Ћекции.ќрг


ѕоиск:




 атегории:

јстрономи€
Ѕиологи€
√еографи€
ƒругие €зыки
»нтернет
»нформатика
»стори€
 ультура
Ћитература
Ћогика
ћатематика
ћедицина
ћеханика
ќхрана труда
ѕедагогика
ѕолитика
ѕраво
ѕсихологи€
–елиги€
–иторика
—оциологи€
—порт
—троительство
“ехнологи€
“ранспорт
‘изика
‘илософи€
‘инансы
’ими€
Ёкологи€
Ёкономика
Ёлектроника

 

 

 

 


Ќалоговые методы финансового регулировани€.




 

Ќалоги €вл€ютс€ действенным методом государственного регулировани€ экономических процессов в услови€х рыночных отношений. —истема налогообложени€ должна воздействовать на развитие деловой активности, повышение заинтересованности работников в результатах своего труда и, как следствие, развитие производства, побуждать организации продуктивно использовать основные производственные фонды, оптимизировать величину производственных запасов, сокращать непроизводственные расходы, обеспечивать формирование доходной части бюджета в объеме, позвол€ющем покрывать расходы государства, направленные на выполнение им своих функций. ƒолгое врем€ налоги носили исключительно фискальный характер, однако со временем пон€тие распределительной функции налогов значительно обогатилось и обрело регулирующее свойство, главным образом благодар€ государственному решению об активном участии в организации хоз€йственной де€тельности.

Ёффективное налоговое регулирование прежде всего осуществл€етс€ через меры косвенного вли€ни€ на социально-экономические процессы с помощью изменени€ налоговых режимов, видов налогов, налоговых ставок, налоговых льгот и санкций, изменени€ общей налоговой нагрузки, отчислений и платежей в бюджеты разных уровней. —тимулирующее воздействие на производство оказывает снижение налоговых ставок и общего количества налогов, напротив, противоположные действи€ могут подавл€ть или сдерживать определенные виды де€тельности.

Ќалоги вли€ют на экономическую активность субъектов хоз€йствовани€, на соотношение платежеспособного спроса и предложени€, регулируют денежную массу в обращении, могут способствовать изменению вектора развити€ определенных отраслей и сфер де€тельности. ¬се эти изменени€ отражает крива€ Ћаффера. ј. Ћаффер, знаменитый американский экономист, считал, что повышение налоговой нагрузки целесообразно до определенной границы, изменение которой неминуемо приведет к обратным последстви€м, таким как снижение уровн€ собираемости налогов в результате перехода легальной экономики в теневую. ќбоснование теории подтверждаетс€ построением графика Ћаффера. Ќалоговое регулирование призвано осуществл€ть р€д задач, основной из которых €вл€етс€ формирование централизованных бюджетных и внебюджетных фондов путем аккумулировани€ налоговых поступлений. ƒл€ этого составл€ютс€ планы, программы поступлени€ налогов, как долгосрочные, так и краткосрочные, разрабатываютс€ общие принципы формировани€ и учета налогооблагаемой базы, а также осуществл€ютс€ контрольные меропри€ти€, направленные на проверку правильности исчислени€ и полноты собираемости налогов и, что немаловажно, вы€вление субъектов, уклон€ющихс€ от уплаты налогов и привлечение их к ответственности.

–егулирующее вли€ние налогов на де€тельность предпри€тий приобретает многосторонний характер. Ќалоговое регулирование выступает важным элементом налогового механизма. —ущность налогового регулировани€ заключаетс€ в том, что вмешательство государства в финансово-хоз€йственную де€тельность предпри€ти€, независимо от его объема, об€зано быть абсолютно целесообразным и всесторонне обоснованным.

ќсновных методов налогового регулировани€ немного, они активно используютс€ во всех странах, не только в –оссии, и к ним обычно относ€т такие методы, как: налоговые каникулы; выбор и установление налоговых ставок; отсрочка налогового платежа; налоговые вычеты; инвестиционный налоговый кредит; налогова€ амнисти€; международные договоры об устранении двойного налогообложени€ и пр.

Ќалогова€ амнисти€ представл€ет собой меропри€ти€, предоставл€ющие налогоплательщикам права уплатить суммы недоимки по налоговым платежам с истекшими сроками уплаты без наложени€ административной ответственности.

Ќалоговые каникулы Ч это законное освобождение от уплаты налогов на строго отведенный промежуток времени.

Ќалоговый кредит представл€ет собой наиболее перспективный метод налогового регулировани€, суть которого сведена к изменению срока уплаты налога при наличии законодательно установленных соответствующих оснований.   этим основани€м относ€тс€: проведение Ќ»ќ –, осуществление инновационной де€тельности, выполнение оборонного заказа государства либо важного стратегического заказа по социально-экономическому развитию региона. —умма инвестиционного кредита определ€етс€ соглашением сторон, а при проведении Ќ»ќ – сумма кредита не может превышать 30% стоимости приобретенного организацией дл€ этих целей оборудовани€. Ёто достаточно слабо согласуетс€ с возможност€ми малого и среднего бизнеса, которые €вл€ютс€ основными потенциальными участниками договоров об инвестиционном налоговом кредите, поэтому в насто€щее врем€ данна€ норма практически не используетс€.

Ќалоговые вычеты относ€т к социально значимым методам налогового регулировани€. ќни могут примен€тьс€ не только юридическими, но и физическими лицами. Ќалоговыми вычетами признаетс€ сумма в денежном выражении, на которую уменьшаетс€ налогооблагаема€ база. »х размер, пор€док применени€ и расчета строго регламентирован и установлен действующим Ќалоговым кодексом.

¬ насто€щее врем€ в –оссийской ‘едерации дл€ физических лиц установлено четыре вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. ќсобого внимани€ заслуживает такой метод налогового регулировани€, как выбор и установление размера налоговой ставки.  ак известно, именно от размера ставки налога зависит сумма налога, подлежащего уплате в бюджет. –азмер ставки любого налога должен обеспечить баланс между интересами хоз€йствующих субъектов и государства. Ёто значит, что ее размер должен позвол€ть хоз€йствующим субъектам осуществл€ть свою де€тельность не только без значительных потерь, но и получать прибыль, при этом соблюдать фискальные интересы государства в целом.

