Является ли законным выставление повторного инкассового поручения, если на момент его выставления со дня принятия решения о взыскании истек один месяц (п. 4 ст. 46 НК РФ)?

 

Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.

 

Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) поручение инспекции на перечисление налога в бюджетную систему РФ направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента), в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.

Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривает возможности выставления повторных поручений на уплату налога и, более того, не регулирует ситуацию, когда повторное инкассовое поручение выставлено с нарушением месячного срока, установленного в п. 4 ст. 46 НК РФ.

Официальной позиции нет.

Есть судебные акты, согласно которым повторное инкассовое поручение может быть выставлено и по истечении месячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 46 НК РФ.

 

Подробнее см. документы

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 25.12.2008 по делу N А65-10152/2008

Суд пришел к выводу о том, что законодательство не содержит запрета на перевыставление инкассового поручения. Первоначальное поручение было направлено инспекцией с соблюдением срока, установленного п. 4 ст. 46 НК РФ. Поэтому повторное поручение, выставленное за пределами этого срока, является законным.

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 14.01.2009 N Ф04-8140/2008(18774-А81-34) по делу N А81-1330/2008

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что повторное инкассовое поручение незаконно, поскольку выставлено с нарушением месячного срока. Он указал, что Налоговый кодекс РФ не запрещает выставлять повторные инкассовые поручения, если первое поручение было заполнено неверно.

 

Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2009 по делу N А05-6505/2008

Суд указал, что в случае отзыва инкассового поручения инспекция вправе направить новое поручение в банк. Такое поручение может быть выставлено в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.

 

ПРИНУДИТЕЛЬНОЕ ВЗЫСКАНИЕ ШТРАФОВ

 

Вправе ли инспекция взыскивать с организаций и индивидуальных предпринимателей штрафы во внесудебном порядке (п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, п. 1 ст. 115, п. 1 ст. 135 НК РФ)?

 

Согласно п. 10 ст. 46 и п. 8 ст. 47 НК РФ положения ст. ст. 46 и 47 НК РФ, регулирующие, в частности, порядок внесудебного взыскания налога, применяются также при взыскании штрафов в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ.

В 2006 г. действовали нормы ст. 103.1 и п. 7 ст. 114 НК РФ, которые предусматривали право инспекции взыскивать во внесудебном порядке штрафы в ограниченных суммах. Эти положения с 2007 г. были исключены из Налогового кодекса РФ, и сейчас в нем нет нормы, прямо устанавливающей возможность внесудебного взыскания штрафов.

На возможность бесспорного взыскания штрафов косвенно указано в п. 1 ст. 104 НК РФ. Установлено, что в случаях, когда внесудебный порядок взыскания налоговых санкций не допускается, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании штрафов. Согласно п. 1 ст. 115 НК РФ налоговые органы могут обратиться в суд с иском о взыскании штрафов с организации и индивидуального предпринимателя в порядке и сроки, которые предусмотрены ст. ст. 46 и 47 НК РФ. Кроме того, в п. 1 ст. 135 НК РФ установлена ответственность банков за неправомерное неисполнение в установленный срок поручения налогового органа о перечислении штрафа.

Приведенные положения Налогового кодекса РФ не позволяют однозначно ответить на вопрос, вправе ли инспекция взыскать штраф с организации или индивидуального предпринимателя во внесудебном порядке.

По данному вопросу есть две точки зрения.

Согласно официальной позиции внесудебное взыскание штрафов осуществляется в общем порядке, который предусмотрен ст. ст. 46, 47 НК РФ. В постановлениях некоторых судов, в том числе Президиума ВАС РФ, также указано, что налоговый орган имеет возможность взыскать сумму налоговых санкций в бесспорном порядке. Есть работа автора, который придерживается аналогичной точки зрения.

Однако имеется постановление суда, в котором сделан иной вывод: с 01.01.2007 штрафы взыскиваются с налогоплательщиков только в судебном порядке. Эту позицию разделяют и некоторые авторы.

 

Подробнее см. документы

 

Позиция 1. Инспекция вправе взыскивать штрафы во внесудебном порядке

 

Письмо Минфина России от 09.04.2008 N 03-02-07/1-144

Финансовое ведомство указывает, что для взыскания штрафов налоговый орган принимает решение о взыскании. При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика-организации или при отсутствии информации о его счетах инспекция вправе взыскать штраф за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.

