Выбытие основных средств происходит по различным причинам:
- при реализации;
- безвозмездной передаче другим организациям;
- списании по причине износа;
- передаче в качестве вклада в уставный капитал другой организации;
- передаче в обмен на другое имущество;
- в иных случаях в соответствии с действующим законодательством.
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств".
Для отражения операций, связанных с выбытием основных средств, применяется счет 91 "Прочие доходы и расходы". На нем накапливается информация о процессе реализации и прочем выбытии основных средств (списании и т.п.).
По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение года отражаются первоначальная стоимость списываемого объекта, расходы, связанные с выбытием основных средств, установленные законодательством налоговые платежи. По кредиту отражается выручка, полученная в результате реализации конкретного объекта, и стоимость материальных ценностей, поступивших вследствие выбытия основных средств.
Отражение в учете выручки от реализации основных средств производится в соответствии с учетной политикой организации. При закреплении в учетной политике метода учета выручки "по отгрузке" операции, связанные с реализацией основных средств, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:
| Содержание операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации по объекту основных средств | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость основных средств | 91/4 | 01 |
| На сумму, причитающуюся за проданный объект | 62 | 91/1 |
| На сумму расходов, связанных с реализаций основных средств | 91/4 | 10, 60, 69, 70, 76 |
| На сумму НДС, начисленного от оборотов по реализации основных средств | 91/2 | 68 |
| Отражено поступление денежных средств | 51 | 62 |
| Списан финансовый результат реализации основных средств | 91/5 99 | 99 91/5 |
Если предприятием принята методика определения выручки по мере оплаты покупателем расчетных документов, операции по реализации основных средств в учете могут отражаться следующими записями:
| Содержание операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость отгруженного основного средства | 45 | 01 |
| При поступлении денежных средств за отгруженное основное средство одновременно составляются следующие записи: | ||
| Отражено поступление денежных средств в оплату за отгруженные основные средства | 51, 52 | 62 |
| Включена в состав прочих доходов сумма денежных средств, поступивших в оплату за основные средства | 62 | 91/1 |
| Списана остаточная стоимость реализованных основных средств | 91/4 | 45 |
| Начислен НДС от оборотов по продаже основных средств | 91/2 | 68 |
| Списан финансовый результат реализации основных средств | 91/5 99 | 99 91/5 |
С того момента как организация приняла решение реализовать основное средство она должна отнести это основное средство на счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации". Счет 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" предназначен для обобщения информации о наличии и движении долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.
Аналитический учет по счету 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации" ведется по отдельным объектам долгосрочных активов, признанных предназначенными для реализации.
Если организация использует метод реализации «по отгрузке», то в учете составляются следующие записи при реализации основных средств, учтенных на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации":
| Содержание операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| Выделены основные средства, предназначенные для реализации | 47 | 01 |
| Списана стоимость основных средств, предназначенных для реализации | 91/4 | 47 |
| На сумму, причитающуюся за проданный объект | 62 | 91/1 |
| Начислен НДС от оборотов по продаже основных средств | 91/2 | 68 |
| Списан финансовый результат реализации основных средств | 91/5 99 | 99 91/5 |
Если организация использует метод реализации «по оплате», то при реализации основных средств, учтенных на счете 47 "Долгосрочные активы, предназначенные для реализации", в учете составляются записи аналогичные записям при реализации основных средств, учтенных на счете 01 "Основные средства".
Выбытие основных средств при их безвозмездной передаче оформляется в общепринятом порядке. Составляется акт приема-передачи основных средств, оформляется товарно-транспортная накладная (ТТН-1) или товарная накладная (ТН-2). Моментом реализации является факт передачи объектов.
Безвозмездная передача (кроме передачи основных средств в пределах одного собственника) отражается в учете:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость | 91/4 | 01 |
| На сумму начисленного НДС в случаях, установленных законодательством | 91/2 | 68 |
| Списан финансовый результат безвозмездной передачи | 99 | 91/5 |
Безвозмездная передача основных средств в пределах одного собственника отражается:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость объекта основных средств | 83 | 01 |
Передача основных средств в пределах одного юридического лица отражается:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации | 02 | 79 |
| На первоначальную стоимость | 79 | 01 |
| На сумму НДС | 79 | 18 |
В бухгалтерском учете списание основных средств в результате износа отражается следующими записями:
| Содержание операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| На сумму накопленной амортизации | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость объекта | 91/4 | 01 |
| На сумму расходов, связанных с ликвидацией основных средств | 91/4 | 10, 69, 70, 76 |
| На сумму НДС, начисленного в соответствии с законодательством | 91/2 | 68 |
| На сумму материальных ценностей, полученных от разборки объекта | 10 | 91/1 |
| Финансовый результат списания основных средств | 91/5 99 | 99 91/5 |
При внесении в уставный капитал основных средств в учете инвестора составляется запись:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| На сумму начисленной амортизации по объекту основных средств | 02 | 01 |
| На остаточную стоимость | 91/4 | 01 |
| На стоимость объекта, вносимого в уставный фонд | 06 | 91/1 |
Выбытие объектов основных средств в обмен на другое имущество в учете отражается следующим образом:
| Содержание операции | Корреспонденция | |
| дебет | кредит | |
| Списана накопленная амортизация выбывающего объекта | 02 | 01 |
| Списана остаточная стоимость выбывающего объекта | 91/4 | 01 |
| Отражена задолженность покупателей | 62 | 91/1 |
| Получено имущество взамен обмениваемых основных средств (по учетной стоимости отгруженных объектов) | 08, 10, 41 | 60, 76 |
| Произведен взаимный зачет задолженности | 60, 76 | 62 |
Потери основных средств в результате стихийных бедствий отражаются в учете следующими записями:
| Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | |
| Списана начисленная амортизация | 02 | 01 |
| Списана остаточная стоимость основных средств | 91/4 | 01 |
| Отражен результат списания основных средств | 99 | 91/5 |
