Инвентаризация основных средств и отражение ее результатов в учете

 

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета основных средств организации обязаны проводить их инвентаризацию, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и стоимость основных средств.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при смене собственника или реорганизации предприятия;

- при ликвидации предприятия;

- при составлении годовой отчетности;

- при смене руководителя предприятия или другого материально ответственного лица;

- при установлении фактов хищений, злоупотреблений имущественного характера, порчи, утраты имущества или по иным причинам (пожар, стихийное бедствие);

- по решению контролирующих, судебных и иных уполномоченных на то органов.

Для проведения инвентаризации в организации создается комиссия. Перед началом инвентаризации у материально ответственного лица берется расписка о том, что все поступившие ценности учтены, выбывшие - списаны и соответствующие первичные документы переданы бухгалтеру.

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

- наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

- наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

- наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду (лизинг), пользование и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета и технической документации вносятся соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и оформляет инвентаризационную опись.

При инвентаризации зданий, сооружений, земельных участков и других объектов недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации (хозяйственном ведении, оперативном управлении), соответствие их фактического размера и комплектации (состава) данным паспортов и другой имеющейся технической документации. Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием инвентарного номера, заводского номера предприятия - изготовителя (при его наличии), года выпуска, назначения, мощности и т.д.

Один экземпляр инвентаризационной описи основных средств, принятых (сданных) на ответственное хранение, арендованных, высылается собственнику (или его представителю), арендодателю.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с их основным назначением. Если активы подверглись восстановлению, реконструкции, модернизации или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное их назначение, то они вносятся в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений, модернизация и др.) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в учетных регистрах отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, составляются отдельные инвентаризационные описи и включаются недостающие и правильные сведения и технические показатели по этим объектам (по зданиям - указываются их назначение, основные материалы, из которых они построены, объем - по наружному или внутреннему обмеру, площадь - общая полезная площадь, число этажей без подвалов, полуподвалов и т.д., год постройки и др.).

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных активов должна быть произведена в соответствии с законодательством, а степень (процент) износа устанавливается по действительному техническому состоянию активов с оформлением данных об оценке и износе соответствующими актами. Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), должны быть инвентаризованы до момента их временного выбытия или после проведения инвентаризации.

Оформленные в установленном порядке инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию. Если по результатам инвентаризации объектов основных средств выявлены расхождения с учетными данными, в бухгалтерии составляется сличительная ведомость результатов инвентаризации. К ней прилагаются письменные объяснения материально ответственных лиц. На основании этих объяснений комиссией принимается решение о порядке регулирования разницы между данными инвентаризации и бухгалтерского учета.

Работа инвентаризационной комиссии оформляется протоколом, в котором указываются результаты инвентаризации. Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

Принятие к учету по оценочной стоимости основных средств, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации, отражается:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Принятие к учету основных средств, оказавшихся в излишке по результатам инвентаризации	01	91/1

 

Выявленная недостача основных средств отражается в учете следующим образом:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму накопленной амортизации	02	01
На остаточную стоимость недостающих основных средств	94	01
Начислен НДС в случаях, установленных          законодательством	94	68

 

Если недостача произошла по вине организации, то списание недостачи с учетом налога на добавленную стоимость отражается:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Списана недостача за счет организации	91/4	94

 

Если же недостача произошла по вине материально ответственных лиц, то с них взыскивается стоимость недостающих или похищенных основных средств в размере, установленном законодательством. Списание недостачи по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На остаточную стоимость основных средств    (с учетом НДС)	73	94
На разницу между взыскиваемой (с учетом НДС) и остаточной стоимостью	73	98

 

На дебете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" формируется задолженность материально ответственного лица:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	Кредит
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей	50, 70	73
И одновременно списана на прочие доходы разница между взыскиваемой и учетной стоимостью	98	91/1
На сумму НДС, начисленного от разницы, учтенной на счете 98 "Доходы будущих периодов"	91/2	68

 

5.8. Особенности учета нематериальных активов

 

К нематериальным активам для целей бухгалтерского учета относятся принадлежащие обладателю имущественные права:

- на объекты промышленной собственности;

- на произведения науки, литературы и искусства;

- на объекты смежных прав;

- на программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- на использование объектов интеллектуальной собственности, вытекающих из лицензионных и авторских договоров;

- на пользование природными ресурсами, землей;

- прочие: лицензии на осуществление вида деятельности, лицензии на осуществление внешнеторговых и квотируемых операций, права доверительного управления имуществом и т.п.