Ёффективным способом налогового регулировани€ экономики €вл€етс€ применение двух чрезвычайно св€занных между собой категорий Ч это налоговые льготы и налоговые санкции. –езультативность налоговой политики в конечном итоге зависит от оптимального сочетани€ этих мер. —истема налоговых льгот предусматривает отмену авансовых платежей, предоставление отсрочки либо рассрочки по платежам в бюджет, освобождение определенных категорий налогоплательщиков от налогообложени€, снижение налоговых ставок и пр. Ќапример, если прибыль предпри€ти€ направл€лась на развитие производства, жилищное строительство, создание рабочих мест дл€ инвалидов и пенсионеров, то организаци€ может воспользоватьс€ данной льготой по налогу на прибыль.

—уществующие льготы по налогообложению прибыли хоз€йствующих субъектов предназначены дл€ стимулировани€ финансового обеспечени€ расходов на строительство непроизводственного характера, а также развитие производства, поддержку малого предпринимательства, обеспечение зан€тости пенсионеров и инвалидов, поощрение благотворительной де€тельности в социально-культурной и природоохранной сферах.

—окращение числа индивидуальных льгот €вл€етс€ едва ли не самым важным условием оптимальности налогового регулировани€. √еографические, политические, природно-климатические факторы относ€т к экономическому обоснованию предоставл€емой налоговой льготы, так как именно эти факторы предопредел€ют услови€ вхождени€ товаропроизводител€ в рынок. Ёффективна€ налогова€ политика современного государства ориентирована на выравнивание таких условий путем предоставлени€ права на применение налоговых льгот, а кроме того, и предоставление субъектам экономики возможности самосто€тельно распор€жатьс€ имеющимс€ экономическим потенциалом.

—истема налоговых льгот неразрывно св€зана со своей противоположностью Ч системой налоговых санкций, которые существуют преимущественно в виде финансовых санкций Ч пени и штрафов, и административных санкций. ¬ид налогового правонарушени€ определ€ет размер и состав налоговых санкций, которые, в свою очередь, устанавливаютс€ на законодательном уровне. ‘инансовые санкции примен€ютс€ исключительно в отношении хоз€йствующих субъектов, т. е. к предпри€ти€м и организаци€м, а административные санкции накладываютс€ на должностных лиц этих предпри€тий.

¬ услови€х свободной рыночной экономики налоговое регулирование де€тельности предпри€тий €вл€етс€ одним из основополагающих видов экономического воздействи€ государства на хоз€йственную де€тельность субъектов. ¬ отличие от более жестких и пр€мых административных методов регулировани€, экономические методы в целом и налоговые в частности не сдерживают, а, наоборот, стимулируют развитие предпринимательства, оптимизируют производство товаров и услуг, способствуют снижению непроизводственных затрат, росту масштабов автоматизации производства.

—ледовательно, налоговое регулирование €вл€етс€ важной со- ставной частью налоговой политики государства, а его цель заключаетс€ не только в соблюдении интересов государства в бюджетно-налоговой сфере и обеспечении формировани€ доходной части бюджета в размере, необходимом дл€ выполнени€ расходных об€зательств, но и интересов налогоплательщиков, а также обеспечении необходимых условий дл€ роста благососто€ни€ страны в целом.

¬ажное место в системе налогового регулировани€ занимает налоговый контроль, т. е. комплекс налоговых меропри€тий, осуществл€емых уполномоченными органами государственной власти, представл€ющий собой сбор и анализ информации об исполнении налогоплательщиками об€занности по уплате налогов. ќсновной целью налогового контрол€ €вл€етс€ вы€вление и пресечение нарушений налогового законодательства, обеспечение достоверности данных о полноте и своевременности уплаты налогов и сборов, а также привлечение к ответственности налогоплательщиков за вы€вленные нарушени€.  ачественный и непрерывный налоговый контроль €вл€етс€ основой эффективной налоговой системы.

ќтсутствие налогового контрол€ либо его низка€ продуктивность не позвол€ют рассчитывать на своевременность внесени€ налоговых платежей субъектами хоз€йствовани€, как, впрочем, и на правильность их расчета. ѕро- ведение налогового контрол€ обеспечивает формирование бюджетов всех уровней и дисциплинирует налогоплательщиков.

Ќалогова€ ответственность установлена: за нарушение сроков уплаты налогов; грубое нарушение правил учета доходов и расходов, а также объектов налогообложени€; за неуплату или неполную уплату сумм налогов; отказ от постановки на учет в налоговом органе; несвоевременное представление или непредставление налоговой декларации и др.

Ќарушение законодательства в экономической сфере может привести к уголовной ответственности, если имеет место уклонение от уплаты налогов и (или) сборов предпри€тием (организацией); сокрытие денежных средств или имущества субъекта хоз€йствовани€, за счет чего и должно производитьс€ взыскание налогов, сборов. ќсновна€ ответственность за осуществление хоз€йственной де€тельности предпри€ти€ возлагаетс€ на руководител€, и потому он, нар€ду с главным бухгалтером, несет уголовную ответственность в случае неуплаты налогов. ¬озбуждение уголовного дела зависит от размера неуплаченных налогов. ”головна€ ответственность наступает при неуплате налогов в крупном и особо крупном размерах. ¬ажным условием €вл€етс€ тот факт, что сумма неуплаченных налоговых платежей рассчитываетс€ за три последовательных года, предшествующих году проведени€ налоговой проверки. —реди многообрази€ экономических рычагов, необходимых дл€ регулировани€ рыночной экономики, важнейшее место занимают налоги, выступающие одним из важнейших методов управлени€ экономическими процессами.

