Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности при составлении отчета о прибылях и убытках

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности является основополагающим при разграничении доходов и расходов между смежными отчетными периодами. Его суть сводится к тому, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

По общему правилу, установленному ГК РФ, право собственно­сти на товар, а вместе с ним и риск случайной порчи товара, переходит к покупателю с момента передачи ему товара. Момент исполнения обя­занности продавца передать товар предусмотрен ст. 458 ГК РФ, в кото­рой установлено, что, если иное не предусмотрено договором, обязан­ность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:

– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;

– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.

 В случаях, когда из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его на хождения покупателю, обязанность продавца передать товар считается исполненной в момент сдачи товаров перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное

Таким образом, датой отгрузки товаров считается день оформления и передачи товаросопроводительных документов (накладных на отпуск материальных ценностей и т.п.). Датой выполнения работ (оказания ус луг) является день, когда выполнение работ было фактически завершено. На дату завершения работ оформляется акт выполненных работ.        

Если договором поставки определен иной момент перехода права собственности, то выручка может признаваться в отчете о прибылях и убытках в том отчетном периоде, в котором выполнены условия ее признания (оплата, таможенное оформление, приемка груза у тран­спортной организации и т.п.). Так, например, по договору комиссии вы­ручка от продажи продукции, переданной на реализацию комитентом, определяется после получения извещения от комиссионера об отгруз­ке (продаже) товаров конечному покупателю. В учете комитента това­ры, переданные на реализацию по договору комиссии, отражаются по статье «Товары отгруженные»

 

Состав и содержание отчета о прибылях и убытках, порядок заполнения его статей

В основу построения ф. № 2 в России классификация доходов и расходов, установленная ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Доходы - это увеличение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала. Расходами признается уменьшение экономических выгод и (или) погашение обязательств, приводящее к уменьшению капитала. Не признаются дохо­дами/расходами поступления/выплаты:

– сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей;

– по договорам комиссии, поручения и иным агентским договорам; предварительной оплаты за продукцию (работы, услуги); в залог, если по договору залоговое имущество передается за­логодержателю;

– в погашение кредитов и займов, предоставленных заемщику;

– в качестве вклада в уставный капитал.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграниче­ние организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения. К обычной деятельности, как правило, относят вид деятельности, указанный в уставе и (или) учредительных документах. При регистра­ции юридического лица в органах территориальной статистики при­сваивают код видов экономической деятельности (ОКВЭД). Кроме того, к обычной деятельности можно отнести поступления, которые существенны в общей сумме доходов и носят регулярный характер. Расходы в отчете о прибылях и убытках признаются с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соот­ветствия доходов и расходов).

В разделе «Доходы и расходы от обычной деятельности» –рас­крываются показатели выручки от продажи продукции (работ, услуг) и полной себестоимости, сформированные нарастающим итогом за год на счете 90 «Продажи».

Выручка – сумма, учтенная по кредиту счета 90 «Продажи» в кор­респонденции со сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В примечаниях к Отчету о прибылях и убытках указано, что выручка определяется за минусом суммы НДС, налога с продаж, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей.

В соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организаций» выручка признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытека­ющее из конкретного договора или подтвержденное иным соответству­ющим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации получен актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю, работа принята заказчиком, услуга оказана (подписан акт выполненных работ);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность (авансы полученные), а не выручка.

Для признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное пользование своих активов, прав, вытекающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и др. видов интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других организаций, должны быть одновременно соблюдены все условия.

Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по мере готовности работы, услуги, продукции с пользованием сч. 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам или по завершению всех работ, услуг, изготовления продукции в целом. Вариант признания выручки вытекает из договора с заказчиком и должен быть оговорен в учетной политике. В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ организация может применять в отчетном периоде разные способы признания выручки.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Величина поступлений и (или) дебиторской задолженности определяется на основании договоров, заключенных с покупателями. Если цена на продукцию, работы, услуги договором не определена, то для определения выручки принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции, работ, услуг.

При продаже продукции, работ, услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности.

Величина поступления и дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, подлежащих получению организацией. Стоимость товаров, полученных организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость товаров, выручка определяется по стоимости переданных товаров, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении алогичной продукции.

В случаях изменения обязательства по договору первоначальная величина поступлений и дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива, подлежащего получению, определяют исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных активов.

Величина поступлений и дебиторской задолженности определяется с учетом всех предоставленных организацией в соответствии договором скидок (надбавок).

Величина поступлений и дебиторской задолженности определяется с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда исходит в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте. Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве ручки актива, выраженного в иностранной валюте или условных единицах, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия актива к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.

