Учет расчетов с учредителями

 

Счет 75 «Расчеты с учредителями» предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный (складочный) капитал организации, по выплате доходов (дивидендов) и др. Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида.

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты суб­счета:

75/1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитываются расчеты с учредителями (участниками) орга­низации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Учредителями (участниками) общества могут быть юридические и физические лица.

Оборотные и внеоборотные активы, внесенные учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, принимаются по согласованной учредителями стоимости.

Дт 75/1 Кт
Сн – задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал на начало периода
Об: Формирование уставного (складочного) капитала;	Об: Внесение учредителями вкладов в уставный (складочный) капитал
Ск – задолженность учредителей по вкладам в уставный (складочный) капитал на конец периода

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
75/1		Отражена задолженность участников по вкладам в уставный (складочный) капитал (устав, учредительный договор)
	75/1	Внесены денежные средства учредителями в счет вклада в уставный капитал (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
	75/1	Внесены основные средства учредителями в счет вклада в уставный капитал (акты приема–передачи)
		Приняты основные средства к учету (акт о приеме-передаче объектов основных средств)
	75/1	Внесены материалы учредителями в счет вклада в уставный капитал (акты приема–передачи)
	75/1	Отражена сумма НДС по поступившим материальным ценностям (счет-фактура)

75/2 «Расчеты по выплате доходов». Учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов. Дивиденды (доходы от участия в капитале организации) начисляются на основании проведенного акционерным обществом общего собрания акционеров или в обществе с ограниченной ответственностью – собрания учредителей. Результаты собрания о размерах дивидендов, порядке и сроках их выплаты оформляются протоколом. Доходы учредителям выплачиваются за счет чистой прибыли общества (счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

Учредители могут являться работниками организации, в этом случае начисление и выплата дивидендов будет производиться через счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», если учредители – юридические лица или физические лица, не являющиеся работниками организации, начисление и выплата дивидендов будет производиться через субсчет 75/2.

Дт 75/2 Кт
	Сн – задолженность организации перед учредителями на начало периода
Об: 1. Начисление и удержание НДФЛ с суммы дивидендов у физических лиц (13%) и налога на прибыль у юридических лиц (13%); 2. Выплата дивидендов	Об: Начисление дивидендов
	Ск – задолженность организации перед учредителями на конец периода

 

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, снование)
	75/2	Начислены доходы учредителям-юридическим лицам и физическим лицам, не являющимся работниками организации (протокол решения общего собрания акционеров или протокол решения собрания учредителей)
		Начислены доходы учредителям-работникам организации (протокол решения общего собрания акционеров или протокол решения собрания учредителей)
75/2, 70		Удержана сумма налога на доходы от участия в организации у источника выплаты (НДФЛ, налог на прибыль) (ведомость удержаний, декларация, бухгалтерская справка)
75/2, 70		Перечислены доходы учредителям (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 75, анализ счета 75 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 75, анализ счета 75, обороты счета (главная книга).

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов отражается в бухгалтерском балансе по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».

 

8. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

 

К разным дебиторам и кредиторам относятся организации некоммерческого характера (учебные заведения, научные орга­низации и т.п.); депоненты по суммам заработной платы; организации и лица, в пользу которых производятся удержания на основании заявлений работников или исполнительных доку­ментов; арендаторы нежилых помещений; страховые организации; организации, с которыми отражаются расчеты по претензиям, по лизинговым операциям и др.

Для обобщения информации о расчетах с вышеперечисленными организациями и лицами предназначен счет 76 «Рас­четы с разными дебиторами и кредиторами». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида.

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». Учитывают расчеты со страховыми организациями по страхованию имущества и персонала организации.

Законодательством РФ предусмотрены добровольная и обязательная формы страхования. Добровольное страхование осуществляется на осно­вании договора между страхователем и страховщиком, обязательное страхование осуществляется в силу действующего законодательства.

Страхование имущества и персонала организации осуществляется на основании договоров имущественного или личного страхования, заклю­чаемых организацией (страхователем) со страховой организацией (стра­ховщиком).