Ќалоги призваны обеспечить баланс общегосударственных интересов и коммерческих интересов предпринимателей и организаций независимо от организационно-правовой формы, формы собственности, а также их ведомственной принадлежности. — помощью налогов государство получает в свое распор€жение ресурсы, перераспределение которых позвол€ет ему выполн€ть свои общественные функции. «а счет централизации денежных средств в виде налогов, взносов и сборов финансируютс€ не только общегосударственные нужды, но и расходы социального характера, которые мен€ют пор€док распределени€ доходов. —истема налогообложени€ обеспечивает распределение доходов между физическими лицами. Ќалоги оказывают различное вли€ние на де€тельность субъектов хоз€йствовани€.

  факторам, оказывающим негативное вли€ние на экономическую де€тельность организаций, можно отнести непрерывно вносимые поправки в налоговое законодательство, стремление к мгновенному пополнению бюджета, отсутствие экономического обосновани€ налогового реформировани€, что приводит к усилению нестабильности хоз€йствовани€ и к повышению уровн€ налоговой нагрузки предпри€тий. ћногие экономисты утверждают, что доход, который получает государство с использованием исключительно фискальных методов, имеет меньшее значение, чем экономические убытки, которые нанос€тс€ субъектам рыночных отношений. Ќеобычайно важно, чтобы стратеги€ развити€ предпри€ти€ содержала легальные факторы успеха, которые обеспечивали бы возможность организации адекватно оценить уровень вли€ни€ налогообложени€ на финансовые результаты ее де€тельности, разрабатывать эффективную налоговую политику и обеспечивать не только экономический рост своего предпри€ти€, но и развитие общественного производства в целом.

Ќалоги оказывают существенное вли€ние на производственную де€тельность организаций, вли€ют на уровень их доходности, платежеспособности и финансовой устойчивости, а также на возможность формировани€ финансовых ресурсов, достаточных дл€ осуществлени€ инвестиционной де€тельности, повышени€ конкурентоспособности производства. —тепень этого вли€ни€ главным образом зависит от системы налогообложени€, котора€ определ€ет состав налогов, подлежащих расчету и уплате в бюджет, методы их взимани€, изменение налоговой системы в отношении отдельных налогов.

Ќаибольшее вли€ние на де€тельность предпри€тий оказывают следующие налоги: налог на прибыль предпри€тий и организаций, Ќƒ—, налог на доходы физических лиц. “ак, прибыль €вл€етс€ источником финансовых ресурсов предпри€ти€ дл€ развити€ собственного производства. Ќалог на прибыль исчисл€етс€ из суммы полученной предпри€тием прибыли, а значит, напр€мую вли€ет на де€тельность организации, уменьша€ либо увеличива€ ее возможности по расширению воспроизводства. ”становление разумной ставки налога на прибыль €вл€етс€ необходимым условием обеспечени€ развити€ бизнеса. ¬ европейских странах уровень налога на прибыль колеблетс€ от 10 до 33,3%. „то касаетс€ налога на добавленную стоимость, то здесь необходимо учитывать, что его вли€ние на финансовые результаты де€тельности организации определ€етс€ назначением товара и типом покупател€. ¬ случае, когда приобретенный товар используетс€ покупателем в качестве средства производства и есть возможность возмещать суммы входного Ќƒ—, включаемого в цену товара, то веро€тно, что изменение ставок Ќƒ— как в сторону повышени€, так и в сторону понижени€ существенного вли€ни€ на финансовое состо€ние продавца товара не окажет. ≈сли же приобретенный товар используетс€ в качестве предмета потреблени€, а следовательно, отсутствует возможность прин€ть суммы Ќƒ— к вычету, то, веро€тнее всего, эффект от изменений ставки Ќƒ— будет рассматриватьс€ либо в пользу товаропроизводителей Ч продавцов, либо потребителей, исход€ из эластичности спроса на данный товар. ¬ соответствии с установленными в насто€щее врем€ правилами расчета Ќƒ— возникает временной разрыв между моментом оплаты Ќƒ— в цене товара и моментом возмещени€ его из бюджета, что, в свою очередь, крайне негативно вли€ет на экономическую де€тельность предпри€ти€. ѕовышение ставок по акцизным сборам не окажет столь негативного вли€ни€ на экономику страны, так как касаетс€ части предметов роскоши, поэтому есть резерв дл€ повышени€ ставок.

Ќельз€ недооценивать уровень вли€ни€ на эффективность де€тельности предпри€тий таких платежей, как взносы по об€зательному пенсионному и социальному страхованию, подлежащих уплате во внебюджетные фонды. »х величина учитываетс€ в себестоимости продукции, поэтому и вли€ют они на де€тельность предпри€ти€ косвенно. ¬ результате их повышени€ происходит сокращение платежеспособного спроса конечных потребителей, и как следствие, уменьшаетс€ объем производства и снижаетс€ совокупный доход предпри€тий. јналогичное действие оказывает и повышение объемов налогов, взимаемых с населени€, воздействие на доходы потребителей будет пр€мым. Ќегативно скажетс€ на доходах населени€ повышение уровн€ их пр€мого налогообложени€. Ёто вызовет снижение доходов, как номинальных, так и реальных, что приведет к сокращению спроса со стороны населени€ на товары, произведенные предпри€ти€ми. ≈сли предложение этих товаров не изменитс€, то цены на них сниз€тс€, что будет способствовать сокращению доходов предпри€тий, уменьшению темпов роста объемов производства. ÷ена рабочей силы определ€етс€ объемом физиологически необходимых потребностей. ¬ результате, повыша€ налоги на зарплату, в частности речь идет об Ќƒ‘Ћ, работодатель будет вынужден повышать расходы на оплату труда, обеспечива€ существование работников. Ёто, в свою очередь, приведет к росту производственных расходов и, соответственно, снижению прибыли. —трем€сь воздействовать на этот процесс, производители будут оптимизировать расходы за счет сокращени€ объемов производства.

