Дохід, що виникає в результаті використання активів підприємства іншими сторонами, визнається у вигляді відсотків, роялті і дивідендів, якщо є можливість надходження економічних вигід, пов'язаних із такою операцією: дохід можна вірогідно оцінити. Цей дохід має визнаватися в такому порядку:
— відсотки визнаються в тому звітному періоді, в якому вони виникли, виходячи з бази їхнього нарахування і терміна користування відповідними активами;
Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства 365
— роялті визнаються за принципом нарахування відповідно до економічного змісту відповідної угоди;
— дивіденди визнаються в періоді ухвалення рішення про їх виплату.
Відсотки — плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів або сум, заборгованих підприємству. Дохід як відсотки визнається у тому звітному періоді, до якого він належить, виходячи з бази нарахування відсотків та строку користування відповідними активами. Відсотками не визнається надання платежу відстрочки навіть у формі підвищення відпускної ціни.
Роялті — це платежі за використання нематеріальних активів підприємства (патентів, торговельних марок, авторського права, програмних продуктів). Дохід як роялті визнається на основі принципу нарахування згідно з економічним змістом відповідної угоди.
Дивіденди — частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їхньої участі у власному капіталі підприємства. Дохід як дивіденди визнається в період прийняття рішення про їх виплату.
Доходи класифікуються в бухгалтерському обліку за такими групами: дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг); інші операційні доходи; фінансові доходи; інші доходи; надзвичайні доходи.
Склад доходів, що належать до відповідної групи, встановлено Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".
Планом рахунків передбачено окремі рахунки для обліку доходів у розрізі видів діяльності. Найменування рахунків і субрахунків до них являють собою докладний опис складу доходів з класифікацією за видами діяльності.
Залежно від місця виникнення доходу розрізняють доходи центрів інвестицій, центрів доходів, центрів прибутку та загальний дохід підприємства.
Розділ 6
6.4. Фінансовий облік доходу та фінансових результатів від реалізації продукції (товарів), робіт, послуг
Для узагальнення інформації про доходи від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності підприємства, а також від надзвичайних подій призначено рахунки класу 7 "Доходи і результати діяльності".
Рахунки цього класу використовують для обліку господарських процесів. Господарські процеси — це сукупність подібних за економічним змістом господарських операцій. Основні види господарських процесів — придбання виробничих (торгових) запасів, виготовлення продукції (виконання робіт, надання послуг), продаж товарів і реалізація готової продукції (робіт, послуг).
Рахунки класу 7 є тимчасовими, такими, що використовуються для накопичення інформації про доходи за звітний період, по закінченню якого сальдо цих рахунків переноситься на рахунок 79 "Фінансові результати". Тимчасові рахунки розпочинають звітний період із нульового сальдо. Інформація про доходи і витрати в них дає можливість скласти проміжну звітність.
На рахунках класу 7, крім рахунка 76 "Страхові платежі", протягом звітного періоду за кредитом відображається сума загального доходу разом із сумою непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), що включені до ціни продажу, за дебетом — щомісячне відображення належної суми непрямих податків, зборів (обов'язкових платежів), щорічне або щомісячне віднесення суми чистого доходу на рахунок 79 "Фінансові результати".
На рахунку 76 "Страхові платежі" узагальнюється інформація про надходження страхових платежів та їх повернення страхувальникам, із щомісячним віднесенням всієї різниці на субрахунок 703 "Дохід від реалізації робіт і послуг".
Таким чином, рахунки 70 "Доходи від реалізації" та 71 "Інший операційний дохід" призначені для відображення доходів від операційної діяльності, а рахунки 72 "Дохід від участі в капіталі", 73 "Інші фінансові доходи" — доходів від фінансової діяльності.
Рахунок 74 "Інші доходи" призначений для обліку доходів, пов'язаних передусім з інвестиційною діяльністю, та доходів, що виникають у процесі звичайної діяльності, але не пов'язані з операційною або фінансовою діяльністю.
Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства 367
Узагальнення інформації про доходи від реалізації готової продукції, товарів, робіт і послуг, доходів від страхової діяльності, а також про суму знижок, наданих покупцям, та про інші вирахування з доходу ведеться на рахунку 70 "Доходи від реалізації".