Результаты научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ приходуются по окончании работ как объекты нематериальных активов при выполнении следующих условий:

- подтверждена (определена) возможность промышленного освоения создаваемого объекта;

- определена возможность использования объекта интеллектуальной собственности в предпринимательской деятельности организации и / или передачи объекта по лицензионным или авторским договорам;

- подтверждены затраты по созданию и доведению до промышленного использования данного объекта;

- могут быть определены будущие доходы от реализации или использования данного объекта.

В состав нематериальных активов организации не включаются экземпляры произведений, содержащихся на материальных носителях, в которых выражены произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, базы данных, приобретаемые и используемые для собственного потребления. При этом экземпляры произведений в бухгалтерском учете отражаются:

- в составе текущих информационных расходов, если они содержат деловую, научно-техническую и потребительскую информацию на любых носителях, включая экземпляры периодических и непериодических изданий, в том числе методическую, справочную литературу, нормативные документы;

- в составе расходов будущих периодов, если они содержат прикладные программы для ЭВМ и компьютерные базы данных;

- в составе основных средств: если программа для ЭВМ и / или компьютерная база данных являются составными частями приобретаемого объекта основных средств или как библиотечные фонды.

Стоимость приобретаемых имущественных прав по лицензионным и авторским договорам отражается в бухгалтерском учете как нематериальные активы, а воспроизведенные в соответствии с данными договорами экземпляры произведений - как готовая продукция.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, который определяется как совокупность имущественных прав, возникающих из одного патента, свидетельства, лицензии, договора или иных правоустанавливающих документов. Основным признаком, по которому один инвентарный объект нематериальных активов отличен от другого, является выполнение каждым самостоятельной функции в хозяйственной деятельности организации.

Нематериальные активы к бухгалтерскому учету принимаются по первоначальной стоимости.

Для объектов нематериальных активов, приобретенных за плату у других организаций и физических лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактически произведенных расходов по приобретению, в том числе:

- стоимость самого нематериального актива, включая паушальный платеж;

- услуги сторонних организаций, связанные с приобретением и оценкой объектов нематериальных активов;

- таможенные платежи, регистрационные сборы, государственные пошлины и другие платежи, произведенные в связи с приобретением или получением прав на объекты нематериальных активов;

- налоги и другие платежи в бюджет в соответствии с законодательством;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов.

Оценка объектов нематериальных активов, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения хозяйственной операции.

Первоначальной стоимостью объектов нематериальных активов, приобретенных в обмен на другое имущество, признается стоимость передаваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете, если иное не предусмотрено законодательством.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных от других организаций безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон, но не ниже балансовой стоимости, по которой данный нематериальный актив числится у передающей стороны, а нематериальный актив, полученный от физических лиц, оценивается по рыночной стоимости, в случае невозможности оценки по рыночной стоимости - по соглашению сторон.

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется в сумме фактических расходов на их создание, которые включают в себя расходы на материальные ценности, оплату труда, услуги сторонних организаций, патентные пошлины и другие расходы.

Объекты нематериальных активов принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая формируется на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». Основанием для оприходования нематериальных активов служит акт о приеме-передаче нематериальных активов. Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарной карточке учета нематериальных активов.

Нематериальные активы поступают в организацию теми же способами, что и основные средства. При отражении в бухгалтерском учете поступления нематериальных активов используются те же методологические подходы, как и при поступлении основных средств с учетом особенностей, изложенных ниже.

Имущественные права на результаты интеллектуальной деятельности могут приобретаться у других организаций по:

1) договорам уступки исключительных прав;

2) лицензионным договорам;

3) авторским договорам.

Бухгалтерские записи, связанные с получением объекта нематериального актива, представлены в таблице.

 

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	08	60	Отражена стоимость прав, полученных по договору уступки
2	60	51, 52	Перечислена сумма, зафиксированная в договоре (полностью или частично)
3	08	76	Начислена госпошлина за получение охранного документа
4	76	51, 52	Перечислена госпошлина
5	04	08	Принят к учету объект нематериального актива в виде исключительных прав объекта интеллектуальной собственности
6	20, 04	60	Начислены роялти
7	60	51	Перечислены роялти

 

Если в соответствии с договором права передаются на срок менее 12 месяцев, то вознаграждение, указанное в договоре, будет рассматриваться организацией, приобретающей права как текущие расходы.

Бухгалтерские записи по авторским договорам, если срок действия приобретаемого права свыше 12 месяцев, представлены в таблице.