Дт 76/1 Кт
Сн – задолженность страховых организаций перед организацией на начало периода	Сн – задолженность организации перед страховыми организациями на начало периода
Об: 1. Перечисление страховых платежей; 2. Предъявление сумм страховых возмещений	Об: 1. Отражение сумм страховых платежей; 2. Получение сумм страховых возмещений
Ск – задолженность страховых организаций перед организацией на конец периода	Ск – задолженность организации перед страховыми организациями на конец периода

Страхование имущества позволяет организации возместить затраты, связанные с ремонтом поврежденного имущества или приобретением нового взамен утраченного.

Личное страхование – это защита работников организации от рисков, которые угрожают его жизни, здоровью и трудоспособности.

Согласно договору имущественного и личного страхования организация–страхователь перечисляет страховой организации (страховщику) страховые платежи (страховые премии), а страховщик обязуется выплатить страховое возмещение при наступлении страхового случая.

Договоры страхования заключаются на длительный срок (6 месяцев, год и т.д.), это приводит к тому, что суммы страховых платежей учитываются в составе дебиторской задолженности с последующим их списанием на расходы по обычным видам деятельности равными частями в течение всего срока действия договора.

При наступлении страхового случая организация–страхователь должна предъявить страховой компании документы, подтверждающие потерю имущества (сличительные ведомости, справки МЧС, полиции и т.д.) или наступление страхового случая с работником (листки нетрудоспособности).

Рассчитанные страховщиком суммы страхового возмещения перечисляются на расчетный счет организации–страхователя, но, как правило, не покрывают стоимость утерянного имущества, возникающая разница списывается на прочие расходы организации.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
76/1		Перечислены платежи по договору страхования (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
20, 25, 26, 44, …	76/1	Включена в себестоимость продукции, работ, услуг соответствующая часть страховых платежей (равномерными долями в течение срока действия договора) (бухгалтерская справка, договор страхования, страховой полис)
76/1	01в, 10, 41, 43	Списаны по страховому случаю потери товарно-материальных ценностей (сличительная ведомость, справки МЧС, полиции)
	91/1	Оприходованы материальные ценности, полученные в результате разборки основных средств (приходный ордер, акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений)
76/1		Отражена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику по договору страхования (листок нетрудоспособности)
	76/1	Отражено поступление сумм страхового возмещения (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
		Выплачено полученное возмещение работнику (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
91/2	76/1	Отражены некомпенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев (бухгалтерская справка)

76/2 «Расчеты по претензиям». Отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Постав­щики в нарушение заключенных договоров отгружают товары, продукцию покупателям в меньшем количестве, ненадлежащего качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

Дт 76/2 Кт
Сн – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на начало периода	Сн – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на начало периода
Об: 1. Предъявление претензий поставщикам и другим организациям; 2. Погашение претензий, предъявленных другими организациями и лицами	Об: 1. Возмещение сумм предъявленных претензий поставщиками и другими лицами; 2. Предъявление претензий другими организациями и лицами
Ск – задолженность других организаций и лиц по претензиям перед организацией на конец периода	Ск – задолженность организации перед другими организациями по претензиям на конец периода

В этих случаях покупатель имеет право вы­ставить претензии поставщику, как стороне, нарушившей договорные обя­зательства. Претензия составляется в письменной форме и вручается поставщику. В претензии указываются допущенные поставщиком нарушения договорных обязательств и доказа­тельства его вины со ссылками на положения заключенного между сторо­нами договора и других нормативных актов, а также предъявляемая сумма претензии с ее обоснованным расчетом.

К претензии покупатель должен приложить подлинные документы, подтверждающие предъявленные им требования к поставщику (договоры, счета - фактуры, платежные поручения и т.п.)

В случае полного или частичного отказа поставщика в удовлетворении претензии покупатель вправе обратиться в арбитражный суд с иском о взыскании соответствующей денежной суммы с поставщика.