јналогичным будет действие и косвенных налогов, по той причине, что конечным их плательщиком также €вл€етс€ население. ѕовышение ставок Ќƒ— сначала будет способствовать увеличению доходной части федерального бюджета за счет поступлений от этого налога, а дальнейшее увеличение приведет к обратному эффекту, и поступлени€ в бюджет могут сократитьс€. ƒл€ оценки эффективности механизма налогообложени€ на первом этапе важным €вл€етс€ определение суммы налоговых платежей, осуществл€емых предпри€ти€ми от начисленного фонда оплаты труда. ѕоскольку платежи во внебюджетные фонды и налог на доходы физических лиц рассчитываетс€ на основе единой базы, то при расчете ставки этих налогов складываютс€ дл€ применени€ единой ставки отчислений.

Ќа следующем этапе определ€етс€ размер платежей, вход€щих в себестоимость реализуемой продукции, а также сумма налога на прибыль и эффективна€ ставка налогообложени€ прибыли организаций. Ќа последнем этапе оценки эффективности механизма налогообложени€ осуществл€етс€ определение суммы общих налоговых платежей как суммы всех налогов. Ёти коэффициенты и формируют оценочные показатели эффективности механизма налогообложени€. –ассматрива€ налоги как подсистему хоз€йственного механизма, можно оценить их позитивную роль, котора€ заключаетс€ в том, что они выступают важнейшим регул€тором общественного производства, преодолева€ узкие рамки фискального подхода.

¬месте с тем, нар€ду с позитивными результатами воздействи€ налоговых регул€торов на экономические процессы, следует отметить и возникшие проблемы, св€занные прежде всего с сокращением налоговых поступлений в результате предоставлени€ многочисленных налоговых льгот, применени€ не всегда оправданных групповых налоговых льгот, специальных налоговых режимов и пр.

Ќалоговое регулирование активно используетс€ государством в решении задач социально-экономического развити€ общества и выступает составной частью налоговой политики, котора€ в свою очередь подчинена задачам экономической государственной политики. ¬ XXЧXXI вв. сформировалась практика налогового регулировани€, котора€ дала значимые результаты в области государственной поддержки инновационного развити€ экономики, формировани€ благопри€тного инвестиционного климата, развити€ малого предпринимательства, решени€ социальных задач и др. ¬опросы повышени€ эффективности налогового регулировани€ актуальны и дл€ –оссийской ‘едерации.

Ќалоговое регулирование относитс€ к косвенным методам государственного воздействи€ на социально-экономическое развитие общества. ¬ основе налогового регулировани€, как и других косвенных методов государственного вли€ни€, лежит воздействие на экономические интересы хоз€йствующих субъектов. Ёкономическа€ природа налогов создает основу дл€ использовани€ их в качестве стимула предпринимательской де€тельности.

Ќалоговое регулирование непосредственно св€зано с экономической природой налогов. ќб€зательность уплаты налогов, котора€ предопределена их законодательным характером, а также индивидуальна€ безвозмездность налогов Ч это лишь форма про€влени€ экономической сути. Ќалоги Ч это не просто вид финансового платежа, посредством которого осуществл€етс€ законодательное изъ€тие части дохода хоз€йствующего субъекта. «а уплатой налогов скрываютс€ экономические отношени€, а именно отношени€ перераспределени€ ¬¬ѕ. Ќалоги Ч это отношени€, которые возникают между государством и налогоплательщиками (хоз€йствующими субъектами) по поводу перераспределени€ ¬¬ѕ с целью формировани€ доходной части бюджета. ¬нутренний валовой продукт создаетс€ хоз€йствующими субъектами, а государство в силу закона изымает определенную его часть дл€ формировани€ государственных финансовых ресурсов. –езультаты такого рода изъ€ти€ неоднозначны как дл€ налогоплательщиков, так и дл€ государства. ѕри поверхностном взгл€де создаетс€ впечатление, что налоговые отношени€ порождают лишь противоречие интересов государства и налогоплательщиков. Ќалогоплательщик стремитс€ к сохранению созданного им дохода, который он может по собственному усмотрению использовать как на потребление, так и на сбережение, инвестирование. ѕри этом бизнес сам определ€ет пропорции распределени€ дохода на потребление и инвестирование. Ќалогоплательщик рассматривает налоги как узаконенное изъ€тие своего дохода, определенное нарушение своих прав собственности.  роме того, дл€ налогоплательщика налоги выступают законодательно установленным расходом, который, в отличие от других видов об€зательных платежей, непосредственно не вытекает из самого воспроизводственного процесса. ¬ такой ситуации у налогоплательщика рождаетс€ естественный интерес снижени€ таких "неестественных" с его точки зрени€ расходов. Ќалогоплательщиками разработан целый арсенал инструментов реализации своего экономического интереса по снижению объемов налоговых платежей, которые нос€т как легитимный (налоговое планирование, налогова€ оптимизаци€), так и нелегитимный характер (уклонение от налогов, уход от налогов, обход и минимизаци€ налогов). Ёкономический интерес другого участника налоговых отношений (государства) заключаетс€, казалось бы, в посто€нном увеличении налогов дл€ формировани€ все больших объемов государственных доходов. ќднако более пристальный взгл€д на налоговые отношени€ позвол€ет увидеть иной расклад интересов участников налоговых отношений. — одной стороны, государство далеко не всегда может получить желаемый финансовый эффект от увеличени€ налогов. ѕри неумелом наращивании налоговой нагрузки на экономику государство будет нести ощутимые как финансовые, так и экономические потери. — другой стороны, и налогоплательщик как хоз€йствующий субъект может получить экономический выигрыш от увеличени€ налогов.

ѕервое утверждение вр€д ли вызывает возражение. —о второй половины XX в. широко известна даже среди неспециалистов крива€ Ћаффера, котора€ демонстрирует зависимость между ростом налоговой нагрузки и объемами доходной части бюджета. –езультаты научных исследований этого американского ученого позвол€ют говорить о том, что чрезмерна€ налогова€ нагрузка ведет к снижению темпов экономического роста, к усилению кризисных €влений в экономике. ¬ определенной ситуации необоснованна€ налогова€ нагрузка может вызвать рецессию производства.

