Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются на себестоимость отдельных изделий следующими методами: с помощью сметных ставок, рассчитываемых на основе коэффициенто-машино-часов; прямым расчетом соответствующих затрат на единицу продукции; а также пропорционально основной заработной плате основных производственных рабочих.
Цеховые расходы распределяются по отдельным видам изделий пропорционально основной заработной плате производственных рабочих отдельно по каждому цеху на изготавливаемую им продукцию. Для определения суммы цеховых расходов составляется смета расходов.
Типовая номенклатура статей цеховых расходов:
- содержание аппарата управления цеха;
- содержание прочего цехового персонала;
- амортизация зданий, сооружений и инвентаря;
- содержание зданий, сооружений и инвентаря;
- текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря;
- испытания, опыты и исследования, рационализация и изобретательство;
- охрана труда;
- износ малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений;
- прочие расходы.
Распределение общехозяйственных (общезаводских) затрат между отдельными видами продукции производится аналогично распределению цеховых расходов. Сумма общехозяйственных затрат определяется на основе составления сметы этих затрат.
К общезаводским (общехозяйственным) расходам относятся расходы на управление и обслуживание предприятия в целом, не относящиеся ни к определенному цеху (подразделению), ни к какому-либо изделию. Все расходы по этой смете можно сгруппировать по соответствующим направлениям, статьям и элементам затрат:
- расходы по управлению предприятием (административно-управленческие расходы):
основная и дополнительная заработная плата аппарата управления предприятием,
командировочные, подъемные, канцелярские, почтово-телеграфные расходы,
расходы на содержание зданий служб управления предприятия,
расходы на содержание легкового транспорта,
расходы на содержание военизированной, сторожевой, пожарной охраны на предприятии,
отчисления на содержание вышестоящей организации;
- общехозяйственные расходы:
содержание прочего общезаводского персонала (не входящего в состав промышленно-производственного персонала),
содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения,
амортизация основных средств,
расходы на проведение испытаний, опытов, исследований, содержание общезаводских лабораторий, расходы на изобретательство,
охрана труда (общие мероприятия по предприятию в целом),
расходы на подготовку и переподготовку кадров, а также организация набора кадров предприятия,
прочие расходы;
- налоги, сборы, обязательные платежи;
- общезаводские непроизводственные:
потери от простоев,
потери от порчи материальных ценностей на складах,
недостачи материалов и продукции на заводских складах,
надбавки за пользование электроэнергией,
прочие непроизводственные расходы.
Прочие производственные расходы прямо включаются в стоимость соответствующих изделий или распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).
Потери от брака не планируются и не учитываются по факту.
Внепроизводственные расходы (расходы на упаковку изделий на складе, транспортировку продукции, комиссионные сборы и другие расходы, связанные со сбытом продукции) распределяются на себестоимость единицы изделия пропорционально производственной себестоимости отдельных видов продукции.
В зависимости от назначения калькуляция может быть:
- плановой;
- сметной;
- нормативной;
- проектной;
- отчетной;
- хозрасчетной.
Плановая калькуляция предусматривает максимально допустимый размер затрат на изготовление продукции в планируемом периоде и составляется на все виды продукции, включенные в план.
Сметная калькуляция разрабатывается аналогично плановой на разовые работы и производство изделий по заказам со стороны. Она является основой цены при расчетах с заказчиком.
Нормативная калькуляция - это расчет себестоимости изделия по нормам расхода сырья, материалов, топлива, энергии, полуфабрикатов, нормам и расценкам по заработной плате, утвержденным сметами расходов по управлению и обслуживанию производства. В отличие от плановой нормативная калькуляция отражает уровень себестоимости изделия на момент ее составления.
Проектная калькуляция определяется при подготовке производства продукции и предназначена для обоснования эффективности проектируемых новых производств и технологических процессов; ее разрабатывают по укрупненным расходным нормативам.
