У момент створення підприємства його стартовий капітал втілюється в активах, інвестованих засновниками (учасниками), і являє собою вартість майна підприємства. Займаючись підприємницькою діяльністю, підприємство використовує залучені кошти, в результаті чого виникають борги. Боргові зобов'язання підтверджують права і вимоги кредиторів щодо активів підприємства (А = 3 + К) і мають пріоритет порівняно з вимогами власників. Тому власний капітал підприємства визначається як різниця між вартістю його майна і борговими зобов'язаннями: К = А — 3.
Власний капітал — це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.
До власного капіталу належать: статутний капітал, пайовий капітал, додатковий вкладений капітал, інший додатковий капітал; резервний капітал, нерозподілений прибуток (непокритий збиток), неоплачений капітал, вилучений капітал (рис. 2.7.1).
Основним елементом власного капіталу є статутний капітал — один з основних показників, що власне характеризує розміри і фінансовий стан підприємства. Він відображається в сумі, що зареєстрована в установчих документах як сукупність внесків (часток, акцій за номінальною вартістю, пайових внесків)
|
Облік формування і змін статутного фонду
Пайовий капітал складається із сум пайових внесків, членів споживчого товариства, житлово-будівельних кооперативів, кредитних спілок та інших підприємств, а також паїв членів колективних сільськогосподарських підприємств (КСП) у сільському господарстві, одержаних у результаті розподілу на паї колективної власності.
Додатковий капітал складається з емісійного доходу, тобто доходу, одержаного від розміщення акцій власної емісії за цінами, які перевищують номінальну вартість; іншого вкладеного капіталу; дооцінки активів; безоплатного одержання необоротних активів; іншого додаткового капіталу.
Суми вилученого капіталу відображають вартість акцій власної емісії, які на певний момент не розміщені серед акціонерів. Вилучений капітал не впливає на суму власного капіталу, а лише показує, що цей капітал належить підприємству, але не закріплений за конкретною фізичною особою (акціонером). Вилучений капітал має бути або перепроданий, або анульований.
Кошти резервного (страхового) капіталу використовують відповідно до напрямків, передбачених в установчих документах: як правило, у разі нестачі прибутку за рахунок резервного (страхового) капіталу покриваються непередбачені витрати, погашаються борги перед кредиторами при ліквідації товариства, виплачуються дивіденди за привілейованими акціями тощо.
Ст. 14 Закону України "Про господарські товариства" передбачено створення в господарському товаристві резервного (страхового) капіталу в розмірі, встановленому установчими документами, але не менше як 25 % статутного капіталу, а також інші капітали, передбачені законодавством України або установчими документами товариства. Розмір щорічних відрахувань до резервного (страхового) капіталу передбачається установчими документами, але не може становити менше ніж 5 % суми чистого прибутку.
Нерозподілені прибутки — це прибутки, одержані в результаті господарсько-фінансової діяльності підприємства, зменшені на суму прибутків, використаних у звітному році, включаючи нарахування податку на прибуток. Нерозподілений прибуток є
Розділ 7
власністю акціонерів і збільшує суму власного капіталу. Якщо фінансові результати діяльності збиткові, то сума збитку зменшує суму власного капіталу.
7.2. Фінансовий облік статутного капіталу та розрахунків із засновниками
Для обліку власного капіталу передбачено такі рахунки: 40 "Статутний капітал", 41 "Пайовий капітал", 42 "Додатковий капітал", 43 "Резервний капітал", 44 "Нерозподілені прибутки (непокриті збитки)", 45 "Вилучений капітал", 46 "Неоплачении капітал"
Рахунки 42, 43 і 44 призначені для обліку власного капіталу, який створюється в процесі господарської діяльності підприємства, але не є статутним капіталом. Цей капітал належить власникам і спрямовується на задоволення потреб суб'єкта господарювання, проте він не закріплений за частками за кожним з учасників.
Рахунки 40, 41, 45 і 46 використовують для формування стартового капіталу підприємства. Залежно від організаційної форми підприємства це може бути статутний або пайовий капітал.