¬ажным направлением американской неолиберальной школы стала разработанна€ в 1980-х гг. ј. Ћаффером, ћ. ‘елдстайном, ћ. Ѕернсом, –. –иганом теори€ экономики предложени€. ≈е основоположники, как и все экономисты неолиберального толка, выступают против активной роли государства в регулировании экономики. √осударственное регулирование, по их мнению, выгл€дит неизбежным злом, которое снижает предпринимательскую инициативу и эффективность самого предпринимательства. ќсновные рецепты данной теории свод€тс€ к следующему.

1. ¬семерное снижение уровн€ налоговой нагрузки дл€ стимулировани€ экономического роста. јмериканский экономист ј. Ћаффер на основе эмпирических исследований показал зависимость между ставками налогов, доходами бюджета и налоговой базой. »м был сделан вывод о том, что уровень налогов достиг критического значени€, при котором они стали преп€тствовать экономическому росту. Ќалоговые реформы в —Ўј конца 1970-х Ч начала 1980-х гг. во многом были осуществлены на основе концептуальных выводов ј. Ћаффера. —тавки налогов были резко снижены в надежде на то, что возросшие делова€ активность и интенсивность труда компенсируют потери налоговых доходов. ¬ результате проведенных реформ не было зафиксировано весомого роста доли личных сбережений или предложени€ труда. ќднако федеральные налоговые доходы сократились, а вследствие этого федеральный бюджет, сбалансированный в 1979 г., в 1983 г. характеризовалс€ беспрецедентным дефицитом в 200 млрд долл.

2. ѕриватизаци€ большей части государственных предпри€тий, что позволит не только получить дополнительные средства в бюджет от продажи этих предпри€тий, но и повысит поступлени€ налоговых платежей от них в результате роста эффективности де€тельности приватизированных предпри€тий. —окращение государственного сектора должно привести к росту конкуренции, а значит, и к повышению качества продукции, к росту конкурентоспособности национальной экономики.

3. —ледует снижать бюджетные расходы и бюджетный дефицит, в первую очередь, за счет сокращени€ финансировани€ социальных программ.

Ќедоумение может вызвать положение о возможном экономическом выигрыше налогоплательщика при росте налогов. ќднако парадоксальность данного положени€ мнима€. ћобилизованные государством посредством налогов доходы бюджета используютс€ дл€ финансировани€ производства разнообразных публичных благ. ѕрактически все публичные блага в той или иной мере удовлетвор€ют потребности бизнеса, способствуют его устойчивому развитию. Ќациональна€ оборона, правопор€док, судебна€ система обеспечивают сохранность бизнеса. √осударственное финансирование образовани€, здравоохранени€, культуры позвол€ет бизнесу получить доступ к трудовым ресурсами необходимого уровн€ качества. —оздание за счет бюджетных средств современной инфраструктуры, развитие фундаментальной науки во многом обеспечивают жизнеспособность современного бизнеса и потенциал его дальнейшего развити€. ѕеречень примеров может быть продолжен самим читателем. —ледует обратить внимание на то, что именно концентраци€ финансовых ресурсов в бюджете государства с их последующим распределением обеспечивает синергетический эффект необходимых дл€ развити€ бизнеса потребностей, таких как безопасность, инфраструктура, наличие фактора труда и его качество, научные разработки и пр.

” государства есть выбор инструментов социально-экономической политики. Ќар€ду с применением налоговых льгот и освобождений (косвенным субсидированием) могут осуществл€тьс€ программы расходовани€ бюджетных средств (пр€мое субсидирование). “ак, поддержка организаций, осуществл€ющих инновационную де€тельность, может одновременно осуществл€тьс€ через выделение субсидий и предоставление определенных налоговых льгот (например, освобождение от уплаты Ќƒ—, применение повышающих коэффициентов при начислении амортизации и пр.).

¬ то же врем€ (и часто как раз в св€зи с тем, что в рамках программ расходовани€ бюджетных средств возможно точечное определение объекта и соответственно адресное предоставление средств) пр€мое субсидирование характеризуетс€ неполным покрытием и большей избирательностью, чем стимулирование через налоговую систему. √осударственное регулирование имеет более пр€мой и быстрый эффект, чем регулирование через налоговые льготы, потому что пр€мо и непосредственно воздействует на соответствующий объект; в обычной практике может реализовыватьс€ исполнительной властью без одобрени€ законодательной и, таким образом, €вл€етс€ наиболее оперативным способом реагировани€.

Ќалоговое регулирование выступает неотъемлемой частью налоговой политики государства. ¬ соответствии с определением ¬. √. ѕанскова налогова€ политика представл€ет собой совокупность экономических, финансовых и правовых мер государства по формированию налоговой системы страны в цел€х обеспечени€ потребностей государства, отдельных социальных групп общества, а также развити€ экономики страны за счет перераспределени€ ресурсов [2]. ѕри проведении налоговой политики государство преследует определенные цели, которые отражают функции налогов. ‘искальные цели налоговой политики состо€т в обеспечении потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных дл€ проведени€ экономической и социальной политики, а также выполнении соответствующими органами власти и управлени€ возложенных на них функций. Ёкономические и социальные цели налоговой политики государства отражают регулирующую функцию налогов и достигаютс€ посредством налогового регулировани€. ѕосредством налогового регулировани€ обеспечиваютс€ экономический рост и конкурентоспособность национальной экономики, а также осуществл€ютс€ регулировани€ доходов населени€, перераспределение национального дохода в интересах определенных социальных групп, сглаживание неравенства.