Отчетная калькуляция показывает фактическую себестоимость единицы продукции; ее составляют по тем же статьям затрат, что и плановую, но включают некоторые обоснованные потери и расходы, не предусмотренные плановой калькуляцией: например, потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм.
Хозрасчетную калькуляцию разрабатывают на продукцию подразделений предприятия, как правило только по тем статьям, на которые они оказывают влияние.
Применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции:
- нормативный;
- позаказный;
- попередельный.
Нормативный метод основан на составлении нормативной калькуляции по действующим на начало календарного периода нормам и последующем выявлении в течение производственного цикла изготовления изделий отклонений от этих норм и нормативов.
Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).
Для определения фактической себестоимости изделия его нормативную себестоимость по каждой статье умножают на индексы отклонений от норм, исчисленные в ведомости вводного учета затрат. Полученные таким образом суммы прибавляют с соответствующим знаком к нормативной себестоимости изделия по каждой статье калькуляции.
Расчеты фактической себестоимости (S) осуществляются по формуле:
факт
S = S +/- О,
факт норм н
где S - нормативная себестоимость, руб.;
норм
О - отклонения от норм, нормативов (экономия или перерасход).
н
При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Этот метод применяется в основном в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также при калькулировании себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании производства продукции путем суммирования всех затрат. Себестоимость единой продукции определяется путем деления общей суммы затрат по заказу на количество выпущенных изделий.
При попередельном методе затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. Этот метод обычно применяется в массовом производстве, когда выпускаемая продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки.
Необходимо отметить, что структура себестоимости в различных отраслях экономики имеет существенные различия. Это зависит от состава потребляемых ресурсов в производстве тех или иных видов продукции.
В этой связи отрасли промышленности подразделяются по структуре себестоимости:
- на материалоемкие, если в себестоимости продукции преобладают затраты на сырье и материалы (легкая и пищевая промышленность);
- трудоемкие, если в себестоимости преобладает заработная плата (угольная промышленность, некоторые отрасли машиностроения, например приборостроение);
- энергоемкие, если основную часть составляют затраты на энергию (алюминиевая промышленность);
- фондоемкие, если в себестоимости высок удельный вес амортизации (нефтедобывающая промышленность).
Но такое деление довольно условно и может меняться во времени.
Структура себестоимости тесно связана с характером производства данной отрасли промышленности и зависит:
- от уровня автоматизации и механизации производства (повышение данного уровня обусловливает рост производительности труда, что вызывает снижение доли заработной платы и увеличение доли материальных затрат);
- специализации и массовости производства;
- кооперирования предприятий;
- географического размещения предприятия.
11.5. Значение себестоимости и пути ее оптимизации
Себестоимость - это ценообразующий фактор, оказывающий существенное влияние на прибыль и конкурентоспособность продукции.
Систематическое снижение издержек - основное средство повышения прибыльности функционирования предприятия.
В условиях рыночной экономики, когда финансовая поддержка убыточных предприятий является не правилом, а исключением, анализ путей уменьшения издержек производства и разработка рекомендаций в этой области - одни из важнейших задач предприятия.
Актуальность снижения себестоимости продукции возрастает с увеличением объемов производства, поскольку каждый процентный пункт снижения обеспечивает при этом все возрастающую сумму экономии.
При анализе себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам, охватывающим все элементы процесса производства продукции: средства труда, предмет труда и сам труд.
Можно выделить следующие основные направления снижения издержек производства:
- повышение технического уровня производства;
- рациональное использование материальных ресурсов;
- совершенствование организации производства, труда и управления.
Рассмотрим эти направления.
Повышение технического уровня производства способствует повышению качества производимой продукции, снижению ее трудоемкости, росту производительности труда и достигается путем:
- механизации и автоматизации производства;
- разработки и применения прогрессивных технологий;
- замены и модернизации устаревшего оборудования.