 При образовании резерва по сомнительным долгам величина выручки не изменяется.

Некоторые особенности признания выручки имеются в организациях торговли. Выручкой от продажи товаров является товарооборот, т.е. стоимость отгруженных (в оптовой торговле) или отпущенных (в рознице) покупателям товаров по продажным ценам без НДС, налога с продаж и иных аналогичных сборов и платежей. Выручкой у посреднических организаций (комиссионеров, агентов и т.п.) признается сумма комиссионного вознаграждения.

Показатель «Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг» является обобщающим. В случае осуществления нескольких видов деятельности организации должны раскрыть доходы обособленно по каждому виду деятельности, если они существенны для характери­стики финансового состояния организации. Для этого можно использовать свободные строки и расположить их ниже рассмотренного показателя.                                                                                      

Себестоимость продаж   – показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в стр. Выручка отчета о прибылях и убытках. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ10/99 «Расходы организаций».                                                                                      

В состав расходов по обычным видам деятельности входят следующие элементы, которые раскрываются в приложении к балансу:                                                                                      

– материальные затраты;                                                         

– затраты на оплату труда;                                                       

– отчисления на социальные нужды;                                        

– амортизация;                                                                        

– прочие затраты.                                                                     

Величина расходов определяется исходя из цен и условий договоров на поставку материальных ценностей, трудовых договоров и т.п.

В себестоимость включается доля расходов, признанных как в отчетном периоде, так и в предыдущие периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи.  

Фактическая себестоимость реализованной продукции отражается в учете записью: Д-т сч. 90 «Продажи» – К-т сч. 43 «Готовая продукция». Если учетной политикой предусмотрено использование сч.40 «Выпуск продукции», то по данной строке отражается величина нормативной себестоимости отгруженной продукции, отраженной записью Д-т сч. 90 «Продажи» - К-т сч. 43 «Готовая продукция», а также величина отклонений фактической себестоимости от нормативной до выпущенной из производства продукции, списанной проводкой Д-т сч. 90 «Продажи» -К-т сч. 40 «Выпуск продукции»дополнительной или сторнировочной записью.                                    

Организации торговли по данной статье указывают покупную стоимость реализованных товаров (Д-т сч.90 «Продажи» - К-т сч. 41 «Товары»). Если товары были учтены по продажным ценам (в организациях розничной торговли), то следует исключить (сторнировать) долю торговой наценки, приходящейся на проданные товары (Д-т сч. 90 «Продажи» - К-т сч. 42 «Торговая наценка»).

Если в отчете о прибылях и убытках выручка от реализации продукции, работ, услуг раскрыта по видам деятельности, то показатель (себестоимости должен показывать расходы, обеспечившие эти доходы, в разрезе указанных видов деятельности.

Валовая прибыль (убыток) – показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работы, услуг) и вели­чиной себестоимости.

Коммерческие расходы – затраты организации, свя­занные с продажей продукции и учтенные на сч. 44 «Расходы на про­дажу». Коммерческие расходы могут признаваться в бухгалтерском учете полностью в году их признания или распределяться между про­данной и не проданной (отгруженной) продукцией. Способ признания расходов на продажу должен быть оговорен в учетной политике и рас­крыт в пояснительной записке.

Торговые организации отражают по статье «Коммерческие расхо­ды» величину издержек обращения, учтенных на сч.44 «Расходы на продажу». Издержки обращения увеличивают себестоимость продаж и полной сумме в году их признания, за исключением статьи «Транспортные расходы» (если величина транспортных расходов в соответствии с учетной политикой отражается в составе издержек обращения, а не в стоимости товаров). Статья «Транспортные расходы» распреде­ляется на стоимость проданных и не проданных товаров. На себестои­мость продаж списывается доля транспортных расходов, относящаяся к стоимости проданных товаров (Д-т сч. 90 «Продажи» –  К-т сч. 44 «Расходы на продажу»).

Управленческие расходы – показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в кредит сч. 90 «Продажи».

В случае отнесения управленческих расходов на себестоимость продукции (Д-т сч. 20 - К-т сч. 26), их величина будет включена и показатель «Себестоимость продаж» Отчета о прибылях и убытках. Следовательно, по статье «Управленческие расходы» можно поставить прочерк или не приводить ее в отчете.

Прибыль (убыток) от продаж – итоговый показа­тель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности, который определяется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках раскрывается информация о прочих доходах и расходах.

