Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

1. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость

 

Для учета расчетов с бюджетами различных уровней по налогам и сборам, уплачиваемым организацией и перечисляемым организацией за своих работников, используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет балансовый, основной, расчетный, сальдовый, активно–пассивный I вида (может иметь развернутое сальдо).

Дт 68 Кт
Сн – задолженность бюджетов перед организацией на начало периода	Сн – задолженность организации перед бюджетами на начало периода
Об: 1. Возмещение из бюджета НДС; 2. Перечисление в бюджет налогов и сборов	Об: Начисление налогов и сборов
Ск – задолженность бюджетов перед организацией на конец периода	Ск – задолженность организации перед бюджетами на конец периода

Налоги и сборы могут финансироваться за счет различных источников: потребителя, производства (включаются в себестоимость продукции), прибыли, работников организации и т.д.

За счет потребителя финансируется НДС, являющийся федеральным налогом.

Объектом налогообложения по НДСпризнаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, при этом передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе также признаются реализацией товаров (работ, услуг);

2) выполнение строительно–монтажных работ для собственного потребления;

3) ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Налоговым периодом установлен квартал.

НДС взимается по следующим налоговым ставкам:

0% при реализации:

1. товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта;

2. услуг по международной перевозке товаров.

10% при реализации:

1. продовольственных товаров: мяса и мясопродуктов, хлеба и хлебобулочных изделий, молока, молокопродуктов и т.д.;

2. товаров для детей: трикотажных изделий, обуви, игрушек, колясок и т.д.;

3. медицинских то­варов отечественного и зарубежного производства;

4. периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образова­нием, наукой и культурой.

18% при реализации остальных товаров (работ, услуг), включая подакцизные товары.

При расчетах с бюджетом по НДС организация имеет право предъявить к вычету сумму НДС при приобретении товаров, работ, услуг и отраженную на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям». Счет балансовый, операционный, контрольно–распределительный, сальдовый (чаще бессальдовый), активный.

Дт 19 Кт
Сн – величина «входного» НДС на начало периода
Об: Отражение «входного» НДС	Об: Возмещение из бюджета НДС
Ск – величина «входного» НДС на конец периода

В соответствии с НК РФ при возмещении (зачете) НДС из бюджета должны соблюдаться следующие условия:

1. ценности, работы, услуги должны быть оприходованы;

2. НДС в документах поставщика должен быть выделен отдельной строкой;

3. ценности, работы, услуги должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС.

В бюджет по итогам квартала перечисляется разница между НДС, начисленным в бюджет с выручки от продаж (кредитовый оборот счет 68), и НДС, возмещенным из бюджета (дебетовый оборот счета 68).

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций (первичный документ, основание)
	60, 76, 71	Отражен входной НДС по приобретенным ценностям, работам, услугам (счет–фактура, авансовый отчет)
		Предъявлена к вычету сумма НДС (бухгалтерская справка)
90/3		Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности (счет–фактура)
91/2		Начислен НДС с выручки от продаж по прочим видам деятельности (счет–фактура)
		Перечислен НДС в бюджет (выписка с расчетного счета, платежное поручение)

Плательщики НДС при совершении операций по продаже товаров, работ, услуг составляют счета-фактуры и ведут книги продаж и покупок по установленным формам.

Каждая отгрузка товаров, работ, услуг оформляется счетом-фактурой и регистрируется в книге продаж. Счета-фактуры составляются организацией-поставщиком на имя организации покупателя в 2-х экземплярах. Первый не позднее 5 дней с даты отгрузки представляется покупателю, второй остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС в бюджет.

Полученные и выданные счета-фактуры хранятся отдельно в книгах учета счетов-фактур в течение 5 полных лет с даты их получения или выдачи.

Ведение книги продаж поставщиком.

Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, составляемых поставщиком в целях определения НДС по отгруженным товарам. Учет счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке, но не позднее 5 дней с даты отгрузки или получения аванса.