Рахунок 70 "Доходи від реалізації" — тимчасовий, має ознаки пасивного рахунка, призначений для обліку господарських процесів.
За кредитом рахунка 70 "Доходи від реалізації" на підставі довідок та розрахунків бухгалтерії відображається збільшення (одержання) доходу, за дебетом — належна сума непрямих податків (акцизного збору, податку на додану вартість та інших, передбачених законодавством); суми, які отримує підприємство на користь комітента, принципала; повернуті перестраховиками частки страхових платежів (страхових внесків, страхових премій); результат зміни резервів незароблених премій (у страхових організаціях); списання у порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
Бухгалтерський облік доходів від реалізації ведеться щодо кожного об'єкта за відповідними групами, для яких відкривається окремий субрахунок. Субрахунки рахунка 70 "Доходи від реалізації" подано в табл. 2.6.1.
Таблиця 2.6.1. Субрахунки до рахунка 70 "Доходи від реалізації"
| № субра-хунка | Назва | Характеристика |
| Дохід від реалізації готової продукції | Використовують для узагальнення інформація про доходи від реалізації готової продукції | |
| Дохід від реалізації товарів | Використовують підприємства торгівлі та інші організації для узагальнення інформації про доходи від реалізації товарів | |
| Дохід від реалізації робіт і послуг | Використовують підприємства і організації, що виконують роботи і надають послуги, для узагальнення інформації про доходи від реалізації робіт і послуг, про результати зміни резервів незароблених премій |
Розділ (
Закінчення табл. 2.6.1
| Вирахування з доходу | За дебетом відображається сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції і товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу. За кредитом субрахунка 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 "Фінансові результати" |
Аналітичний облік доходів від реалізації ведеться за видами (групами) продукції, товарів, робіт, послуг, регіонами збуту та/або за іншими напрямками, визначеними підприємством.
Первинними документами з обліку доходів від реалізації є розрахунки (довідки) бухгалтерії. Підприємство може самостійно розробляти додаткові субрахунки та аналітичні рахунки, виходячи зі специфіки діяльності, конкретних потреб, завдань управління та контролю.
Розрахункові документи вважають пред'явленими покупцеві (замовникові) за умови, що це відбулося у спосіб, передбачений договором (якщо розрахунки здійснюються без участі установ банків) або після подання їх до установи банку (якщо розрахунки здійснюються через установи банків).
Якщо за умовами договору (контракту) готову продукцію приймає покупець (замовник) безпосередньо на підприємстві, то вона вважається реалізованою після передачі її покупцеві (замовникові), оформленої документами, передбаченими умовами договору (контракту) і пред'явленням розрахункових документів покупцеві (замовникові).
У фінансовому обліку процес реалізації відображається так: за принципом нарахування — у момент відвантаження готової продукції, товарів, наданих послуг, а в податковому обліку дохід визнається за першою подією.
Основні бухгалтерські проводки з обліку доходів наведені в табл. 2.6.2. Кореспонденцію рахунка 70 "Доходи від реалізації" показано на рис. 2.6.2.
Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства
Таблиця 2.6.2. Основні бухгалтерські проводки з обліку доходів
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Д-т | К-т | ||
| Відображено суми, що не є доходом (які підлягають виключенню з нього) | 70 "Доходи від реалізації" | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | |
| Відображено суми, одержані у складі доходу від реалізації | 70 "Доходи від реалізації" | 64 "Розрахунки за податками й платежами" | |
| Відображено надходження страхових платежів від страхувальника | 70 "Доходи від реалізації" | 76 "Страхові платежі" | |
| Віднесено на фінансовий результат від реалізації продукції (закриття рахунка 70 наприкінці звітного періоду) | 70 "Доходи від реалізації" | 791 "Результат основної діяльності" | |
| Визнано дохід на суму активів, переданих як внесок до статутного капіталу або в обмін на довгострокові цінні папери (фінансові інвестиції) | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Отримано основні засоби в обмін на неподібний об'єкт | 15 "Капітальні інвестиції" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| На суму одержаної готівки визнано дохід від реалізації | ЗО "Каса" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| На суму одержаних у безготівковій формі грошових коштів визнано дохід від реалізації | 31 "Рахунки в банках" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| На забезпечення заборгованості покупцем виставлено вексель на суму визнаного доходу від реалізації | 34 "Короткострокові векселі одержані" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Визнано дохід від реалізації покупцям та замовникам на умовах відстрочки платежу | 36 "Розрахунки з покупцями та замовниками" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Визнано дохід від реалізації іншим дебіторам | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 70 "Доходи від реалізації" |
24 — 4-1132
Розділ 6
Закінчення табл. 2.6.2
| Визнано дохід від погашення кредиторської заборгованості перед постачальниками та підрядниками шляхом реалізації | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядчиками" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Визнано дохід від погашення заборгованості з оплати праці робітників у натуральній формі | 66 "Розрахунки з оплати праці" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Визнано дохід від реалізації різним контрагентам | 68 "Розрахунки за іншими операціями" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Віднесення до складу доходу поточного періоду доходів майбутніх періодів, одержаних від реалізації | 69 "Доходи майбутніх періодів" | 70 "Доходи від реалізації" | |
| Списання на рахунок фінансових результатів дебетових оборотів: за наданими після дати реалізації знижками, сумами, продукції або товарами, поверненими покупцями, та іншими сумами, що підлягають виключенню з доходів | 791 "Результат основної діяльності" | 704 "Вирахування з доходу" |
|
Розділ 6
Контрольні запитання та тести
Контрольні запитання
1. Як ви розумієте поняття "дохід"?
2. Поясніть економічну сутність принципу нарахування та відповідності доходів та витрат.
3. Які загальні умови визнання доходу?
4. Дайте правильне тлумачення двох різновидів доходу — валового доходу та чистого доходу.
5. Дайте визначення поняття "відсотки".
6. Дайте визначення поняття "дивіденди".
7. Що таке інвестиційна діяльність?
8. Як ви розумієте поняття "надзвичайна подія"?
9. Дайте визначення поняття "роялті".
10. Дайте пояснення фінансовій діяльності.
11. Що є основною діяльністю для інвестиційної компанії та комерційного торговельного підприємства?
12. Назвіть, за якими групами класифікуються доходи.
13. Як визнається дохід при цільовому фінансуванні?
14. Назвіть умови визнання доходу від надання послуг.
Тести
1. Норми П(С)БО 15 поширюються:
а) на доходи підприємств від звичайної діяльності;
б) доходи підприємств від звичайної діяльності: реалізації
продукції (товарів, інших активів); надання послуг; отри
маного цільового фінансування; використання активів
підприємства іншими сторонами, результатом чого є отри
мання відсотків, роялті та дивідендів;
в) доходи підприємств від звичайної діяльності, реалізацію
цінних паперів, договори оренди;
г) дохід підприємств від звичайної та надзвичайної діяльності?
2. Для визнання доходу необхідне:
а) збільшення активу або зменшення зобов'язань, які зумов
люють збільшення власного капіталу;
б) надходження активу;
Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства 373
в) зменшення зобов'язань, які зумовлюють збільшення влас
ного капіталу;
г) збільшення власного капіталу;
3. Дохід, пов'язаний з наданням послуг, має визнаватись:
а) виходячи зі ступеня завершеності операцій з надання по
слуг на дату балансу;
б) тільки в сумі витрат, пов'язаних із цим фінансуванням,
причому в тих періодах, коли ці витрати виникли;
в) якщо є можливість надходження економічних вигід;
г) виходячи зі ступеня завершеності операцій з надання по
слуг.
4. Відсотки — це:
а) плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів
або сум, заборгованих підприємству;
б) платежі за використання нематеріальних активів підприєм
ства (патентів, торговельних марок, авторського права, про
грамних продуктів);
в) частина чистого прибутку, розподілена між учасниками
(власниками) відповідно до частки їхньої участі у власному
капіталі підприємства.
5. Дохід від цільового фінансування має визнаватись:
а) виходячи зі ступеня завершеності операцій з надання послуг;
б) якщо є можливість надходження економічних вигід;
в) виходячи зі ступеня завершеності операцій з надання по
слуг на дату балансу;
г) тільки в сумі витрат, пов'язаних із таким фінансуванням,
причому в тих періодах, коли ці витрати виникли.