 

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	08	70, 76	Начислена стоимость прав, передаваемых по договору в сумме единовременного платежа, зафиксированной в авторском договоре (после вступления договора в силу в соответствии с его условиями)
2	70, 76	51, 50	Перечислен единовременный платеж
3	04	08	Принят к учету объект нематериального актива в виде имущественных прав на объект интеллектуальной собственности
4	04	70, 76	Начислено вознаграждение авторам, установленное пропорционально проданным экземплярам произведений в сумме, определенной в договоре
5	70, 76	51, 50	Перечислено вознаграждение авторам

 

Амортизация по объектам нематериальных активов может начисляться с использованием тех же методов как и по основным средствам, однако правовая природа нематериальных активов свидетельствует о том, что имущественные права в большинстве случаев действуют равномерно в течение всего срока действия правоустанавливающего документа. Это влечет за собой преимущественное использование линейного метода начисления амортизации по объектам нематериальных активов. Из числа нелинейных методов преимущественным является производительный метод, который применяется для объектов промышленной собственности, имеющих влияние на объем выпускаемой продукции, для лицензионных договоров аналогичного характера.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, как правило, равен сроку действия права, которым обладает организация.

В некоторых случаях срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется не так однозначно, как при наличии правоустанавливающего документа с указанием срока действия права (срок действия прав на объекты авторского права и смежных прав, которые передаются на неопределенный срок, срок действия прав на компьютерные программы и базы данных, которые передаются на неопределенный срок). В этих случаях нормативный срок службы объектов нематериальных активов и принимаемый равный ему срок полезного использования используемых в предпринимательской деятельности объектов нематериальных активов определяются исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими права правообладателя. При отсутствии в них указания на время использования (срок службы) эти сроки устанавливаются по решению комиссии:

- по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров, услуг (фирменные наименования, товарные знаки) - на срок до сорока лет, но не более срока деятельности организации;

- по объектам права промышленной собственности (например, секреты производства) - на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации;

- по другим объектам нематериальных активов - на срок до десяти лет, но не более срока деятельности организации.

Начисление амортизации нематериальных активов отражается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Бухгалтерские записи по отражению в учете начисленной амортизации представлены в таблице.

 

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	20	05	Начислена амортизация от стоимости объектов нематериальных активов производственного назначения:                     - технологические изобретения и другие объекты промышленной собственности;             - лицензии на право осуществления видов деятельности и другие объекты
2	25	05	Начислена амортизация от стоимости объектов нематериальных активов общепроизводственного назначения:                     - технические решения организационного характера;     - имущественные права на объекты промышленной собственности, защищающие производство продукции, работ, услуг (товарные знаки и знаки обслуживания)
3	26	05	Начислена амортизация от стоимости объектов нематериальных активов общехозяйственного назначения (например, права на компьютерные программы, обслуживающие управленческие подразделения, права на товарные знаки, защищающие все виды товаров предприятия)
4	91/4	05	Начислена амортизация по объектам, не участвующим в предпринимательской деятельности
5	05	04	Начислена полная сумма амортизации, если действие прав не продлено. Нематериальный актив списывается

 

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов продолжается до момента, когда сумма амортизационных отчислений становится равной первоначальной стоимости объекта. В этом случае объект может быть снят с учета.

После начисления полной амортизации объекты нематериальных активов не подлежат демонтажу аналогично объектам основных средств, поскольку не имеют вещественной основы. В результате снятия с учета объектов нематериальных активов первоначальная стоимость списывается со сч. 05 "Амортизация нематериальных активов " в дебет сч. 04 "Нематериальные активы".

Нематериальные активы выбывают из организации теми же способами, что и основные средства. При отражении в бухгалтерском учете выбытия нематериальных активов используются те же методологические подходы, как и при выбытии основных средств с учетом особенностей, изложенных ниже.

Одним из наиболее распространенных вариантов выбытия объектов нематериальных активов является реализация исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности по договору уступки. В этом случае объект нематериальных активов снимается с учета у обладателя исключительных прав и передается новому правообладателю. Для отражения указанных операций используется сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Снят с учета и продан может быть только объект, срок полезного использования которого не завершен, поскольку продать права, срок действия которых закончился, невозможно. Следовательно, при снятии с учета объект нематериальных активов имеет остаточную стоимость. Как упоминалось выше, расходов, связанных с демонтажем, транспортировкой или другими операциями, при реализации объекта нематериальных активов не возникает. Расходы по регистрации прав на имя другого лица несет покупатель. У продавца могут возникнуть расходы по проведению оценки стоимости исключительных прав. Доходами продавца является выручка от реализации исключительных прав, зафиксированная в договоре как стоимость передаваемых исключительных прав.