÷ели налоговой политики, в том числе налогового регулировани€, не €вл€ютс€ абстрактным пон€тием. ќни всегда конкретны дл€ каждой страны и дл€ каждого периода развити€, так как формируютс€ под воздействием р€да факторов: уровн€ развити€ экономики в целом, уровн€ развити€ налоговой системы, экономической и социальной ситуации в стране, расстановки политических сил в обществе. ѕоставленные цели реализуютс€ через совокупность задач, которые также соответствуют конкретной социально-экономической и политической ситуации в стране. «адачами налоговой политики могут быть:

Х проведение налоговой реформы;

Х снижение бюджетного дефицита;

Х обеспечение конкурентоспособности национальной экономики;

Х формирование благопри€тного налогового климата в стране;

Х развитие налогового администрировани€. ѕосредством налогового регулировани€ решаютс€ такие задачи, как поддержание темпов экономического роста; решение задач социальной политики; сглаживание дифференциации доходов различных групп населени€; стимулирование развити€ отдельных регионов; стимулирование развити€ отдельных сфер экономики (инновационна€ де€тельность, энергоэффективное производство, малый бизнес и др.).

ѕрактическа€ реализаци€ налогового регулировани€ осуществл€етс€ государством посредством конкретных налоговых инструментов.   инструментам налогового регулировани€ относ€тс€: состав налогов, взимаемых в стране, величина налоговых ставок, налоговые льготы.

«арубежна€ практика предоставлени€ налоговых льгот показывает, что к насто€щему времени усто€лс€ набор конкретных видов налоговых льгот, используемых в цел€х стимулировани€ социально-экономического развити€. Ќаправлени€ налогового стимулировани€ и соответствующий им инструментарий также стандартен. ¬месте с тем в зависимости от приоритетов в экономическом развитии и конкретных задач государственной политики формы налоговых льгот могут отличатьс€ от страны к стране, дела€ их применение более эффективным.

ќсновным инструментом налогового регулировани€ экономики выступают налоговые льготы. ¬ насто€щее врем€ налоговые льготы представл€ют собой комплексное пон€тие. — одной стороны, они активно используютс€ государством в качестве инструмента реализации налоговой политики. — другой стороны, налоговые льготы представл€ют собой структурный элемент налогов. Ёкономическа€ природа налоговых льгот как элемента налогов позвол€ет использовать их в качестве инструмента проведени€ налоговой политики. ќднако исторически сложилось так, что потенциальные возможности налогов как инструмента государственного воздействи€ на экономику были вы€влены не теорией, а практикой налогообложени€.

ƒлительное врем€ наука рассматривала налоги как неизбежное зло. ƒ. –икардо считал, что налоги €вл€ютс€ злом, так как преп€тствуют образованию и накоплению капитала. ∆-Ѕ. —эй считал, что налоги не только разрушают промышленность, но и порождают ложь, порт€т нравы, вызывают склонность к лени. ќднако уже в XVIIЧ XVIII вв. экономическа€ наука поставила вопрос о возможном положительном вли€нии налогов на производство. ѕозитивное воздействие налогов на производство было доказано, в первую очередь, практикой налогообложени€. ¬ XVIII в. во многих европейских странах в св€зи с бурным развитием производства остро сто€ла проблема недостатка населени€. ѕолитика увеличени€ народонаселени€ включала в себ€ и налоговые меропри€ти€. “ак, в јнглии были введены налоги на холост€ков (налог платили мужчины старше 25 лет, не состо€вшие в браке, и бездетные вдовцы). ¬ »спании полностью освобождались от налогов лица, имевшие шесть детей, родившихс€ в законном браке.

¬ XVIII в. во ‘ранции за счет повышенного обложени€ потреблени€ роскоши были созданы налоговые привилегии дл€ тех отраслей промышленности, в развитии которых особенно было заинтересовано правительство.

¬ XIX в. активное развитие косвенного налогообложени€ способствовало значительному росту винокуренного производства и производства сахара из сахарной свеклы, так как увеличение налогового бремени заставило предпринимателей активнее внедр€ть в производство новые технологии.

»сторически налоговые льготы по€вились как инструмент налоговой политики государства и лишь затем, при расширении их активного использовани€ стали структурным элементом налога, природа которого исследуетс€ экономистами. ќбща€ теори€ налогов трактует налоговые льготы как преимущество, которое законодательство предоставл€ет налогоплательщику с целью см€гчени€ дл€ него налоговой нагрузки. Ћьготы позвол€ют уменьшить сумму налогового платежа дл€ отдельного налогоплательщика или отодвинуть дл€ него сроки уплаты налога на более позднюю дату.

Ќалоговые льготы не вытекают из экономической сущности налогов. Ќалоги как метод мобилизации доходов бюджета посредством перераспределени€ ¬¬ѕ не предполагают об€зательности такого элемента, как налоговые льготы. ƒл€ практической реализации фискальной функции налогов нет необходимости в установлении государством налоговых льгот. ќднако дл€ получени€ регулирующего эффекта налогов (регулирующа€ функци€ налогов) необходимо использование налоговых льгот. Ќачина€ с XX в., регулирующее воздействие налогов становитс€ неоспоримым фактом экономической жизни общества. ќсобенно активно к регулирующему воздействию налогов государства прибегали как в период экономических кризисов, так и в периоды перегрева экономики, которые предвар€ют экономический кризис.

Ёффективность применени€ налоговых льгот зависит также от их комплексного использовани€ с другими инструментами налогового регулировани€ (налоговой политики в целом), такими как:

Х состав налогов в национальной налоговой системе;

Х обща€ величина налоговой нагрузки в экономике;

Х величина налоговой ставки по конкретным налогам.

—ледует отметить, что установление общего уровн€ налоговой нагрузки на макроуровне, так же как и налоговых ставок по отдельным налогам, Ч это прерогатива налоговой политики государства. ”величение или снижение налоговых ставок и как следствие изменение налоговой нагрузки на экономику можно рассматривать как самосто€тельный инструмент налогового регулировани€. ќднако понижение налоговой ставки дл€ отдельных категорий налогоплательщиков представл€ет собой налоговую льготу, так как создает дл€ них преимущества по сравнению с другими категори€ми налогоплательщиков. Ќапример, понижение ставки налога на прибыль организаций в –оссийской ‘едерации с 24 до 20% в 2008 г. €вилось мерой государства по поддержке экономики в период глобального экономического кризиса. ¬ то же врем€ применение нулевой ставки налога на прибыль дл€ организаций, осуществл€ющих образовательную и медицинскую де€тельность, по сути своей €вл€етс€ налоговой льготой. ѕонижение ставки Ќƒ— с 20 до 18% Ч это мера по снижению общей налоговой нагрузки и повышению конкурентоспособности российской экономики. ѕри этом пониженна€ ставка Ќƒ— в размере 10% на продукты питани€, товары дл€ детей, лекарства и другие товары может рассматриватьс€ в качестве налоговой льготы.