Для обліку статутного капіталу використовують три основні рахунки: 40 "Статутний капітал", 46 "Неоплачении капітал" та 45 "Вилучений капітал".
Рахунок 40 "Статутний капітал" призначений для обліку та узагальнення інформації про стан та рух статутного капіталу підприємства.
За кредитом рахунка 40 відображається збільшення статутного капіталу, за дебетом — його зменшення (вилучення). Сальдо на цьому рахунку має відповідати розмірові статутного капіталу, який зафіксовано в установчих документах підприємства. Аналітичний облік статутного капіталу ведеться за видами капіталу за кожним засновником, учасником, акціонером та ін.
Рахунок 46 "Неоплачений капітал" активний, розрахунковий, призначений для обліку розрахунків із засновниками підприємства (акціонерами акціонерних товариств, учасниками господарського товариства і т. д.) за вкладами до статутного капіталу підприємства.
За дебетом рахунка 46 відображається заборгованість засновників (учасників) господарського товариства за внесками до ста-
Облік формування і змін статутного фонду
тутного капіталу підприємства, за кредитом — погашення цієї заборгованості.
Аналітичний облік неоплаченого капіталу ведеться за видами розміщених неоплачених акцій (для акціонерних товариств) та за кожним засновником (учасником) підприємства.
На рахунку 45 "Вилучений капітал" ведеться облік вилученого капіталу у разі викупу власних акцій (часток) у акціонерів з метою їх перепродажу, анулювання (зменшення статутного капіталу) тощо.
За дебетом рахунка 45 відображається фактична собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених господарським товариством у його учасників. Оплата одержаних акцій може здійснюватися грошовими коштами, векселями та з позикових рахунків. За кредитом показують вартість анульованих або перепроданих акцій (часток). Якщо акції анульовано, то на цю суму зменшується статутний капітал, у разі перепродажу — показують зменшення вилученого капіталу та збільшення відповідних активів. При реалізації акцій своїм акціонерам заборгованість може відображатись на рахунку 46 "Неоплачений капітал".
Рахунок 45 "Вилучений " капітал" має такі субрахунки:
451 "Вилучені акції";
452 "Вилучені вклади і паї";
453 "Інший вилучений капітал".
Аналітичний облік вилученого капіталу ведеться за видами акцій (вкладів, паїв).
Облік викуплених акцій подано в табл. 2.7.1.
Підприємства різних організаційно-правових форм мають особливості щодо їх створення і функціонування, які, як правило, впливають на відображення господарських операцій у бухгалтерському обліку щодо формування власного капіталу.
Облік статутного капіталу в товаристві з обмеженою відповідальністю (ТОВ)
До моменту державної реєстрації ТОВ кожен з учасників повинен внести не менше ЗО % внеску, вказаного в установчих документах, що затверджується (коли внесок здійснюється грошовими коштами через банк) документами, виданими банком. Враховуючи цей момент, а також те, що господарська діяльність на підприємстві починається з дня його реєстрації, і фактично записи в
Розділ 7
Таблиця 2.7.1. Відображення обліку викуплених акцій
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | ||
| Д-т | К-т | |||
| Викуплено 800 акцій купівельною вартістю 32 грн за акцію | 451 "Вилучені акції" | 301"Каса в національній валюті" | ||
| Реалізовано 200 акцій за ціною 33 грн за акцію: | ||||
| — на купівельну вартість акцій | 301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | 451 "Вилучені акції" 421 "Емісійний дохід" | ||
| — на різницю між продажною і купівельною вартістю | 301 "Каса в національній валюті" 311 "Поточні рахунки в національній валюті" | |||
| Реалізовано 250 акцій за ціною ЗО грн за акцію: | ||||
| — на продажну вартість викуплених акцій | 301 "Каса в національній валюті" ЗІГ'Поточні рахунки в національній валюті" | 451 "Вилучені акції" | ||
| — на різницю між купівельною та продажною вартостями | 421 "Емісійний доход" | 451 "Вилучені акції" | ||
| Анульовано 100 акцій (номінальна вартість — 30 грн, купівельна вартість — 32 грн): | ||||
| — на номінальну вартість | 40 "Статутний капітал" | 451 "Вилучені акції" | ||
| — на різницю між купівельною і номінальною вартістю | 412 "Емісійний дохід" | 451 "Вилучені акції" |
Облік формування і змін статутного фонду
реєстрах бухгалтерського обліку мають здійснюватися також з дня реєстрації (навіть якщо бухгалтера, бухгалтерської служби немає, підприємство (директор, бухгалтер підприємства та ін.) передусім робить проводки за операціями, наведеними в табл. 2.7.2).
