Согласно ст. 49 НК РФ обязанность по уплате налога (пеней, штрафов) ликвидируемой организации исполняется ликвидационной комиссией за счет денежных средств этой организации. Очередность исполнения такой обязанности определяется гражданским законодательством Российской Федерации. В соответствии с п. 1 ст. 64 ГК РФ при ликвидации юридического лица расчеты по обязательным платежам в бюджет осуществляются в третью очередь.
Ни Налоговый кодекс РФ, ни Гражданский кодекс РФ не содержат прямого запрета на взыскание налогов в бесспорном порядке при нахождении налогоплательщика на стадии ликвидации.
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, налоговый орган вправе принимать решение о взыскании в соответствии со ст. 46 НК РФ, если налогоплательщик находится на стадии ликвидации.
В то же время ранее финансовое ведомство разъясняло, что в таком случае налоговые органы вправе осуществлять взыскание в порядке ст. 46 НК РФ до дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Есть также судебные акты и работа автора, согласно которым инспекция не может осуществлять бесспорное взыскание налогов, поскольку это нарушает очередность удовлетворения требований остальных кредиторов. Имеются судебные акты, в которых указывается, что инспекция не вправе проводить взыскание налогов в бесспорном порядке и до составления ликвидационного баланса.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Инспекция вправе принять решение о взыскании налоговых платежей, если налогоплательщик находится на стадии ликвидации
Письмо Минфина России от 24.08.2011 N 03-02-07/1-303
Разъясняется, что банк при наличии у него документов, подтверждающих принятие организацией решения о добровольной ликвидации и (или) об утверждении ликвидационной комиссией промежуточного ликвидационного баланса, не может исполнить решение налогового органа о взыскании. Однако наличие таких документов не является препятствием для принятия инспекцией решения о взыскании налоговых платежей. Кроме того, возврат банками решений налоговых органов о приостановлении операций по счетам налогоплательщика и о взыскании налоговых платежей не предусмотрен.
Позиция 2. Инспекция вправе осуществлять взыскание налогов до дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса
Письмо Минфина России от 29.07.2008 N 03-02-07/1-319
Разъяснено, что со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса налоговый орган не вправе осуществлять взыскание налоговых платежей в порядке, предусмотренном ст. 46 НК РФ. При этом у налоговых органов нет обязанности отзывать инкассовые поручения и отменять решения о приостановлении операций по счетам в случае принятия организацией решения о ликвидации.
Позиция 3. Инспекция не вправе взыскивать налоговые платежи, если налогоплательщик находится на стадии ликвидации
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 31.10.2012 по делу N А29-4446/2012 (Определением ВАС РФ от 27.02.2013 N ВАС-1238/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
По мнению налогового органа, взыскание недоимки до утверждения промежуточного ликвидационного баланса и направление инкассовых поручений в банк до внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации организации не противоречат нормам ст. ст. 46, 49 НК РФ.
Суд, отклоняя этот довод, указал следующее. В данном случае подлежат применению специальные нормы налогового и гражданского законодательства, регулирующие порядок исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пеней, штрафов) при ликвидации, в силу которых эта обязанность исполняется ликвидационной комиссией, а не банком.
Постановление ФАС Уральского округа от 06.11.2012 N Ф09-10106/12 по делу N А47-10466/2012
Суд указал, что в период нахождения налогоплательщика на стадии ликвидации, то есть после принятия такого решения учредителями общества и создания ликвидационной комиссии, внесения соответствующих сведений в ЕГРЮЛ, инспекция не вправе проводить действия по бесспорному взысканию налогов. Это влечет за собой нарушение прав ликвидируемого юридического лица, а также порядка и очередности удовлетворения требований остальных кредиторов налогоплательщика.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 14.08.2009 по делу N А79-9279/2008
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2008 N А19-8424/08-18-Ф02-5387/08 по делу N А19-8424/08-18
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 28.01.2010 N Ф03-7651/2009 по делу N А51-331/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 03.03.2010 по делу N А46-14340/2009
Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.02.2009 N Ф04-668/2009(454-А67-6) по делу N А67-3831/08
Постановление ФАС Поволжского округа от 13.12.2010 по делу N А65-7925/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 30.11.2010 по делу N А65-7926/2010
Постановление ФАС Поволжского округа от 26.04.2010 по делу N А55-29873/2009
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 01.10.2012 по делу N А26-11436/2011 (Определением ВАС РФ от 20.02.2013 N ВАС-917/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 15.10.2012 N Ф09-9494/12 по делу N А76-19239/2011
Постановление ФАС Уральского округа от 22.09.2009 N Ф09-7078/09-С3 по делу N А47-6/2009
Постановление ФАС Уральского округа от 09.07.2009 N Ф09-4614/09-С2 по делу N А71-13113/2008-А6 (Определением ВАС РФ от 23.10.2009 N ВАС-13086/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 30.01.2008 N Ф09-46/08-С3 по делу N А07-9785/07 (Определением ВАС РФ от 29.05.2008 N 6644/08 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Уральского округа от 26.07.2007 N Ф09-5786/07-С3 по делу N А50-3258/07 (Определением ВАС РФ от 04.12.2007 N 15485/07 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Консультация эксперта, 2008
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.03.2009 по делу N А05-10271/2008
Суд отклонил довод инспекции о том, что до составления ликвидационного баланса налоговый орган вправе проводить взыскание налогов в бесспорном порядке. Судом было отмечено, что особый порядок уплаты налогов при ликвидации организации не зависит от даты составления ликвидационного баланса. После принятия решения о ликвидации и внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ инспекция не может принимать решения о взыскании и выставлять инкассовые поручения к счетам налогоплательщика, поскольку это противоречит ст. 49 НК РФ и ст. 64 ГК РФ.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Поволжского округа от 15.12.2011 по делу N А55-3962/2011
Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением части первой Налогового кодекса Российской Федерации (одобрен Президиумом Федерального арбитражного суда Уральского округа 14.07.2008)
Постановление ФАС Поволжского округа от 20.08.2009 по делу N А55-16433/2008
Суд признал незаконным требование об уплате налога и решение о взыскании, принятое на его основе, поскольку у инспекции нет полномочий на бесспорное взыскание налога в период нахождения налогоплательщика на стадии ликвидации. Последующая отмена учредителем принятого решения о ликвидации в данном случае правового значения не имеет.
Постановление ФАС Центрального округа от 14.11.2011 по делу N А35-12743/2010
ФАС указал, что исходя из положений п. 3 ст. 49 НК РФ, ст. 64 ГК РФ списание пеней в бесспорном порядке в период нахождения предприятия в стадии ликвидации неправомерно.
ВЗЫСКАНИЕ НАЛОГА (СБОРА, ПЕНИ, ШТРАФА)