Поскольку материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции, важную роль приобретают следующие меры:
- применение ресурсосберегающих технологических процессов;
- изменение конструкции изделия;
- налаживание входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов;
- внедрение новых, более дешевых видов сырья, материалов, топлива, энергии;
- сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов (может быть достигнуто путем лучшего использования этих фондов, их максимальной загрузки);
- определение и соблюдение оптимальной величины партии закупленных материалов, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции;
- сокращение потерь от брака.
Улучшение организации производства, труда и управления достигается за счет:
- современной организации труда: подготовки рабочего места, полной его нагрузки, применения передовых методов и приемов труда;
- повышения квалификации кадров;
- изменения объема и структуры производимой продукции;
- совершенствования управления производством;
- улучшения материально-технического снабжения.
Применяя в комплексе все направления снижения затрат, можно добиться оптимальной величины издержек производства.
Вопросы для самопроверки
1. Что такое издержки производства?
2. Какие издержки относятся к постоянным и переменным?
3. По какому признаку составляется смета затрат?
4. Что такое калькуляция затрат?
5. Назовите статьи калькуляции.
6. Назовите методы калькулирования.
7. Какие статьи калькуляции относятся к прямым и косвенным?
8. Какие факторы влияют на величину себестоимости продукции?
9. Назовите основные направления снижения издержек производства.
Практические занятия
Тесты
1. Какие из перечисленных позиций относятся к постоянным издержкам производства:
а) амортизация;
б) аренда зданий и оборудования;
в) оплата труда производственных рабочих;
г) страховые взносы;
д) административные расходы;
е) оплата труда руководителей?
2. Какие из названных позиций относятся к переменным издержкам производства:
а) затраты на сырье и материалы;
б) затраты на топливо и энергию;
в) затраты на транспортировку грузов;
г) отчисления на социальные нужды;
д) оплата труда управленческого персонала?
3. В группировку затрат по экономическим элементам входят затраты:
а) на материальные ресурсы;
б) оплату труда;
в) цеховые расходы;
г) амортизацию основных производственных фондов;
д) содержание и эксплуатацию оборудования.
4. В группировку затрат по статьям калькуляции включаются затраты:
а) на сырье и материалы;
б) топливо и электроэнергию на технологические цели;
в) основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих;
г) амортизацию основных фондов;
д) общепроизводственные расходы.
5. Калькуляция составляется с целью:
а) определения цены продукции;
б) составления сметы затрат на производство;
в) расчета себестоимости единицы продукции;
г) исчисления прямых и косвенных затрат.
6. Какие из названных статей относятся к косвенным расходам:
а) затраты на сырье и материалы;
б) цеховые расходы;
в) расходы на подготовку и освоение производства;
г) общезаводские расходы;
д) расходы на рекламу?
7. Для чего служит классификация по калькуляционным статьям расходов:
а) для определения цены на заготовку деталей, узлов;
б) исчисления прямых и косвенных расходов;
в) расчета себестоимости единицы конкретного вида продукции;
г) составления сметы затрат на производство?
8. Какие затраты относятся к группировке затрат по экономическим элементам:
а) на топливо и энергию на технологические цели;
б) основную заработную плату производственных рабочих;
в) амортизацию;
г) подготовку и освоение производства;
д) дополнительную заработную плату производственных рабочих?
9. Какие затраты входят в группировку затрат по статьям калькуляции:
а) на сырье и основные материалы;
б) оплату труда;
в) амортизацию основных производственных фондов;
г) топливо и энергию на технологические цели;
д) вспомогательные материалы?
10. К какому виду группировки затрат относятся затраты на оплату труда:
а) к группировке по экономическим элементам;
б) группировке по калькуляционным статьям?
11. Какие затраты относятся к затратам на управление и производство в себестоимости продукции:
а) прямые;
б) косвенные;
в) переменные;
г) постоянные;
д) по обслуживанию оборудования?
12. Найдите затраты, ошибочно включенные в цеховые расходы:
а) амортизация здания цеха;
б) заработная плата технолога цеха;
в) заработная плата слесаря-ремонтника.