Таблиця 2.7.2. Відображення в обліку створення ТОВ
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Д-т | К-т | ||
| Відображено заборгованість учасників товариства за внесками до статутного капіталу | 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал" | |
| Відображено погашення заборгованості за внесками до статутного капіталу. Здійснюється за кожним учасником до повного погашення заборгованості | 10 "Основні засоби", 11 "Інші необоротні матеріальні активи", 12 "Нематеріальні активи", 20 "Виробничі запаси", 21 "Тварини на вирощуванні та відгодівлі", 22 "Малоцін ні та швидкозношувані предмети", ЗО "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти" | 46 "Неоплачений капітал" |
Після того, як підприємство зареєстровано і засновники внесли (кожен) по ЗО % своїх внесків, ТОВ може розпочинати господарську діяльність, практично не звертаючи увагу на статутний капітал протягом року з дня державної реєстрації. Але керівники підприємства (засновники) зобов'язані пам'ятати про те, що протягом року з дня реєстрації статутний капітал має бути сформований повністю. Якщо цю вимогу не буде виконано, то до учасників може бути застосована санкція, згідно з якою вони сплачуватимуть за час прострочки 10 % річних від недовнесеної суми, якщо інше не передбачено засновницькими документами.
Подальше формування статутного капіталу товариства в бухгалтерському обліку має відображатися записами, показаними в табл. 2.7.З.
Відображення операцій, пов'язаних з оплатою учаснику належної йому частки, на рахунках бухгалтерського обліку показано в табл. 2.7.4.
384 Розділ 7
Таблиця 2.7.3. Відображення у бухгалтерському обліку формування статутного капіталу товариства
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Д-т | К-т | ||
| Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок додаткових внесків учасників або при збільшенні кількості учасників: а) відображення заборгованості засновників (чи нових учасників) за внесками до статутного капіталу; | 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал" | |
| б) погашення заборгованості засновників за внесками до статутного капіталу | 10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо | 46 "Неоплачений капітал" | |
| Збільшення статутного капіталу ТОВ за рахунок прибутку | 46 "Неоплачений капітал" | 40 "Статутний капітал", 441 "Прибуток нерозподілений", 46 "Неоплачений капітал" |
Таблиця 2.1 А. Відображення у бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з оплатою учаснику ТОВ належної йому частки
| № | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Д-т | К-т | ||
| Вартість матеріальних цінностей, що внесені учасником до статутного капіталу, які повертаються йому при виході з ТОВ | 40 "Статутний капітал", 672 "Розрахунки за іншими виплатами" | 672 "Розрахунки за іншими виплатами", 10 "Основні засоби", 20 "Виробничі запаси", 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках" тощо | |
| Нараховано частину прибутку, що належить учаснику | 441 "Прибуток нерозподілений" | 672 "Розрахунки за іншими виплатами" |
Зблік формування і змін статутного фонду
Закінчення табл. 2.7 А
| Здійснено виплату | 672 "Розрахунки | 30 "Каса", | |
| учаснику певної | за іншими випла- | 31 "Рахунки в банках" | |
| частини прибутку (дивіденди) | тами" | ||
| Списання збитків | 40 "Статутний | 672 "Розрахунки | |
| товариства за рахунок | капітал", | за іншими виплатами", | |
| внесків учасників | 672 "Розрахунки | 443 "Прибуток, | |
| за іншими | використаний у звітно- | ||
| виплатами" | му періоді" |
