| № | Зміст операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1-ша подія | Надходження грошових коштів | |||
| Розрахунки з податкових зобов'язань | ||||
| 2-га подія | Відвантажені ТМЦ | |||
| Списано фактичну собівартість | 26, 28 | |||
| Списано суму ПДВ | ||||
| Списання на фінансовий результат доходів та витрат від операції | 701 791 | 791 901 | 100 50 |
Облік податку на прибуток
II. Реалізація після відвантаження (без оплати)
| № | Зміст операції | Дт | К-т | Сума, грн |
| 1-ша подія | Відвантажені ТМЦ | |||
| Зобов'язання з ПДВ | ||||
| Списано фактичну собівартість | 26, 28 | |||
| 2-га подія | Надходження грошових коштів | |||
| Списання на фінансовий результат доходів та витрат від операції | 701 791 | 791 901 | 100 50 |
III. При попередній оплаті постачальникові за продукцію, товар, матеріали, послуги
| № | Зміст операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1-ша подія | Попередня оплата | |||
| Сума податкового кредиту з ПДВ | ||||
| 2-га подія | Оприбуткування ТМЦ, отримання податкової накладної | 644 20, 28 | 631 631 | 20 100 |
IV. При оприбуткуванні товарно-матеріальних цінностей без оплати
| № | Зміст операції | Д-т | К-т | Сума, грн |
| 1-ша подія | Оприбуткування ТМЦ, отримання податкової накладної | 20, 281 | ||
| Податковий кредит із ПДВ | ||||
| Оплата |
У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено рахунки 17 "Відстрочені податкові активи" та 54 "Відстрочені податкові зобов'язання". Ці рахунки призначені для відображення тимчасової різниці в сумі податку на прибуток, яка виникає внаслідок розбіжності в сумах прибутку за даними бухгалтерського обліку та прибутку, який є об'єктом оподаткування.
Розділ 9
Вони встановлені П(С)БО № 17 "Податок на прибуток"
Приклад
У 1998 р. підприємство отримало дохід від реалізації в сумі 250 тис. грн та аванси від покупців у сумі 40 тис. грн.
У 1999 р. дохід від реалізації становив 300 тис. грн (у тому числі у рахунок авансів, отриманих у 1998 p.), аванси постачальникам — 50 тис. грн.
Податок на прибуток, що підлягає сплаті, становить у 1998 р. за ставкою ЗО %: (250 + 40) • 30 % = 87 (тис. грн); обліковий податок на прибуток — тільки: 250 • 30 % = 75 (тис. грн).
Отже, виникає відстрочений податковий актив у сумі 87 - 75 = = 12 тис. грн, який становить оподатковуваний прибуток у 1999 р.
В обліку це виглядає так:
Д-т 98 "Податки на прибуток" — 75 тис. грн
Д-т 17 "Відстрочені податкові активи" — 12 тис. грн
К-т 64 "Розрахунки за податковими платежами"— 87 тис. грн.
У 1999 р. податок на прибуток, який підлягає сплаті, становитиме: (300 - 40 - 50) • ЗО % - 63 тис. грн.
На витрати слід віднести 90 тис. грн (300 • ЗО %). В обліку:
Д-т 98 "Податки на прибуток" — 90 тис. грн К-т 64 "Розрахунки за податковими платежами" — 63 тис. грн К-т 54 "Відстрочені податкові зобов'язання" — 15 тис. грн К-т 17 "Відстрочені податкові активи" — 12 тис. грн.
Отже, очевидні розбіжності між податковим та бухгалтерським обліком.
У Балансі сальдо за рахунком 17 "Відстрочені податкові активи" відображається в Активі, сальдо за рахунком 54 "Відстрочені податкові зобов'язання"— у Пасиві.
Облік податку на прибуток
9.2. Облік валових доходів та валових витрат
Податковий облік в Україні регулюється Законом України "Про оподаткування прибутку підприємств".
Відповідно до цього закону прибуток до оподаткування, як правило, не збігається з балансовим прибутком (рахунок 79).
Валові доходи та валові витрати — це операційна частина податкового обліку.
Валовий дохід — загальна сума доходу платника податку від усіх видів діяльності, отриманого (нарахованого) протягом звітного періоду в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах як на території України, її континентальному шельфі, виключній (морській) економічній зоні, так і за її межами.
Валові витрати — сума будь-яких витрат платника податку в грошовій, матеріальній або нематеріальній формах, здійснюваних як компенсація вартості товарів (робіт, послуг), які придба-ваються (виготовляються) таким платником податку для їх подальшого використання у власній господарській діяльності.
Прибуток до оподаткування за податковим обліком визначається так:
Прибуток на оподаткування = Валові доходи -- Валові витрати - Амортизація.