Записи на счетах учета по реализации исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности по договору уступки приведены ниже в таблице:

 

N п/п	Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций
1	05	04	Списана начисленная амортизация по реализуемому объекту нематериальных активов
2	91/4	04	Списана остаточная стоимость объекта нематериальных активов
3	62	91/1	Определена выручка от реализации объекта нематериальных активов при передаче прав по договор уступки
4	91/2	68	Начислен НДС
5	91/4	60, 76	Начислены расходы по оценке стоимости исключительных прав при их реализации
6	91/5 (99)	99 (91/5)	Отражена прибыль (убыток) от реализации исключительных прав на объекты интеллектуальной собственности по договору уступки

 

6. УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ

 

6.1. Производственные запасы, их классификация.

Оценка материалов

 

Производственные запасы - это предметы труда, используемые в производственном процессе. В Типовом плане счетов бухгалтерского учета для учета производственных запасов предназначен счет 10 "Материалы". На каждый вид производственных запасов выделен отдельный субсчет:

1. Сырье и материалы.

2. Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали.

3. Топливо.

4. Тара и тарные материалы.

5. Запасные части.

6. Прочие материалы.

7. Материалы, переданные в переработку на сторону.

8. Строительные материалы.

9. Инвентарь и хозяйственные принадлежности.

10. Специальная оснастка и специальная одежда на складе.

11. Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации.

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, определяемой, как правило, по истечении месяца, когда становятся известными фактические затраты по их приобретению (заготовлению).

Фактическая себестоимость производственных запасов исчисляется исходя из затрат на их приобретение, комиссионного вознаграждения, уплаченного снабженческим, внешнеторговым организациям, таможенных пошлин, расходов на транспортировку, хранение и доставку материалов до места использования (если они не включены в цену приобретения), затрат по доведению материалов до состояния, пригодного к использованию в производстве, иных затрат, непосредственно связанных с приобретением материалов.

В строительных организациях к расходам по заготовке и доставке материальных ценностей относятся:

- затраты по комплектации материалов, осуществляемые конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации;

- затраты на погрузочно-разгрузочные работы, кроме оплаты труда заготовительных и складских работников;

- оплата тарифов за перевозку грузов всеми видами транспорта до приобъектного склада со всеми видами дополнительных сборов, а при линейном строительстве - и за развозку материалов по трассе, за исключением оплаты сборов за извещение о прибытии материалов и за взвешивание грузов.

В фактическую себестоимость строительных материалов включаются также заготовительно-складские расходы. К ним относятся: содержание заготовительного аппарата, материальных складов и кладовых на строительстве, охрана материалов, оплата сборов за извещение о прибытии материалов и взвешивание грузов, а также потери от недостачи материалов в пути и на складах в пределах установленных норм естественной убыли.

В течение месяца материальные ценности отражают на синтетических счетах по учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются:

- покупные (договорные) цены;

- плановая себестоимость заготовления материалов.

Покупная (договорная) цена - это стоимость товара, по которой поставщик отгружает продукцию покупателю. При использовании данных цен в качестве учетных транспортно-заготовительные расходы, связанные с приобретением товара, если они не включены в цену товара, учитываются отдельно.

В случае применения в текущем учете материалов плановой себестоимости отдельно учитываются отклонения фактической себестоимости ценностей от их плановой себестоимости.

На предприятиях, ведущих учет по фактической себестоимости, при отпуске на производство материалы должны расцениваться по средневзвешенной себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам могут использоваться активные счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет счета 15 относят покупную стоимость материальных ценностей, отраженную в расчетных документах поставщика, и другие расходы по приобретению материалов. Материалы, фактически поступившие в организацию, списывают по учетным ценам в дебет счета 10 "Материалы" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Сумму разницы в стоимости приобретенных материалов между фактической себестоимостью приобретения и учетной ценой списывают в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" с кредита счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". Остаток на конец месяца на счете 15 показывает наличие материалов в пути на конец месяца.

Для учета отклонений фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам можно использовать единственный счет - счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Списание материалов на производство осуществляется с помощью следующих методов оценки:

- по средней себестоимости;

- по учетным ценам с учетом отклонений от фактической стоимости материалов;

- по себестоимости последних во времени закупок материалов (метод ЛИФО).

Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательством.

 

6.2 Документальное оформление и учет

поступления материалов

 

Сырье и материалы поступают в организацию:

- от поставщиков по договорам купли-продажи, поставки, иным договорам в соответствии с действующим законодательством;

- от подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета;

- путем изготовления материалов силами организации;

- от списания пришедших в негодность основных средств;

- в счет вклада в уставный фонд организации;

- безвозмездно, в том числе по договору дарения.

Отгрузка материалов поставщиками оформляется товарно-транспортной или товарной накладными, к которым прикладываются соответствующие сопроводительные документы, предусмотренные договорами купли-продажи, поставки и иными аналогичными договорами (спецификации, сертификаты и др.).