–оссийское налоговое законодательство придает налоговым льготам статус элемента налогообложени€. ¬ соответствии со ст. 17 Ќ  –‘ налоговые льготы €вл€ютс€ факультативным (необ€зательным) элементом налогообложени€. ¬ п. 1 ст. 17 Ќ  –‘ говоритс€, что налог считаетс€ установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщик и элементы налогообложени€, а именно: объект налогообложени€, налогова€ база, налоговый период, налогова€ ставка, пор€док исчислени€ налога, пор€док и сроки уплаты налога, т.е. дл€ установлени€ и взимани€ налога необ€зательно законодательное установление налоговых льгот. ќднако п. 2 ст. 17 Ќ  –‘ гласит, что в необходимых случа€х при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриватьс€ налоговые льготы и основани€ дл€ их использовани€ налогоплательщиком.

¬ последние годы в научный оборот российскими учеными был введен термин "налоговые преференции", который используетс€ нар€ду с пон€тием "налоговые льготы". Ёкономисты предпринимают попытки провести разграничение этих двух пон€тий, вы€вить между ними различи€. ќднако термины "льгота", "преимущество", "преференци€", "послабление" по сути своей €вл€ютс€ синонимами, поэтому не представл€етс€ целесообразным использовать нар€ду с пон€тием "налоговые льготы" пон€тие "налоговые преференции". Ќалогова€ льгота, с точки зрени€ ее экономической природы, €вл€етс€ мерой, направленной на снижение величины налогового об€зательства налогоплательщика или на отсрочку выполнени€ данного налогового об€зательства.

¬ общей теории налогов используетс€ разветвленна€ классификаци€ налоговых льгот. ќдним из критериев такой классификации €вл€етс€ структурный элемент налога, на который направлена льгота. ¬ соответствии с этим критерием можно назвать следующие виды налоговых льгот.

1. ќсвобождение от уплаты налога. Ћьгота направлена на плательщика налога, т.е. определенные категории плательщиков освобождаютс€ от уплаты налогов (не признаютс€ плательщиками налога). Ќапример, не признаютс€ плательщиками Ќƒ— организации, €вл€ющиес€ иностранными организаторами XXII ќлимпийских зимних игр 2014 г. в г. —очи. ќсвобождены от уплаты земельного налога религиозные организации в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здани€, строени€ и сооружени€ религиозного и благотворительного назначени€.

2. Ќалоговые изъ€ти€. Ћьгота направлена на объект налогообложени€. Ќапример, из спиртосодержащей продукции не признаютс€ подакцизной парфюмерно-косметическа€ продукци€, лекарственные средства.

3. Ќалоговые вычеты. Ћьгота направлена на налоговую базу. Ќапример, социальный налоговый вычет по Ќƒ‘Ћ (налогова€ база уменьшаетс€ на сумму фактически произведенных налогоплательщиком расходов по обучению своих детей).

4. ѕониженна€ налогова€ ставка. Ќапример, ставка Ќƒ— в размере 10% установлена на лекарства, книжную продукцию, товары дл€ детей и др.

5. ќтсрочка или рассрочка уплаты налога. Ќалогова€ льгота направлена на изменение срока уплаты налога.

–ост масштабов предоставл€емых налогоплательщикам различного рода послаблений неизбежно ведет к увеличению потерь доходной части бюджетной системы всех уровней. ¬ 2010 г. объем выпадающих налоговых доходов бюджетной системы от предоставлени€ налоговых льгот составил около 1 трлн руб. ќбъем льгот по федеральным налогам в 2011 г. составил 2,103 трлн руб., а льгот по уплате таможенных платежей Ч 315,4 млрд руб. —умма льгот по всем налогам за 2011 г. составила около 3 трлн руб.

–оссийска€ практика предоставлени€ и контрол€ применени€ налоговых льгот имеет свою специфику, св€занную с особенност€ми переходного периода от плановой экономики к рыночной. ƒл€ первого этапа развити€ налоговой системы –‘ (1992Ч1998) характерным была чрезмерна€ множественность налоговых льгот, причем многие из них носили индивидуальный характер. ѕрава субъектов –‘ и муниципалитетов по введению и регулированию налоговых льгот на их территории практически не ограничивались. ѕроводима€ в то врем€ политика максимальных налогов приводила к усугублению экономических трудностей в реальном секторе экономики. ¬ результате дл€ поддержани€ угасающих отраслей производства в спешном пор€дке вводились налоговые льготы без должного их экономического обосновани€. „резмерный и экономически необоснованный рост числа налоговых льгот приводил не только к потер€м доходной части бюджета, но и к усложнению налогового законодательства, росту несправедливости налогообложени€, нарушению конкурентных основ рыночной системы.  роме того, "разбухание" налоговых льгот стало питательной средой дл€ уклонени€ от уплаты налогов, усилени€ агрессивной политики налогоплательщиков по минимизации налоговых платежей, роста правового нигилизма в области налогообложени€.

ћногие льготы использовались дл€ легальной минимизации налогов, а не в качестве стимула дальнейшего развити€. “ак, например, широкую известность получила практика злоупотреблени€ льготой по налогу на прибыль дл€ налогоплательщиков, использующих труд инвалидов, когда организации фиктивно нанимали инвалидов, в реальности не участвующих в производственном процессе. “ака€ налогова€ политика показала свою несосто€тельность. ѕоэтому во второй половине 1990-х гг. в российской практике наметилась тенденци€ к сокращению числа налоговых льгот.