Інформація про валові витрати накопичується на рахунку 900 "Валові витрати", про валові доходи — на рахунку 700 "Валові доходи".
Облік валових витрат
На рахунку 900 суми відображаються одночасно за дебетом і за кредитом без ПДВ, сальдо немає.
Типові проводки
1. Попередня оплата за товари, роботи, послуги
| № | Зміст | Дт | К-т |
| 1.1 | Включено до складу валових витрат вартість попередньо сплачених ТМЦ, робіт чи послуг виробничого призначення | 301, 311 312, 601 | |
| 1.2 | Списано вартість витрат, вказаних у п. 1, на рахунки бухгалтерського обліку | 631, 632, 371, 377 |
Розділ 9
2. Оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих без попередньої оплати
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 2.1 | Включено до складу валових витрат суму акцептованих рахунків постачальників за ТМЦ для здійснення статутної діяльності | 631, 632, 377 | |
| 2.2 | Оприбутковано матеріальні цінності, вказані у п. 1, які отримані без попередньої оплати | 20, 22, 28 |
3. Різні витрати підприємства
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 3.1 | Включено до складу валових витрат: — суму акцептованих рахунків поста чальників за енергію; — страхування, роботи та послуги вироб ничого призначення; — відсотки за користування позикою; — витрати на відрядження фізичних осіб; — витрати на гарантійний ремонт; — витрати на рекламу та представницькі витрати; — плата за реєстрацію підприємства у органах державної реєстрації | 631, 372, 377 | |
| 3.2 | Списані на рахунки витрат, витрати, зазначені у п. 1 | 90, 91, 92, 93, 94 |
4. Придбання ліцензій
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 4.1 | Включено до складу валових витрат суму витрат на придбання ліцензій та інших спеціальних дозволів, що видаються державними органами для ведення господарської діяльності | ||
| 4.2 | Включено до складу нематеріальних активів витрати, що наведені у п. 1 |
Облік податку на прибуток 427
5. Відображення курсових різниць
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 5.1 | Включено до складу валових витрат суму негативних курсових різниць, що вираховуються на вартість цінностей та зобов'язань, виражених в іноземній валюті | 302, 312, 502, 602 | |
| 5.2 | Списані на витрати курсові різниці | 945, 974 |
6. Погашення дебіторської заборгованості
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 6.1 | Включено до складу валових витрат суму дебіторської заборгованості, що залишилась непогашеною і списується з балансу відповідно до законодавства | 361, 371, | |
| 6.2 | Списано безнадійну заборгованість, коли відповідні заходи, яких вжито до стягнення таких боргів, не привели до позитивних результатів, а також суми заборгованостей, за якими закінчився строк позовної давності |
7. Поточний та капітальний ремонт основних засобів
| М | Зміст | Д-т | К-т |
| 7.1 | Включено до складу валових витрат суму витрат на ремонт у межах 10 % балансової вартості основних засобів на початок року | ||
| 7.2 | Списані на рахунки 9 класу витрати, наведені у п. 1 | 91,92, 93, 94 |
8. Нарахування заробітної плати
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 8.1 | Включено до складу валових витрат суму нарахованої заробітної плати | ||
| 8.2 | Списано на рахунки класу 9 витрати за нарахованою заробітною платою | 23, 91, 92, 93, 94 |
Розділ 9
9. Нарахування податків та зборів
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 9.1 | Включено до складу валових витрат суми належних до сплати податків (комунальний податок, податок за використання символіки, податок з оренди, збори до органів соціального та пенсійного страхування, нараховані на фонд оплати праці) | 641,651, 652, 653, | |
| 9.2 | Списані на витрати платежі, вказані У п. 1 | 23, 91, 92, 93, 94 |
10. Коригування валових витрат
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 10.1 | Включено до складу валових витрат суми витрат, які не було враховано в минулих періодах | ||
| 10.2 | Виключено зі складу валових витрат суми витрат, які були помилково враховані в минулих періодах до складу валових витрат |
Облік валових доходів
1. Реалізація товарів за готівку
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 1.1 | Отримано готівкові кошти за реалізовані ТМЦ або надані послуги | ||
| 1.2 | Сума отриманого доходу включена до складу доходів від реалізації | 701,702, 703 |
Облік податку на прибуток
2. Надходження від покупців попередньої оплати
| № | Зміст | Д-т | К-т |
| 2.1 | Зараховані на розрахунковий рахунок грошові кошти від покупців у сплату продукції, товарів, послуг, що належить відвантажити | 311, 312 | |
| 2.2 | Відображено у складі розрахунків суму грошових коштів, яку було зараховано на розрахунковий рахунок | 681, 685 |