Порядок приемки, регистрации, проверки поступающих материалов, прохождения и акцепта расчетных документов устанавливает организация.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов (формы N М-2 или N М-2а). Доверенности от имени юридического лица подписываются его руководителем, главным бухгалтером и заверяются печатью организации.

В доверенности указываются: дата выдачи и срок ее действия, перечень материалов, подлежащих получению. Бухгалтерия организации выдает доверенность в одном экземпляре под расписку получателю на основании заявок руководителей структурных подразделений организации или уполномоченных лиц распоряжением руководителя организации (форма N М-21п). В заявке приводится информация, необходимая бухгалтерии для выписки доверенности. Паспортные данные выписываются из паспорта, предъявляемого работником предприятия при получении доверенности.

Выдачу доверенностей регистрируют в журнале учета выданных доверенностей (форма N М-3). Страницы журнала нумеруются, прошнуровываются. На последней странице указывается общее количество страниц в журнале и ставится печать.

Принятые материалы доставляются на склад организации и сдаются материально ответственному лицу, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным товарно-транспортных или товарных накладных. При отсутствии расхождений принятые материально ответственным лицом производственные запасы оформляются в одном экземпляре приходным ордером (форма N М-4п).

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Если материалы поступают в одной единице измерения, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения. При этом сначала записывается количество в единице измерения, указанной в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, в которой материалы будут отпускаться со склада.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается приходовать материалы без выписки приходного ордера. В этом случае на товарно-транспортной или товарной накладных проставляется штамп, содержащий основные реквизиты приходного ордера (номер, дату и др.). Здесь же материально ответственное лицо расписывается в получении груза.

На массовые однородные грузы, прибывающие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составлять приходный ордер в целом за день. При этом на каждую отдельную приемку материалов в течение дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствует данным, указанным в сопроводительных документах поставщика, приемку материалов производит комиссия (в составе комиссии должен присутствовать представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации), которая оформляет акт о приемке материалов (форма N М-7п), служащий основанием для предъявления претензий поставщику. Акт составляется в двух экземплярах для бухгалтерии и отдела снабжения с целью отправки претензионного письма поставщику или транспортной организации.

Акт оформляется также при приемке материалов, поступивших в организацию без документов поставщика (неотфактурованные поставки). В случае оформления акта о приемке материалов приходный ордер не составляется.

Материалы, поступающие из собственных цехов организации (неиспользованные материалы, отходы, полученные от ликвидации основных средств, прочих предметов, от брака, и т.п.), приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п), составляемой в двух экземплярах материально ответственными лицами складов (кладовых) цехов, сдающими ценности.

Поступление материалов на склад организации без использования счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражают в учете следующими бухгалтерскими записями:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость поступивших материалов	10	60
На сумму расходов, связанных с доставкой материалов	10	60, 69, 70, 76 и др.
На сумму НДС, указанную в расчетно-платежных документах поставщика	18	60
На стоимость поступивших материалов, приобретенных через подотчетных лиц	10	71
На стоимость возвращаемых неиспользованных материалов, возвратных отходов, материалов, оприходованных при проведении ремонтов	10	20, 23
На стоимость сдаваемых материалов от неисправимого брака	10	28
На стоимость материалов, внесенных учредителями в счет вкладов в уставный фонд	10	75
На стоимость материалов, поступивших из переработки	10	10

 

Поступление материалов на склад организации с использованием счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" отражают следующим образом:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость материалов, поступивших от поставщиков (без учета НДС)	10	60
На сумму НДС, указанную в счете поставщика	18	60
На сумму расходов, связанных с погрузкой, разгрузкой, доставкой материальных ценностей	16	60, 69, 70, 76 и др.

 

В случае приобретения материальных ценностей за иностранную валюту за пределами Республики Беларусь при наличии таможенного контроля и таможенного оформления датой совершения операции, на которую производится пересчет таможенной стоимости ввозимых материалов, считается дата таможенного оформления (графа А) грузовой таможенной декларации, а при отсутствии таможенного контроля и таможенного оформления - дата поступления этих ценностей, указанная в накладной (ТТН, CMR).

В бухгалтерском учете данная операция отражается следующим образом:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Приняты к бухгалтерскому учету материалы по курсу   Национального банка Республики Беларусь на дату     таможенного оформления (дату поступления, зафиксированную в накладной)	10	60
Отражен НДС, уплачиваемый при ввозе (в случаях,     установленных законодательством)	18	51, 68

 

Оплата стоимости материалов отражается по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Возникающая курсовая разница отражается по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в случае роста курса иностранной валюты. При снижении курса иностранной валюты составляется обратная бухгалтерская запись.