6. Роялті — це:
а) плата за використання грошових коштів, їх еквівалентів
або сум, заборгованих підприємству;
б) частина чистого прибутку, розподілена між учасниками
(власниками) відповідно до частки їхньої участі у власному
капіталі підприємства;
в) платежі за використання нематеріальних активів підприєм
ства (патентів, торговельних марок, авторського права, про
грамних продуктів)?
Розділ 6
7. Операційна діяльність — це:
а) основна статутна діяльність підприємства, а також інші види
діяльності, які не є інвестиційною чи фінансовою діяльні
стю;
б) придбання та реалізація тих необоротних активів, а також
тих фінансових інвестицій, які не є складовою еквівалентів
грошових коштів;
в) діяльність, яка приводить до змін розміру і складу власного
та позикового капіталу підприємства;
г) будь-яка діяльність підприємства (або операції, які її забез
печують чи виникають внаслідок здійснення такої діяль
ності).
8. Сальдо на рахунку класу 7 є:
а) тимчасовим, тобто таким, що використовується для нако
пичення інформації про доходи за звітний період;
б) дебетовим;
в) кредитовим;
г) немає правильної відповіді.
9. Чи коригується дохід від реалізації продукції (товарів, робіт,
послуг) на величину сумнівної і безнадійної заборгованості:
а) так;
б) ні;
в) ні, сума такої заборгованості визнається витратами підприєм
ства;
г) немає правильної відповіді?
10. Театральна вистава має відбутися 15 січня 2000 p., але
квитки продано 25 грудня 1999 р. Як відображається дохід від
продажу квитків у фінансовій звітності за 1999 p.:
а) доходи в сумі виторгу;
б) доходи за мінусом понесених витрат;
в) доходи майбутніх періодів на суму виторгу;
г) кредиторська заборгованість за одержаними авансами?
11. Що означає запис:
Д-т 361 "Розрахунки з вітчизняними покупцями" К-т 701 "Доходи від реалізації готової продукції"
Облік доходів та фінансових результатів діяльності підприємства
Д-т 901 "Собівартість реалізованої готової продукції" К-т 26 "Готова продукція"
а) покупцем повернено готову продукцію;
б) реалізовано готову продукцію покупцям і одночасно списа
но собівартість готової продукції;
в) покупцем акцептовано платіж за реалізовану продукцію;
г) немає правильної відповіді?
12. 1 березня 2000 р. підприємством реалізовано побутову тех
ніку на суму 20 000 грн, ПДВ — 4000 грн, на умовах гарантійно
го обслуговування протягом року. Очікується, що витрати на
гарантійне обслуговування становитимуть 4 % суми реалізації
товару. Дохід від реалізації товарів за березень становить:
а) 24 000 грн;
б) 20 000 грн;
в) 12 000 грн;
г) 23 040 грн.
13. Якщо дохід від надання послуг не можна правильно визна
чити, то:
а) він відображається в розмірі визначених витрат, що підля
гають відшкодуванню;
б) дохід не визначається;
в) немає правильної відповіді.
14. Відсотки визнаються доходом:
а) згідно з принципом нарахування;
б) виходячи з бази їх нарахування, в тому звітному періоді, в
якому вони виникли;
в) немає правильної відповіді;
г) у період ухвалення рішення про їх виплату.
15. Чи визнається дохід у таких випадках:
а) при здійсненні бартерних операцій;
б) одержання авансу від покупця за товари, які ще не відван
тажені;
в) правильні відповіді а) і б);
г) на поточний рахунок підприємства банком помилково зара
ховано грошові кошти іншого підприємства?
Розділ 6
16. Дохід визнається:
а) при здійсненні обміну подібними активами;
б) здійсненні обміну подібними і неподібними активами;
в) здійсненні обміну тільки неподібними активами;
г) немає правильної відповіді.
Матриця відповідей на тести
| Запитання | |||||
| Відповідь | б | а | а | а | г |
| Запитання | |||||
| Відповідь | в | а | а | в | в |
| Запитання | |||||
| Відповідь | б | б | а | б | а |
| Запитання | |||||
| Відповідь | в |
Розділ 7