 

Постановление Президиума ВАС РФ от 19.05.2009 N 17499/08 по делу N А41-9398/08

Суд отметил следующее: из норм п. 1 ст. 115, п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 1 ст. 104, ст. 135 НК РФ следует, что уполномоченный орган вправе осуществлять взыскание штрафа во внесудебном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Московского округа от 27.02.2010 N КА-А40/14402-09-О по делу N А40-35312/09-109-123

 

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А82-62/2008-99

Суд отклонил довод налогоплательщика о невозможности взыскания с него штрафа во внесудебном порядке. Было указано, что в силу ст. 115 НК РФ бесспорный порядок, установленный ст. ст. 46 и 47 НК РФ, применяется и при взыскании штрафов.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 17.11.2008 по делу N А82-61/2008-99

 

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 16.01.2008 N А19-12359/07-5-Ф02-9833/07 по делу N А19-12359/07-5

Суд отметил, что с 01.01.2007 взыскание налоговых санкций с организаций и индивидуальных предпринимателей производится во внесудебном порядке независимо от размера штрафа. Исключения из этого правила предусмотрены в п. 2 ст. 45 и п. 3 ст. 46 НК РФ.

Аналогичные выводы содержит...

Статья: Сочетание бесспорного и судебного порядков взыскания недоимки по обязательным платежам и санкций (Сидорова А.В.) ("Налоги" (газета), 2007, N 27)

 

Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 18.02.2010 по делу N А45-22038/2009

Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке, указав: такое взыскание в судебном порядке производится только в случаях, предусмотренных ст. 45 НК РФ, перечень которых является закрытым.

 

Постановление ФАС Московского округа от 18.02.2009 N КА-А40/315-09 по делу N А40-41078/07-33-242 (Определением ВАС РФ от 03.06.2009 N ВАС-6634/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)

Суд указал, что с 01.01.2007 положениями п. п. 1, 2, 3, 10 ст. 46, п. 1 ст. 104 НК РФ предусмотрено право налогового органа на бесспорное взыскание налоговых санкций. Судебное взыскание штрафа возможно, если инспекция приняла решение с нарушением установленного срока (абз. 1 п. 3 ст. 46 НК РФ).

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-9497/07

Суд пришел к выводу о том, что, если решение по результатам проверки было вынесено после 01.01.2007, штрафные санкции взыскиваются во внесудебном порядке.

Аналогичные выводы содержит...

Постановление ФАС Поволжского округа от 27.11.2007 по делу N А65-9490/07

Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 19.11.2007 N Ф08-7600/07-2847А по делу N А15-1445/07

 

Постановление ФАС Уральского округа от 07.07.2008 N Ф09-4773/08-С3 по делу N А50-16821/2007

Суд не согласился с доводами налогоплательщика о том, что налоговые органы не имеют полномочий на бесспорное взыскание штрафов. По мнению суда, этот аргумент противоречит п. 10 ст. 46, п. 8 ст. 47, п. 3 ст. 101.3, п. 10 ст. 101.4, ст. 115 НК РФ.

 

Позиция 2. Инспекция не вправе взыскивать штрафы во внесудебном порядке

 

Постановление ФАС Поволжского округа от 24.04.2008 по делу N А72-4821/07

Суд указал, что с 01.01.2007 в Налоговом кодексе РФ нет норм, позволяющих инспекции взыскивать штраф во внесудебном порядке. Поэтому в соответствии с Постановлением Конституционного Суда РФ от 12.05.1998 N 14-П штраф с юридических лиц не может быть взыскан в бесспорном порядке.

 

Статья: Новый порядок взыскания налоговых штрафов (Сасов К.А.) ("Налоговед", 2007, N 2)

Автор отмечает, что ст. ст. 31, 46, 69 НК РФ носят отсылочный характер, при этом Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривает случаев внесудебного порядка взыскания штрафов. Согласно п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах должны толковаться в пользу налогоплательщика. Следовательно, налоговый орган обязан исполнять свое решение о взыскании с налогоплательщика штрафных санкций только через суд.

 

Статья: Так ли бесспорен бесспорный порядок (Яковлев А.А.) ("Ваш налоговый адвокат", 2007, N 3)

Автор указывает, что согласно п. 10 ст. 46 НК РФ в Кодексе должны быть установлены случаи, когда штрафы взыскиваются бесспорно. Норму ст. 115 НК РФ нельзя считать таким случаем, поскольку в ней речь идет о сроке исковой давности взыскания штрафов. Также нельзя применить в данной ситуации ст. 104 НК РФ, поскольку указание в ней на "иные случаи, когда внесудебный порядок взыскания не допускается" фактически отсылает к позиции Конституционного Суда РФ, высказанной в Постановлении от 17.12.1996 N 20-П.