13. Укажите расходы, ошибочно включенные в смету расходов на содержание и эксплуатацию оборудования:
а) заработная плата вспомогательных рабочих;
б) амортизация оборудования;
в) двигательная энергия;
г) заработная плата работников цеховой лаборатории.
14. Какие из приведенных затрат относятся к прямым:
а) затраты, связанные с работой предприятия;
б) затраты, связанные непосредственно с изготовлением конкретного вида продукции?
15. Какие из перечисленных затрат ошибочно отнесены к себестоимости продукции основного производства:
а) затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции;
б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции;
в) сбытовые расходы;
г) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых объектов предприятия?
16. Какие расходы не относятся к переменным:
а) затраты на сырье и основные материалы;
б) основная заработная плата производственных рабочих;
в) расходы по подготовке производства;
г) цеховые расходы?
17. Укажите комплексные статьи расходов:
а) сырье и основные материалы;
б) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
в) цеховые расходы;
г) топливо и энергия на технологические нужды.
18. Какие из приведенных затрат относятся к условно-постоянным:
а) затраты на сырье и основные материалы;
б) основная заработная плата производственных рабочих;
в) заработная плата управленческого персонала?
19. Какой метод учета затрат следует применять при индивидуальном и мелкосерийном производстве сложных изделий, а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и тому подобных работ:
а) нормативный;
б) попередельный;
в) позаказный?
20. Какой метод учета затрат следует применять при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов:
а) нормативный;
б) попередельный;
в) позаказный?
21. Какой метод учета затрат следует применять в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства:
а) нормативный;
б) попередельный;
в) позаказный?
22. Что служит основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета:
а) производственные отчеты с приложенными первичными документами;
б) калькуляции нормативной себестоимости;
в) распоряжения заведующего производством?
23. Как учитываются затраты на производство продукции при попередельном методе учета:
а) по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов;
б) видам выпускаемой продукции;
в) моменту передачи на склад готовой продукции?
24. Когда определяется фактическая себестоимость единицы изделий или работ при использовании позаказного метода учета затрат:
а) в момент возникновения затрат;
б) на первое число следующего месяца;
в) после выполнения заказа?
25. Какие из перечисленных позиций относятся к направлениям снижения издержек производства:
а) использование достижений НТП;
б) совершенствование конструкции изделия;
в) совершенствование организации производства и труда;
г) повышение заработной платы;
д) сокращение потерь материальных ресурсов?
Задачи
Задача 1. Определите относительное и абсолютное изменения себестоимости продукции в связи с изменением объема выпускаемой продукции на основе следующих данных: объем производства по плану составил 100 тыс. изделий; объем производства по отчету - 110 тыс. изделий. Затраты на плановый объем производства (тыс. руб.) представлены ниже.
| Сырье для производства продукции | 12 | |
| Полуфабрикаты для производства продукции | 4 | |
| Заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальное страхование | 60 | |
| Амортизация оборудования | 12 | |
| Заработная плата и отчисления на социальное страхование административного персонала | 10 | |
| Расходы по содержанию производственных помещений | 1 | |
| Электроэнергия на производственные нужды | 14 | |
| Электроэнергия на освещение служебных помещений | 1 | |
Задача 2. По отчетным данным установлена экономия материалов за счет снижения норм расхода на 5% и снижения цен на материалы на 2%. Себестоимость товарной продукции по плану составила 112 млн руб., в том числе затраты на материалы - 70 млн руб.
Определите влияние указанных факторов на себестоимость продукции.
Задача 3. Себестоимость товарной продукции предприятия в отчетном периоде составила 120 млн руб. В плановом периоде намечено повысить производительность труда на 8% и среднюю заработную плату на 5%. Объем производства продукции возрастет на 10% при неизменной величине постоянных расходов. Удельный вес оплаты труда в себестоимости продукции - 30%, а постоянных расходов - 20%.
