Припущення, що покладені в основу аналізу взаємозв’язку
«В — О — П»:
А. Витрати і їх поведінка знаходяться під впливом більшої кі-
лькості факторів, ніж обсяг виробництва.
Б. Затрати поводяться по-різному залежно від ситуації, рішен-
ня і часу.
В. Інші припущення:
1. Всі інші змінні фактори залишаються постійними.
2. Виготовляється один продукт або має місце постійне спів-
відношення обсягів реалізації декількох (різних) продуктів.
3. Прибуток визначається виходячи із змінних витрат.
4. Загальні витрати і доходи є лінійною функцією обсягу дія-
льності.
5. Аналіз застосовується тільки по відношенню до релевант-
ного діапазону діяльності (Релевантний діапазон — діапазон ді-
яльності, в межах якого зберігається взаємозв’язок між величи-
ною витрат і їх фактором).
6. Витрати можуть бути поділені точно на постійні та змінні.
7. Оцінка невизначеності витрат (доходів) ігнорується.
Постійні витрати залишаються незмінними тільки в межах ре-
левантного діапазону.
Релевантні дані — дані, які можуть вплинути на прийнят- тя рішення. Релевантними можуть бути лише майбутні ви- трати.
Термін «релевантні дані» можна застосовувати як до витрат, так і до доходів. Ознаки релевантності та їх відмінність від нере- левантності подані на рис.5.8.
Доходи і витрати
Релевантні
Нерелевантні
Можуть мати місце у майбутньому
Різні для альтернативних рішень
Вже мали місце у минулому
Однакові для альтернативних рішень
Можуть бути змінені внаслідок рішення
Не можуть бути змінені внаслідок рішення
Рис. 5.8. Характеристика релевантних і нерелевантних доходів та витрат
При аналізі взаємозв’язку витрат, обсягу діяльності і прибутку можливі ще й певні допуски, які можуть повністю або частково бути відсутніми в конкретних умовах господарської діяльності. До таких лімітованих допусків відносять:
1. Існування незмінних цін на продукцію, що продається і на
сировину, що купується, матеріали і комплектуючі вироби, а та-
кож стабільних тарифів на заробітну плату, спожиту електроене-
ргію тощо.
2. Лінійність поведінки як розміру виторгу, так і обсягу витрат
на всьому релевантному діапазоні діяльності.
3. Постійний асортимент продажу.
4. Рівність між обсягами виробництва і реалізації, тобто не-
змінність залишків продукції.
5. Незмінною залишається продуктивність.
6. Відсутні структурні зрушення.
7. На затрати релевантно впливає лише обсяг.
8. Тотожність цінності грошей, отриманих зараз, їх оцінці в
будь-якому наступному періоді.
Слід зазначити, що наведені припущення і допуски можуть
обмежувати точність і складність аналізу «В — О — П».
У зв’язку з тим, що бізнес динамічний, користувач аналізу
«В — О — П» повинен постійно переглядати допуски. Більше
того, не треба міцно зв’язувати аналіз «В — О — П» з тради-
ційними допусками і припущеннями лінійності та незміннос-
ті цін.
Незважаючи на те що аналіз витрат, обсягу діяльності і при-
бутку забезпечує менеджера ефективним засобом визначення
оптимальних курсів дії, концепції і методика аналізу, розкриті
вище, являють собою швидше напрям мислення, ніж механіч-
ний порядок процедур. Щоб встановити найкраще поєднання
витрат, продажної ціни і обсягу реалізації, менеджер повинен
намагатися мислити в категоріях питомого маржинального при-
бутку, коефіцієнта виручки, критичної точки і ін. Ці показники
є динамічними, оскільки зміна величини одного з них спричи-
няє зміну інших. Правильні міркування і дії менеджера в ході
спільного аналізу витрат, обсягу діяльності і прибутку можуть
забезпечити успіх фірми у досягненні нею запланованого при-
бутку.
Аналіз невизначеності та відчутності — третій етап
(стадія) аналізу взаємозв’язку «витрати — обсяг — прибу-
Ток».
Суть його зводиться до застосування такого прийому управ-
лінських рішень, як: «А що буде, якщо (коли)?», який пропонує
відповідь на запитання, як зміниться результат, якщо початково
запропоновані (спроектовані) дані не будуть досягнуті або змі-
ниться ситуація з розрахунками. У контексті до аналізу «В-О-П»
аналіз відчутності дасть відповідь на такі запитання: який буде
прибуток, якщо показники обсягу зміняться порівняно до запла-
нованих?» або «який буде прибуток, якщо питомі змінні витрати
зростуть на 10 %?»
Інструментом аналізу відчутності є та величина виторгу, яка
знаходиться за критичною точкою. Її сума показує, до якого рів-
ня (якої межі) може «впасти» виторг, щоб не було збитків.
Зміна змінних витрат. Розглянемо приклад аналізу відчут-
ності. На питомий маржинальний дохід і на таку перспективу
впливають зміни змінних витрат. Нехай, у прикладі із кавою, ми
купуємо баночку не за 0,5 дол, а за 0,7 дол, а продаємо незмінно
по 0,9 дол. При такій ситуації питомий маржинальний дохід впа-
де від 0,4 дол до 0,2 дол і точка перетину підніметься з 500 до
1000 диниць.
Міра контролю за величиною змінних витрат різна залежно
від обсягу продажів.
Зміна постійних витрат. Постійні витрати нестатичні (ста- більні) з року в рік. Вони можуть бути навмисно збільшені для забезпечення більш прибуткової комбінації виробництва і роз- поділу, ці зміни відобразяться на виторгу, змінних і постійних витратах. Наприклад, можна збільшити витрати на продажі, замінивши реалізацію через гуртовиків напряму, безпосеред- ньо на ринку. Ця комбінація дає можливість підвищити відпу- скну ціну. Може бути придбане більш сучасне устаткування з метою скорочення питомих змінних витрат або відбутися замі- на роздрібної торгівлі на гуртову, або, наприклад, підприємст- во, яке виробляє кухонні печі, вирішує відмовитися від свого ливарного виробництва (це рішення буде правильним, якщо зміна постійних витрат не перекриється збільшенням змінних у процесі придбання заготовок у більшому обсязі, ніж перед- бачається).
Отже, аналіз відчутності — це визначення прибутку, розумі-
ючи усі внутрішні фактори, що впливають на прибуток.
Наступний етап аналізу «В — О — П» — це використання
Маржинального доходу.
На цьому етапі відбувається порівняння маржинального дохо-
ду (МД) з валовим прибутком.
Нагадаємо, що МД = Продажі – Усі змінні витрати (включаю-
чи змінні витрати на збут і управління; виключаючи постійні ви-
робничі накладні витрати).
Валовий прибуток = Продажі – Усі виробничі витрати
(включаючи витрати на збут і управління).
Даний аналіз проводиться з метою оптимального викорис-