Недостачи и порча, выявленные при приемке товарно-материальных ценностей, учитываются на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Недостача и порча в пределах норм естественной убыли в бухгалтерском учете отражается следующим образом:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Выявлена недостача при приемке материалов в пределах норм естественной убыли	94	60
Списана недостача материалов в пределах норм    естественной убыли	10, 15, 16	94

 

Недостачи и потери сверх норм естественной убыли в соответствии с планом счетов учитываются по фактической себестоимости на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".

В фактическую себестоимость включают:

- стоимость недостающих и испорченных материалов по ценам поставщика (без НДС). По подакцизным товарам в стоимость включают акцизы;

- сумму транспортно-заготовительных расходов, относящуюся к недостающим и испорченным материалам, которая определяется умножением стоимости недостающих и испорченных материалов на процент транспортно-заготовительных расходов, сложившийся на момент списания;

- сумму НДС, относящуюся к стоимости недостающих и испорченных материалов и транспортным расходам, связанным с приобретением материалов.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отражена фактическая себестоимость недостач, если они обнаружились после совершения записей на счетах учета материально-производственных запасов	76-3	10, 18
Отражена фактическая себестоимость недостач в момент приемки	76-3	60
На сумму поступивших платежей от поставщиков       материально-производственных запасов в счет        образовавшейся недостачи	51, 52, 55	76-3
На оприходование материально-производственных запасов, поступивших от поставщиков, в счет образовавшейся  недостачи	10	76-3
На сумму НДС по оприходованным материалам	18	76-3

 

При отсутствии оснований для предъявления претензии (при форс-мажорных обстоятельствах) суммы недостач и потери от порчи списываются в дебет счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям".

Если на момент обнаружения недостачи, порчи расчеты не были произведены, оплата производится за вычетом стоимости недостающих и испорченных материалов по вине поставщика. При этом неоплаченные суммы на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" субсчет "Расчеты по претензиям" не отражаются.

 

6.3. Документальное оформление и учет расхода материалов

 

Материалы отпускаются со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону для переработки, в порядке реализации излишних и неликвидных запасов, в т.ч. отходов производства работникам организации.

Стоимость материалов, отпускаемых со складов (кладовых) организации в подразделения и из подразделений на участки (в бригады, на рабочие места), в аналитическом учете определяется по учетным ценам (без учета транспортно-заготовительных расходов).

Расход материалов со склада оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п), актами-требованиями на замену (дополнительный отпуск материалов) (форма N М-10п), требованиями-накладными на отпуск материалов (форма N М-11п), накладными на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п), раскройными картами, комплектовочными ведомостями, товарно-транспортными (форма N ТТН-1) и товарными (форма N ТН-2) накладными и другими первичными учетными документами, разработанными организациями с учетом специфики их деятельности. Расход материалов, отпускаемых на производство и другие нужды ежедневно, как правило, оформляется лимитно-заборными картами (форма N М-8п).

Лимитно-заборные карты (форма N М-8п) выписываются в двух экземплярах на одно или несколько наименований материалов и, как правило, на один шифр заказа сроком на один месяц: один экземпляр для получателя (цеха, объекта, бригады и др.), второй - для склада, отпускающего материалы. При небольших объемах отпуска материалов лимитно-заборные карты могут выписываться на квартал. На каждый склад выписывается отдельная карта.

При замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия технологией, другим материалом оформляется акт-требование на замену (дополнительный отпуск) материалов (форма N М-10п). Если материалы отпускаются со склада нечасто, то их отпуск оформляется требованиями-накладными на отпуск материалов (форма N М-11п).

Материалы, поступающие из собственных цехов организации (неиспользованные материалы, отходы, полученные от ликвидации основных средств, от брака и т.п.), приходуются на склад по накладной на внутреннее перемещение материалов (форма N М-13п). Накладные составляются материально ответственными лицами участка - получателя ценностей в двух экземплярах: один экземпляр с распиской получателя остается на складе (кладовой), другой - с распиской лица, отпустившего ценности, передается получателю ценностей.

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 "Материалы" в дебет соответствующих счетов издержек производства и на другие счета по учетным ценам.