Определите процент снижения себестоимости и полученную экономию под воздействием указанных факторов.
Задача 4. В I квартале произведено 10 тыс. изделий по цене 90 руб. за единицу. Постоянные расходы составляют 180 тыс. руб., удельные переменные расходы - 60 руб. Во II квартале планируется увеличить прибыль на 10%.
Определите, сколько для этого необходимо произвести продукции.
Задача 5. Определите по исходным данным таблицы производственную себестоимость детали до и после внедрения технического мероприятия, направленного на снижение ее массы и трудоемкости изготовления.
| Показатель | До внедрения | После внедрения | |||
| Масса детали, кг | 12 | 10 | |||
| Возвратные отходы, кг/дет. | 1,8 | 1,1 | |||
| Цена материала, руб/кг | 0,95 | 0,95 | |||
| Цена возвратных отходов, руб/кг | 0,035 | 0,035 | |||
| Норма штучно-калькуляционного времени, ч/дет. | 1,8 | 1,8 | |||
| Средний разряд рабочих | IV | IV | |||
| Тарифная ставка, руб/ч | 3,05 | 3,05 | |||
| Дополнительная заработная плата, % | 8 | 8 | |||
| Отчисления на социальные нужды, % | 39 | 39 | |||
| Затраты, приходящиеся на 1 ч работы оборудования, применяемого при изготовлении детали, руб/ч | 14,6 | 14,6 | |||
| Цеховые расходы, % | 280 | 280 | |||
| Общезаводские расходы, % | 85 | 85 | |||
Задача 6. По отчетным данным, в механическом цехе было изготовлено 1150 шестерен, 1750 цилиндров и 2200 валов. Основная заработная плата на изготовление одной шестерни - 35 руб., цилиндра - 2,4 руб., вала - 16 руб. Определите сумму цеховых расходов, подлежащих включению в себестоимость каждой детали, если общая их величина составляет 18,2 тыс. руб.
Задача 7. Определите процент общезаводских расходов, если известно, что их сумма составляет 50 тыс. руб., а основная заработная плата производственных рабочих завода равна 60 тыс. руб.
Задача 8. Определите абсолютную экономию затрат, процент их снижения по сравнению с планом и удельный вес отдельных элементов в общем снижении затрат, если известно, что затраты на производство товарной продукции при выполнении производственной программы на 100% за год составили:
──────────────────────────────────────────────────────┬─────────┬──────────
Статья затрат │ План, │ Фактич.,
│тыс. руб.│тыс. руб.
──────────────────────────────────────────────────────┼─────────┼──────────
Сырье и основные материалы │ 27,4 │ 27,6
Покупные и комплектующие изделия │ 23,1 │ 23,2
Вспомогательные материалы │ 4,3 │ 4,2
Топливо со стороны │ 1,4 │ 1,4
Энергия всех видов со стороны │ 2,0 │ 2,0
Заработная плата │ 33,0 │ 33,5
Отчисления на социальные нужды │ 6,1 │ 7,8
Амортизационные отчисления │ 3,8 │ 3,8
Прочие денежные расходы │ 6,0 │ 5,1
──────────────────────────────────────────────────────┴─────────┴──────────
Задача 9. Определите, на сколько процентов снизилась себестоимость изделия, если известно, что в результате замены ряда деталей пластмассой затраты на основные материалы сократились на 10% и стоимость материальных затрат в общей себестоимости изделия составляет 35%.
Задача 10. Плановый выпуск изделий - 10 000 шт. Постоянная часть накладных расходов, включенных в плановую себестоимость, - 10,8 тыс. руб. Ожидаемый фактический выпуск изделий - 12 000 шт. Плановая себестоимость одного изделия - 5,520 руб.
Определите сумму экономии от снижения себестоимости продукции за счет сокращения накладных расходов при перевыполнении плана по объему производства и процент снижения плановой себестоимости продукции.
Глава 12. Ценообразование
12.1. Цена и ее функции
