерскую отчетность могут включаться данные бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной на иную отчетную дату, при условии, что расхождение между отчетной датой сводной бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности дочернею общества не превышает трех месяцев.                                               

4. Требование единой валюты отчетности - для включения в свод­ную бухгалтерскую отчетность показатели бухгалтерской отчетности дочернего общества, составленной в иностранной валюте, пересчитываются в валюту РФ - рубли. Курсовые разницы отражаются в составе добавочного капитала.

В Методических рекомендациях изложены правила составления сводной бухгалтерской отчетности.

1. Бухгалтерская отчетность головной организации и дочерних обществ объединяется путем построчного суммирования соответству­ющих данных по правилам, установленным этими рекомендациями

2. В сводный бухгалтерский баланс не включаются:

· финансовые вложения головной организации в уставные капп талы дочерних обществ и соответственно уставные капиталы дочерних обществ в части, принадлежащей головной организации;

· показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую Задол­женность между головной организацией и дочерними обществами, также между дочерними обществами;                                     

· дивиденды, выплачиваемые дочерними обществами головной организации либо другим дочерним обществам той же головной организации, а также головной организацией своим дочерним обществам. В сводной бухгалтерской отчетности отражаются лишь дивиденды, подлежащие выплате организациям и лицам, не входящим в группу; выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) между организацией и дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации и затраты, приходящиеся на эту продажу; любые иные доходы, расходы, прибыли и убытки, возникающие в результате операций между головной организацией дочерними обществами, а также между дочерними обществами одной головной организации.

3. В случае, когда сумма финансовых вложений головной организации не совпадает со стоимостью акций (доли в уставном капитале), показанной в балансе у дочернего общества, возникает положительная или отрицательная разница, которая отражается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей «Деловая репутация дочерних об­ществ».

Итак, основными особенностями составления сводной бухгалтерской отчетности группой взаимосвязанных организаций являются следующие:

· сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе взаимосвязанных организаций, находящихся под прямым или косвенным Контролем головной организации;

· сводная отчетность группы характеризует имущественное и финансовое положение группы как единого хозяйственного целого. В связи с этим особенностью методики составления сводного отчета наряду с суммированием показателей является исключение показателей внутригрупповых расчетов, а также исключение внутригрупповой продажи и прибыли от операций между организациями группы;

· в сводной отчетности группы, состоящей из головной организации и дочерних обществ, выделяется доля активов и капитала группы, не принадлежащая головной организации, т.е. доля акционеров группы, находящихся в меньшинстве;

· основной сферой применения сводной отчетности группы является котировка акций группы на фондовом рынке;

· данные сводной отчетности не могут быть использованы для целей налогообложения.

Сводная бухгалтерская отчетность составляется по формам, разработанным самой организацией на основе типовых форм. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках и пояснений от одного отчетного периода к другому. Сводная годовая бухгалтерская отчетность составляется в миллионах рублей и миллиардах рублей. Она представляется головной организацией не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством страны и учредительными документами организации. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации и представляется учредителям головной организации и иным заинтересованным пользователям, если это предусмотрено в законодательством РФ.