Дата виникнення податкових зобов'язань

Датою виникнення податкових зобов'язань з продажу товарів (робіт, послуг) вважається дата, яка припадає на податковий пе­ріод, протягом якого відбувається будь-яка з подій, що сталася раніше:

— або дата зарахування коштів від покупця (замовника) на банківський рахунок платника податку як оплата товарів (робіт, послуг), що підлягають продажу, а у разі продажу товарів (робіт, послуг) за готівкові грошові кошти — дата їх оприбуткування в касі платника податку, а за відсутності такої — дата інкасації готівкових коштів у банківській установі, що обслуговує плат­ника податку;

— або дата відвантаження товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (по­слуг) платником податку.

У разі продажу товарів (валютних цінностей) або послуг з використанням торговельних автоматів або іншого подібного устат­кування, що не передбачає наявності касового апарата, контро­льованого уповноваженою на це фізичною особою, датою виник­нення податкових зобов'язань вважається дата виймання з та­ких торговельних апаратів або подібного устаткування грошової виручки. Правила інкасації такої виручки встановлює Націо­нальний банк України.

Коли продаж товарів (робіт, послуг) через торговельні автома­ти здійснюється з використанням жетонів, карток або інших за­мінників гривні, датою збільшення валового доходу вважається дата продажу таких жетонів, карток або інших замінників гривні.

Коли продаж товарів (робіт, послуг) здійснюється з використанням кредитних або дебетових карток, дорожніх, ко­мерційних, персональних або інших чеків, датою збільшення податкових зобов'язань вважається або дата оформлення подат­кової накладної, що засвідчує факт надання платником податку товарів (робіт, послуг) покупцю, або дата виписування відповід­ного рахунка (товарного чека) залежно від того, яка подія відбу­лася раніше.

Датою виникнення податкових зобов'язань під час здійснення бартерних (товарообмінних) операцій вважається будь-яка з по­дій, що сталася раніше:

Облік податку на додану вартість 453

— або дата відвантаження платником податку товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) платником податку;

— або дата оприбуткування платником податку товарів, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт отримання платником податку результатів робіт (послуг).

Датою виникнення податкових зобов'язань при здійсненні бар­терних (товарообмінних) операцій з нерезидентами вважається дата події, що відбулась першою;

— або дата оформлення вивізної (експортної) митної декла­рації, що засвідчує вивезення товарів платником податку, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт надання товарів (робіт, послуг) нерезиденту;

— або дата оформлення ввізної (імпортної) митної декларації, що засвідчує одержання товарів платником податку, а для робіт (послуг) — дата оформлення документа, що засвідчує факт отри­мання товарів (робіт, послуг) платником податку.

Датою виникнення податкових зобов'язань у разі продажу то­варів (робіт, послуг) з оплатою за рахунок бюджетних коштів є дата надходження таких коштів на розрахунковий рахунок платника податку або дата отримання відповідної компенсації у будь-якому іншому вигляді, включаючи зменшення заборгованості такого плат­ника податку за його зобов'язаннями перед таким бюджетом.

Датою виникнення податкових зобов'язань при ввезенні (імпор­туванні) товарів є дата оформлення ввізної митної декларації із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Датою ви­никнення податкових зобов'язань при імпортуванні робіт (послуг) є дата списання коштів з розрахункового рахунка платника подат­ку в оплату робіт (послуг) або дата оформлення документа, що засвідчує факт виконання робіт (послуг) нерезидентом залежно від того, яка з подій відбулася першою.

Датою виникнення податкових зобов'язань виконавця з конт­рактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону Украї­ни "Про оподаткування прибутку підприємств", є дата збільшен­ня валового доходу виконавця довгострокового контракту.

Попередня оплата (авансування) товарів, що згідно з догово­рами підлягають вивезенню (експортуванню) за межі митної те-

Розділ 10

ритори України або ввезенню (пересиланню) на митну терито­рію України, не є підставою для виникнення податкових зобо­в'язань.

Податковий кредит

Податковий кредит звітного періоду складається із сум по­датків, сплачених (нарахованих) платником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів чи нематеріальних активів, що підлягають амортизації.

Суми податку на додану вартість, сплачені (нараховані) плат­ником податку у звітному періоді у зв'язку з придбанням (спо­рудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, вклю­чаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду незалежно від строків введення в експлуатацію основних фондів, а також від того, чи мав платник податку оподатковувані оборо­ти протягом такого звітного періоду.

Коли платник податку здійснює операції з продажу товарів (робіт, послуг), що звільнені від оподаткування або не є об'єктом оподаткування, суми податку, сплачені (нараховані) у зв'язку з придбанням товарів (робіт, послуг), вартість яких відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) та основних фондів і нематеріальних активів, що підлягають амортизації, відносяться відповідно до складу валових витрат виробництва (обігу) та на збільшення вартості основних фондів і нематеріальних активів і до податкового кредиту не включаються.

Коли товари (роботи, послуги), що виготовлені та/або придбані, частково використовуються в оподатковуваних операціях, а част­ково ні, до суми податкового кредиту включається та частка спла­ченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка відповідає частці використання таких товарів (робіт, послуг) в оподатковуваних операціях звітного періоду.

Коли платник придбає товари (роботи, послуги), вартість яких не відноситься до складу валових витрат виробництва (обігу) і не підлягає амортизації, податки, що сплачені у зв'язку з таким придбанням, відшкодовуються за рахунок відповідних джерел і до складу податкового кредиту не включаються.

Не дозволяється включення до податкового кредиту будь-яких витрат за сплати податку, що не підтверджені податковими на-

Облік податку на додану вартість

кладними чи митними деклараціями, а при імпорті робіт (по­слуг) — актом прийняття робіт (послуг) чи банківським доку­ментом, який засвідчує перерахування коштів в оплату вартості таких робіт (послуг).

Коли на момент перевірки платника податку податковим ор­ганом суми податку, попередньо включені до складу податкового кредиту, залишаються непідтвердженими зазначеними цим підпунктом документами, платник податку несе відповідальність у вигляді фінансових санкцій, установлених законодавством, нарахованих на суму податкового кредиту, не підтверджену за­значеними цим підпунктом документами.

Датою виникнення права платника податку на податковий кредит вважається:

— дата першої з подій;

— або дата списання коштів з банківського рахунка платника податку в оплату товарів (робіт, послуг), дата виписування відпо­відного рахунка (товарного чека) — у разі розрахунків з викори­станням кредитних дебетових карток або комерційних чеків;

— або дата отримання податкової накладної, що засвідчує факт придбання платником податку товарів (робіт, послуг);

— для операцій з ввезення (пересилання) товарів (робіт, по­слуг) — дата сплати податку за податковими зобов'язаннями;

— для бартерних (товарообмінних) операцій — дата здійснен­ня заключної (балансуючої) операції, що відбулася після першої з подій.

Датою виникнення права замовника на податковий кредит з контрактів, визначених довгостроковими відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", є дата збільшення валових витрат замовника довгострокового контракту.

Для товарів (послуг), придбання (надання) яких контролюється приладами обліку, факт отримання (надання) таких товарів (по­слуг) засвідчується даними обліку.