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На стоимость отпущенных материалов для выполнения   строительных работ, приобретения нематериальных активов	08	10
При передаче материалов в переработку на сторону	10	10
На стоимость материалов, отпущенных основному       производству	20	10
На стоимость материалов, отпущенных вспомогательным цехам	23	10
На стоимость материалов, отпущенных на содержание и эксплуатацию машин, механизмов и для хозяйственных нужд цехов	25	10
При расходе на общехозяйственные нужды	26	10
При расходе на исправление брака	28	10
На стоимость материалов, отпущенных на нужды ЖКХ, ДДУ	29	10
На расходы, связанные с упаковкой на складе, рекламой и другими коммерческими расходами, а также при расходе материальных ценностей в торговых, снабженческих,   сбытовых организациях	44	10
При отпуске материалов представительствам, филиалам (внутри одного юридического лица)	79	10
При списании материалов за счет целевого финансирования	86	10
При списании недостачи, порчи ценностей, выявленных при инвентаризации	94	10
При списании материалов за счет образованного резерва на предстоящий ремонт основных средств	96	10
При использовании материалов на подготовку и освоение новых организаций и производств, неравномерно       производимые в течение года ремонты основных средств	97	10

 

Стоимость материалов по учетным ценам между различными счетами издержек производства и по иным направлениям выбытия материалов распределяют на основании ведомости распределения материалов, которую составляют по данным первичных документов о расходе материалов.

Отклонения фактической себестоимости материалов от их стоимости по учетным ценам (транспортно-заготовительные расходы) распределяют между израсходованными и оставшимися на складе материалами пропорционально стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью исчисляют процентное отношение отклонений фактической себестоимости от учетной цены (процент транспортно-заготовительных расходов) по формуле:

 

                                 В + С

                             А = ----- x 100%,

                                 Д + Е

 

где А - процентное отношение отклонений фактической себестоимости от учетной цены (процент транспортно-заготовительных расходов);

В - отклонение фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) на остаток материалов;

С - отклонение фактической себестоимости от учетной цены (транспортно-заготовительные расходы) по поступившим материалам за месяц;

Д - остаток материалов на начало месяца по учетной цене;

Е - поступление материалов за месяц по учетной цене.

По исчисленному проценту отклонения (транспортно-заготовительные расходы) списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на реализацию", 91 "Операционные доходы и расходы", 92 "Внереализационные доходы и расходы", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и др. с кредита счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Сумма определяется умножением процентного отношения на учетную стоимость израсходованных материалов. Для более точного определения фактической себестоимости израсходованных материалов учет отклонений (транспортно-заготовительных расходов) следует вести в разрезе однородных групп ценностей.

При незначительном расхождении в удельном весе отклонений (транспортно-заготовительных расходов), а также невозможности их отнесения на конкретные виды и (или) группы материалов допускается учитывать их в целом по всем материалам.

 

6.4. Организация учета материалов на складах

 

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами и хранения материалов в организации создаются склады, предназначенные для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и др. Наряду с общезаводскими складами в различных структурных подразделениях организации, как правило, используются кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площади.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными измерительными приборами (весами, мерной тарой). Измерительные приборы необходимо периодически проверять, информация о проведенных проверках (клейма) в обязательном порядке наносится на приборы.

На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам (сорторазмерам) в штабелях (ящиках, поддонах, контейнерах, ячейках, на стеллажах, полках), что обеспечивает быструю приемку, отпуск материалов и контроль соответствия их фактического наличия установленным нормам запаса.

К месту хранения материалов прикрепляется ярлык (форма N М-16п); на ячейках (ящиках) указывают наименование и отличительные признаки материала (марку, артикул, номер, сорт и т.п.), номенклатурный номер, единицу измерения и цену.

Обязанности по приему, хранению, отпуску и учету материалов на каждом складе возлагаются на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством. Если в штате организации (структурного подразделения) отсутствует должность заведующего складом (кладовщика), его обязанности могут быть возложены на другого работника организации, с которым также заключается договор о полной материальной ответственности.

Прием на работу и увольнение материально ответственных лиц (заведующих складами, кладовщиков и др.) осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.

Учет движения материалов осуществляется в карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, марке и другим отличительным признакам. Такой учет называется сортовым и ведется только в натуральном выражении.

Карточки складского учета (форма N М-12п) открываются на календарный год службой снабжения организации или бухгалтерией. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Учет движения материалов на складе ведется непосредственно материально ответственным лицом (заведующим складом, кладовщиком и др.). Допускается ведение карточек складского учета операторами с разрешения главного бухгалтера и согласия материально ответственного лица.

Записи в карточках складского учета делают в день совершения операций. Каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, в карточке записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам (в содержании такой записи перечисляются номера всех документов или составляется их реестр).

Учет материалов допускается вести и в книге учета материалов (форма N М-40п), содержание показателей которой аналогично показателям карточки складского учета материалов. Книга используется на складах с небольшой номенклатурой материалов.

Работники бухгалтерии, ведущие учет материалов, обязаны систематически в установленные организацией сроки (не реже одного раза в месяц) осуществлять проверку своевременности и правильности оформления первичных учетных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в карточках складского учета непосредственно на складах (кладовых) в присутствии заведующего складом (кладовщика), контролировать полноту и своевременность сдачи исполненных документов в бухгалтерию организации.