Доходы от участия в других организациях – поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам). Основанием для признания является решение собрания уч­редителей организаций, распределяющих прибыль между участниками. Чаще всего такие события относятся к событиям после отчетной даты: Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами» – К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Проценты к получению – сумма процентов, которые организация должна получить по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам, предоставленным займам, а также за хранение денежных средств на счетах в банках. Доходы организации в виде про­центов отражаются записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебито­рами и кредиторами» –  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы». Про­центы начисляются за каждый истекший отчетный период исходя из условий договора. При этом условия признания процентов в бухгалтерском учете аналогичны условиям признания выручки от реализа­ции продукции.

Проценты к уплате – проценты, которые организа­ция должна уплатить по собственным долговым ценным бумагам, кре­дитам и займам. Расходы в виде процентов отражаются записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» –  К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам», 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам». Проценты начисляются за каждый истекший отчет­ный период в соответствии с условиями договоров.

Прочие доходы – раскрывается величина доходов, признаваемых в составе прочих в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организаций»:

– поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

– поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации (если это не является основным видом деятельности);

– поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности);

– прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества) и др.

– штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

– активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

– поступления в возмещение причиненных организации убытков;

– прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

– суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

– курсовые разницы;

– сумма дооценки активов;

– прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Начисление доходов отражается записями: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» –  К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Прочие расходы – отражается величины расходов, признаваемых прочими в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организаций»:

– расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списани­ем основных средств, материальных ценностей, валюты и прочего иму­щества организаций (Д-т сч. 91 - К-т сч. 01, 10, 57 и пр.);

– расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользова­ние объектов основных средств (амортизация: Д-т сч.91 –  К-т сч. 02; капитальный ремонт: Д-т сч. 91 - К-т сч. 10, 70, 69, 60 и пр.);

– расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возника­ющих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности (Д-т сч. 91 –  К-т сч. 04, 14 и др.);

– расходы, связанные с оплатой услуг, предоставляемых кредит­ными организациями (Д-т сч. 91 –  К-т сч. 51);

– отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам: Д-т сч. 91 - К-т сч. 63; резервы под снижение стоимости матери­альных ценностей: Д-т сч. 91 - К-т сч. 14; резервы под обесцене­ние финансовых вложений: Д-т сч. 91 - К-т сч. 59); а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

– региональные и местные налоги, например на имущество (Д-т сч. 91 - К-т сч. 68) и др.

– штрафы, пени, неустойки –  к уплате за нарушение условий хозяйственных договоров (Д-т сч. 91 –  К-т сч. 62, 76, 60);

– возмещения другим организациям убытков (Д-т сч. 91 К-т сч. 76);

– убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (Д-т сч. 91 –  К-т разных счетов);

– суммы дебиторской задолженности, списанные по истечении сроков исковой давности Д-т сч. 91 - К-т сч. 62, 76);

– отрицательные курсовые разницы (Д-т сч. 91 - К-т сч. 52,60,62, 71 и др.);

– недостачи, выявленные при инвентаризации, по которым виновные не установлены (Д-т сч. 91 –  К-т сч. 94) и т.д.

Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

В пункте 9 ПБУ 9/99 дается следующее определение чрезвычай­ных доходов: это поступления, которые возникли в результате чрезвы­чайных обстоятельств. К чрезвычайным обстоятельствам относят сти­хийные бедствия, пожары, аварии, национализацию и т.п. Доходами, которые могут возникнуть в результате чрезвычайных обстоятельств, подлежат суммы страхового возмещения, стоимость материальных цен­ностей, оставшихся от списания непригодных к дальнейшему восста­новлению и дальнейшему использованию активов организации и др. В бухгалтерском учете эти доходы отражают по кредиту сч. 99 «При­были и убытки».

Согласно п. 13 ПБУ 10/99 к чрезвычайным расходам относят потери, возникшие в результате чрезвычайных обстоятельств: стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и др. Эти расходы учитывают по дебету сч. 99 «Прибыли и убытки».

Прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда:

а) соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов;

б) доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности (например, предоставление во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов), не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Прибыль (убыток) до налогообложения – определяется расчетным путем: «Прибыль (убыток) от продаж» плюс прочие доходы минус прочие расходы.

Текущий налог на прибыль –это сумма начисленная к уплате в бюджет налога на прибыль. Его величина, исчисленная зa отчетный период, отражается в налоговой декларации по налогу на прибыль.

В том числе постоянные налоговые обязательства (активы) выделены в том числе из текущего налога на прибыль.