ѕрин€тие Ќалогового кодекса –‘ привнесло принципиально новые подходы к построению налоговой системы в целом, в том числе и в вопросе предоставлени€ налоговых льгот. ¬о-первых, законодательное закрепление получила дефиници€ налоговых льгот. Ќесмотр€ на определенные ее изъ€ны, данна€ дефиници€ примен€етс€ в налоговом законодательстве на прот€жении 15 лет. ¬о-вторых, принципиальное значение имеет положение п. 1 ст. 56 Ќ  –‘ касательно того, что "нормы законодательства о налогах и сборах, определ€ющие основани€, пор€док и услови€ применени€ льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера". ƒанна€ норма законодательства ставит серьезные барьеры на пути лоббировани€ налоговых льгот. ќднако отмечаемые многими экономистами и юристами погрешности в дефиниции налоговых льгот позвол€ют обходить важнейшее требование законодательства и вводить отдельные нормы в интересах определенных групп налогоплательщиков. ¬-третьих, законодательно разграничены права законодательной власти в области установлени€ налоговых льгот. —огласно п. 3 ст. 56 Ќ  –‘ льготы по федеральным налогам и сборам устанавливаютс€ и отмен€ютс€ Ќ  –‘. Ћьготы по региональным налогам устанавливаютс€ и отмен€ютс€ Ќ  –‘ и (или) законами субъектов –‘ о налогах и сборах. Ћьготы по местным налогам устанавливаютс€ и отмен€ютс€ Ќ  –‘ и (или) нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах (законами городов федерального значени€ ћосквы и —анкт-ѕетербурга). ¬-четвертых, применение льготы отнесено Ќ  –‘ к правам налогоплательщика. —огласно п. 3 ст. 21 Ќ  –‘ налогоплательщики имеют право использовать налоговые льготы при наличии оснований и в пор€дке, установленном законодательством о налогах и сборах. ¬-п€тых, налогоплательщик, согласно п. 2 ст. 56 Ќ  –‘, вправе отказатьс€ от использовани€ льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. ѕредоставленное налогоплательщикам право отказатьс€ от применени€ налоговых льгот обусловлено тем, что в р€де случаев применение действующего налогового законодательства приводит к возникновению у налогоплательщика рисков при применении налоговых льгот либо ведет к определенным экономическим потер€м.

¬ведение в действие Ќ  –‘ сопровождалось резким сокращением числа налоговых льгот, вплоть до их отмены, что, к сожалению, не самым лучшим образом повли€ло на развитие экономики. “ак, в результате отмены льготы по капитальным вложени€м по налогу на прибыль снизилс€ стимул использовани€ прибыли как источника финансировани€ инвестиций.

Ќалоговые льготы как инструмент налогового регулировани€ принос€т ожидаемый эффект при условии соблюдени€ научных принципов их отбора и применени€.

ћировой опыт показывает, что в современных услови€х государство широко использует налоговые льготы дл€ стимулировани€ социально-экономических процессов. ќднако надо иметь в виду, что последстви€ применени€ налоговых льгот как инструмента налогового регулировани€, противоречивы. Ќалоговые льготы дают налогоплательщику экономию финансовых средств при уплате налогов, котора€ может быть направлена на развитие бизнеса, усовершенствование технологий, использование инноваций. Ќесмотр€ на то, что предоставление налоговых льгот напр€мую не влечет расходовани€ бюджетных средств, указанные меры оборачиваютс€ сокращением доходов бюджетной системы и тем самым уменьшают ресурсы государства, необходимые дл€ решени€ поставленных перед ним задач. ѕоэтому ѕравительство –‘ рассматривает налоговые льготы как "налоговые расходы" бюджетной системы –‘. Ќеобоснованное расширение применени€ различного рода налоговых послаблений, в том числе налоговых льгот, св€занное с этим масштабное "выпадение" доходов бюджета (о чем говорилось в предыдущем параграфе) требует разработки научно обоснованных принципов отбора налоговых льгот и их администрировани€.

ќдним из важнейших направлений налогового регулировани€ в –оссии на сегодн€ €вл€етс€ поддержка инвестиций и инноваций, что определено ќсновными направлени€ми налоговой политики. ¬ насто€щее врем€ у –оссии нет иной альтернативы, как проведение модернизации экономики. Ќалоговые методы регулировани€ необходимы дл€ реализации разработанной ћинэкономразвити€ –оссии —тратегии инновационного развити€ –оссийской ‘едерации на период до 2020 года, котора€ направлена на поддержку производства и выпуска современной и высокотехнологичной продукции. ¬ период с 2000 г. в российское налоговое законодательство неоднократно вносились поправки, нацеленные именно на поддержку инновационного развити€ экономики. ќни касались таких налогов, как Ќƒ—, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций, земельный налог. ќднако серьезного прорыва в развитии инновационной де€тельности не произошло, о чем красноречиво свидетельствуют данные о нарастании изношенности основных фондов. ѕо данным ¬. √. ѕанскова, износ основных фондов в 1990 г. составл€л 35,65%, в 2000 г. Ч 39,3, в 2010 г. Ч 47,9%]. ќбусловлено это тем, что высвобождающиес€ при применении налоговых льгот средства направл€ютс€ организаци€ми не на развитие производства и совершенствование технологий, а на увеличение заработной платы высшему руководству компаний, приобретение ценных бумаг, предоставление займов, вклады в уставные капиталы других организаций. ѕример низкой эффективности налоговой поддержки стимулировани€ инновационного развити€ экономики показывает важность соблюдени€ следующих принципов применени€ налоговых льгот.





ѕоделитьс€ с друзь€ми:


ƒата добавлени€: 2016-12-05; ћы поможем в написании ваших работ!; просмотров: 2987 | Ќарушение авторских прав


ѕоиск на сайте:

Ћучшие изречени€:

Ќачинайте делать все, что вы можете сделать Ц и даже то, о чем можете хот€ бы мечтать. ¬ смелости гений, сила и маги€. © »оганн ¬ольфганг √ете
==> читать все изречени€...

2094 - | 1901 -


© 2015-2024 lektsii.org -  онтакты - ѕоследнее добавление

√ен: 0.048 с.