 

6.5. Инвентаризация материалов. Отражение

в учете результатов инвентаризации

 

В соответствии с Законом Республики Беларусь от 18.10.1994 N 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (с изменениями и дополнениями) проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

- при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

- при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

- в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

- в иных случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Порядок проведения инвентаризации имущества организации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.12.1995 N 54.

Так, данным нормативным актом установлено, что инвентаризации подлежит все имущество организации, независимо от его места нахождения (в т.ч. находящееся на ответственном хранении, полученное для переработки).

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая комиссия. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационная комиссия берет расписку у материально ответственных лиц в том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все поступившие ценности оприходованы, а выбывшие - списаны в расход. Сведения о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи формы N ИНВ-3 по каждому отдельному наименованию материалов.

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета, перевешивания или перемеривания.

В исключительных случаях (когда продукция хранится навалом, перевешивание продукции может привести к ее порче (например, при сезонном хранении плодоовощной продукции в буртах, овощехранилищах, в других аналогичных случаях)) перевешивание можно не производить, а остатки брать по данным бухгалтерского учета. Результаты выводятся при зачистке продукции по окончании ее реализации.

Товарно-материальные ценности, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуются по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эти товарно-материальные ценности заносятся в отдельную опись под наименованием "Товарно-материальные ценности, поступившие во время инвентаризации".

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения главного бухгалтера и руководителя организации производственные запасы могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, принятых на ответственное хранение, оформляется отдельной инвентаризационной описью формы N ИНВ-5, а материалы, находящиеся в пути, - актом инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути, формы N ИНВ-6.

Инвентаризация драгоценных металлов, драгоценных камней и изделий из них, лома и отходов с содержанием драгоценных металлов и драгоценных камней проводится два раза в год по состоянию на 1 января и 1 июля во всех местах их хранения и на производстве. По результатам инвентаризации в двух экземплярах составляются акт инвентаризации драгоценных металлов и изделий из них формы N ИНВ-8а и акт инвентаризации драгоценных камней, природных алмазов и изделий из них формы N ИНВ-9.

Инвентаризация драгоценных металлов, содержащихся в приборах, оборудовании и иных изделиях, проводится одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей ежегодно по состоянию на 1 января. Результаты инвентаризации в целом по организации оформляются передающейся в бухгалтерию инвентаризационной описью формы N ИНВ-8а в одном экземпляре.

Также организации обязаны проводить инвентаризацию горюче-смазочных материалов (в т.ч. в баках транспортных средств, машин и механизмов). Данные о наличии топлива в баках ежемесячно подтверждаются актом снятия остатков.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета заносятся в сличительные ведомости и отражаются в учете в следующем порядке.

Сначала производится взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют подробные объяснения. В учете взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы отражается на счете 10 "Материалы".

В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на материально ответственных лиц. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть указаны причины, по которым такая разница не отнесена на материально ответственных лиц.

Объектом обложения налогом на добавленную стоимость является стоимость недостающего имущества сверх норм естественной убыли с учетом излишка по пересортице.

Стоимость выявленных при инвентаризации излишков материалов подлежит включению в состав внереализационных доходов:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Оприходованы излишки материалов, выявленные при инвентаризации	10	90

 

Выявленные недостачи, независимо от причин и виновников, относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей":

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Выявлена недостача материалов при инвентаризации	94	10
Списаны недостача, порча в пределах норм       естественной убыли	20, 25, 26, 44	94

 

Списание недостачи и порчи в пределах норм естественной убыли осуществляется согласно утвержденным нормам естественной убыли лишь в случаях выявления фактических недостач.

Списание недостачи производственных запасов по вине материально ответственного лица в бухгалтерском учете отражается:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Отнесена недостача производственных запасов на   материально ответственное лицо (с учетом НДС)	73	94
На разницу между взыскиваемой и учетной стоимостью	73	98

 

На дебете счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" формируется задолженность материально ответственного лица:

 

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
На сумму возмещения (удержания) недостачи, потери от порчи ценностей	50, 70	73
и одновременно:
Списана на доходы разница между взыскиваемой и учетной стоимостью	98   ⇐ Предыдущая891011121314151617 Поделиться с друзьями: Дата добавления: 2018-10-18; Мы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 648 | Нарушение авторских прав Поиск на сайте: Лучшие изречения: Человек, которым вам суждено стать – это только тот человек, которым вы сами решите стать. © Ральф Уолдо Эмерсон ==> читать все изречения... 1741 - | 1642 - © 2015-2024 lektsii.org - Контакты - Последнее добавление

Ген: 0.302 с.