Несоответствие продукции условиям договоров может также возникать из-за нарушений условий перевозки продукции транспортной организаци­ей. В этих случаях претензии предъявляются к транспортной организации.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
76/2	20, 23, 28, 29	Предъявлены претензии за брак и простои в производствах организации (претензионное письмо)
Предъявление претензий до принятия ценностей на учет
60 ав		Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
	76 НДС	Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура)
		Оприходованы материалы, соответствующие по количеству и качеству (товарная накладная, акт приемки материалов)
		Отражен НДС по поступившим ценностям, соответствующим по количеству и качеству (счет–фактура)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)
76/2		Предъявлены претензии по несоответствиям цен, количества, ошибкам в документах, выявленные до принятия товарно – материальных ценностей на учет (претензионное письмо)
	60 ав	Зачтен аванс (бухгалтерская справка)
76НДС		Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка)
Предъявление претензий после принятия ценностей на учет
60 ав		Перечислена предоплата (аванс) продавцу (выписка с расчетного счета, платежное поручение)
	76 НДС	Принят к вычету НДС с аванса по расчетной ставке (авансовый счет–фактура)
		Оприходованы материалы (товарная накладная)
		Отражен НДС по поступившим ценностям (счет–фактура)
	60 ав	Зачтен аванс (бухгалтерская справка)
76НДС		Восстановлен НДС с аванса (бухгалтерская справка)
		Возмещен НДС из бюджета (бухгалтерская справка)
		Выявлены недостачи материалов, после их принятия на учет (сличительная ведомость)
		Восстановлен НДС с суммы недостающих ценностей (бухгалтерская справка)
		Отнесена на увеличение недостачи сумма НДС (бухгалтерская справка)
76/2		Предъявлены претензии по несоответствиям цен, тарифов, выявленные после принятия материалов на учет с НДС (претензионное письмо)
76/2	91/1	Начислены штрафы, пени, неустойки, подлежащие взысканию с поставщиков из-за несоблюдения условий договоров (в суммах, признанных плательщиком или присужденных судом) (претензионное письмо, договор)
Признание претензии поставщиком
	76/2	Поступили от поставщика материалы по предъявленной претензии (товарная накладная)
	76/2	Отражена сумма НДС по материалам (счет–фактура)
	76/2	Поступили денежные средства по предъявленной претензии (при отсутствии у поставщика материальных ценностей) (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

В случае, если претензии предъявляются данной организации со стороны покупателей, суммы штрафов и пеней учитываются в составе прочих расходов организации-продавца.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
91/2	76/2	Предъявлены штрафы, пени, неустойки покупателями за нарушение условий договоров (претензионное письмо)
76/2		Перечислены штрафы, пени, неустойки (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам». Отражаются подлежащие получению доходы в виде дивидендов от участия в капиталах других организаций, доходов по денежным средствам, вложенным в банковские вклады, по предоставленным займам другим организациям и лицам.

Дт 76/3 Кт
Сн – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на начало периода
Об: Начисление доходов (дивидендов)	Об: Получение (поступление) доходов (дивидендов)
Ск – задолженность других организаций и лиц перед организацией по начисленным доходам на конец периода

Доходы (дивиденды) начисляются и выплачиваются в сроки, определенные договорами или протоколом решения общего собрания акционеров, протоколом решения собрания учредителей.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
76/3	91/1	Отражены подлежащие получению доходы (дивиденды) протокол решения общего собрания акционеров, договор банковского вклада, договор займа, бухгалтерская справка)
	76/3	Зачислены на расчетный счет причитающиеся дивиденды, доходы (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

При автоматизированной форме ведения учета регистрами аналитического учета являются карточка счета 76, анализ счета 76 по субконто. Регистрами синтетического учета являются журнал–ордер и ведомость по счету 76, анализ счета 76, обороты счета (главная книга).

Задолженность разных дебиторов отражается в активе баланса по строке 1230 «Дебиторская задолженность» II раздела «Оборотные активы».

В бухгалтерском балансе задолженность перед разными кредиторами отражается в пассиве по строке 1520 «Краткосрочная кредиторская задолженность» V раздела «Краткосрочные обязательства».