Изменения отложенных налоговых обязательств – сумма отложенного налога на прибыль, которая признана в бухгалтерском учете, но в связи с выбытием актива, по которому была признана налогооблагаемая временная разница, в следующих отчетных периодах не приведет к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет. Формирование данного показателя регулируется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Отложенные налоговые обязатель­ства равняются величине налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, умноженных на ставку налога на прибыли, Их начисление отражается записью Д-т сч. 68 - К-т сч. 77. В сле­дующем налоговом периоде часть ОНО увеличивает сумму налога на прибыль: Д-т сч. 77 - К-т сч. 68. ОНО, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражаются та Д-т сч.77 «ОНО» - К-т сч.99 «Прибыли и убытки».

В отчете о прибылях и убытках должна найти отражение разниц, между кредитовым и дебетовым оборотом за отчетный период по сч.77 «Отложенные налоговые обязательства». Если кредитовый оборот (начисление обязательств) превышает дебетовый (списание или погашение ОНО), то результат уменьшит прибыль (увеличит убыток).В противном случае прибыль будет увеличена (убыток уменьшен). По­этому данный показатель отражают в круглых скобках

Отложенные налоговые обязательства часть отло­женного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 09 - К-т сч. 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т сч. 68 - К-т сч. 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (спи­санными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборо­том по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта раз­ница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налого­обложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода  рас­считывается по формуле

ЧП = ПН + ОНА - ОНО - ТНП + ЧД - ЧР,

где ЧП – чистая прибыль (убыток) за отчетный период;

    ПН – прибыль (убыток) до налогообложения;

    ОНА – отложенный налоговый актив, т.е. разница между признанной ве­личиной (дебетовый оборот сч.09) и принятой к вычету (кре­дитовый оборот сч.09) в отчетном периоде (стр. 141); ОНО - отложенное налоговое обязательство, т.е. разница между признан­ными к уменьшению налога на прибыль (кредитовый оборот сч. 77) и начисленными суммами налога на прибыль (дебетовый оборот сч. 77) в отчетном периоде (стр. 142);

ТНП – текущий налог на прибыль;

ЧД – чрезвычайные доходы; ЧР часть отло­женного налога на прибыль, которая была признана в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на при­быль», но в связи с выбытием актива, по которому была признана вычитаемая временная разница, не приведет к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным периоде.

Признание ОНА в бухгалтерском учете отражается записью: Д-т сч. 09 - К-т сч. 68. В отчетном периоде могут быть приняты к вычету суммы налога на прибыль, признанные в прошлых отчетных периодах: Д-т сч. 68 – К-т сч. 09. Кроме того, ОНА, списанные на счет прибылей и убытков при выбытии актива, по которому они были рассчитаны, в сумме, на которую не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного, так и последующих периодов, отражается так: Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» – К-т сч. 09 «Отложенные налоговые активы».

В отчете о прибылях и убытках необходимо определить разницу между признанными в отчетном периоде и принятыми к вычету (спи­санными) активами (разница между дебетовым и кредитовым оборо­том по счету 09). Таким образом, показатель ОНА может получиться как с положительным, так и с отрицательным значением. Если эта раз­ница положительная, то результат прибавляют к прибыли до налого­обложения (уменьшают убыток). Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и отражать в круглых скобках. чрезвычайные расходы.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользова­теля о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).

Подведя итог, приведем алгоритм расчета показателя «Нераспределенная прибыль (убыток)», который раскрывается в бухгалтерской) балансе и формируется в следующей последовательности:

1) валовая прибыль (убыток) –разница между выручкой-нетто и производственной (полной или сокращенной) себестоимостью продаж;)

2)прибыль (убыток) от продаж ––разница между валовой при­былью и величиной управленческих расходов и коммерческих доходов;

3) прибыль (убыток) до налогообложения –разница между при­былью (убытком) от продаж и прочими доходами и расходами;

4) чистая прибыль (убыток) –разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной начисленного налога на при­быль, с учетом списанных на финансовый результат ОНА и ОНО, а также начисленных штрафных санкций за нарушение налогового законодательства;

5) нераспределенная прибыль (убыток) – разница между чистой прибылью (убытком) и суммой доходов, начисленных учредителям, а также с учетом иных решений о распределении чистой прибыли отчетного года.

Показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года», рассчитанный в отчете о прибылях и убытках, может соответствовать разни­це между показателями на начало и конец отчетного периода по строке «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» бухгалтерского баланса, если прибыль не распределяется между учредителями в тече­ние года. В годовом балансе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражаются с учетом решения учредителей о распределении чистой прибыли (убытка), следовательно, увязать показатели баланса и отчета о прибылях и убытках в годовой отчетности не представляется возможным.