В соответствии с п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после его истечения.
Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действующей с 02.09.2010) инкассовое поручение направляется в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента). При этом специальный срок, в который инкассовое поручение должно быть направлено в банк, не установлен.
В период с 01.01.2007 до 02.09.2010 в п. 4 ст. 46 НК РФ действовала норма, согласно которой поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется налоговым органом в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании.
До 01.01.2007, так же как и в настоящее время, в ст. 46 НК РФ не был предусмотрен срок для направления инкассового поручения. Президиум ВАС РФ, толкуя норму ст. 46 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2007, выработал следующую позицию: 60-дневный срок, предусмотренный в п. 3 ст. 46 НК РФ для взыскания налоговых платежей, включает и срок направления инкассовых поручений в банк (Постановление от 15.01.2008 N 8922/07).
Возникает вопрос: в какой срок налоговый орган должен направить инкассовое поручение в банк после 02.09.2010?
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеются судебный акт и работа автора, согласно которым инкассовое поручение должно быть направлено в банк в срок, установленный для принятия решения о взыскании за счет денежных средств.
Также есть работа автора, в которой указывается, что инкассовое поручение должно быть направлено в банк в срок, установленный для принятия решения о взыскании за счет имущества.
В то же время некоторые авторы настаивают на том, что срок направления инкассового поручения не ограничен.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Инкассовое поручение должно быть направлено в банк в течение срока, отведенного для принятия решения о взыскании за счет денежных средств
Постановление ФАС Московского округа от 25.11.2011 по делу N А41-6146/11
Суд установил, что инкассовые поручения были выставлены в пределах двухмесячного срока, установленного в п. 3 ст. 46 НК РФ, но направлены в банк по истечении этого срока. ФАС, ссылаясь на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2008 N 8922/07, указал, что предусмотренный п. 3 ст. 46 НК РФ срок для взыскания налоговых платежей во внесудебном порядке включает и срок направления инкассовых поручений в банк. В связи с этим инспекция не вправе направлять инкассовые поручения в банк после истечения данного срока. На этом основании суд признал инкассовые поручения недействительными.
Тематический выпуск: Комментарий к изменениям НК РФ, внесенным Федеральными законами N 229-ФЗ и N 207-ФЗ (Брызгалин А.В., Щербакова Е.С., Головкин А.Н., Королева М.В., Вятчинова Т.И., Солдатченко М.В.) ("Налоги и финансовое право", 2010, N 9)
Автор сослался на Постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2008 N 8922/07 и выразил мнение, что подход судебной практики по применению налогового законодательства, действующего до 2007 г., должен быть вновь применен и в отношении действующего законодательства.
Позиция 2. Инкассовое поручение должно быть направлено в банк в течение срока, отведенного для принятия решения о взыскании за счет имущества
Статья: Комментарий к Письму Минфина России от 22.10.2010 N 03-02-07/1-482 (Филимонова О.В.) ("Строительство: акты и комментарии для бухгалтера", 2010, N 12)
По мнению автора, налоговый орган может направить инкассовое поручение не позднее вынесения решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика (в соответствии со ст. 47 НК РФ), которое принимается в течение одного года после истечения срока исполнения требования об уплате налога.
Позиция 3. Срок направления инкассового поручения в банк не ограничен
Статья: Новации в налоговом законодательстве (комментарий к Федеральному закону от 27.07.2010 N 229-ФЗ) (Лермонтов Ю.М.) (Подготовлен для системы КонсультантПлюс, 2010)
Автор отмечает, что в новой редакции п. 4 ст. 46 НК РФ срок для направления в банк инкассового поручения не предусмотрен. На этом основании автор делает вывод о том, что с 02.09.2010 налоговый орган вправе направить в банк инкассовое поручение и по истечении одного месяца со дня принятия соответствующего решения о взыскании налога в бесспорном порядке.
Аналогичные выводы содержит...
Статья: Изменения налогового законодательства - 2011 (Колбасов Л.В.) ("Налоги" (газета), 2011, N N 11, 12, 13, 14, 15)
Является ли законным поручение на уплату сумм налога в бюджет (инкассовое поручение), выставленное по истечении одного месяца со дня принятия решения о взыскании (п. 4 ст. 46 НК РФ)?
Ситуация актуальна для отношений, возникших до 02.09.2010.
В соответствии с п. 4 ст. 46 НК РФ (в редакции, действовавшей до 02.09.2010) поручение на перечисление сумм налога в бюджетную систему направляется налоговым органом в банк в течение одного месяца со дня принятия решения о взыскании. Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрены последствия нарушения срока направления инкассовых поручений.
По данному вопросу есть две точки зрения.
Официальная позиция заключается в том, что банки обязаны исполнить поручение на перечисление сумм налога в бюджет даже тогда, когда оно выставлено с нарушением месячного срока, установленного в п. 4 ст. 46 НК РФ. Есть судебные акты, согласно которым выставление инкассового поручения за пределами месячного срока не является основанием для признания таких поручений недействительными.
В то же время имеются судебные акты, в соответствии с которыми неправомерно выставлять инкассовые поручения по истечении месяца с момента вынесения решения о взыскании налога.
Подробнее см. документы
Позиция 1. Инкассовое поручение является действительным, даже если оно выставлено с нарушением месячного срока
Письмо Минфина России от 27.04.2009 N 03-02-07/1-202
В Письме сделан вывод о том, что банки должны исполнить поручение налогового органа на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ, даже если оно выставлено с нарушением месячного срока (п. 4 ст. 46 НК РФ).
Постановление ФАС Московского округа от 18.10.2012 по делу N А40-17409/12-140-79 (Определением ВАС РФ от 06.02.2013 N ВАС-839/13 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд не принял довод налогоплательщика о незаконности инкассового поручения, выставленного с нарушением месячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 46 НК РФ. Суд обосновал свою позицию тем, что Налоговый кодекс РФ не предусматривает последствий такого нарушения. Признавая правомерными действия инспекции по взысканию, суд указал, что инкассовые поручения направлены в пределах срока на бесспорное взыскание налогов.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 06.06.2011 N Ф03-1921/2011 по делу N А51-14451/2010 (Определением ВАС РФ от 04.08.2011 N ВАС-9580/11 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Постановление ФАС Дальневосточного округа от 18.05.2009 N Ф03-2126/2009 по делу N А73-11050/2008 (Определением ВАС РФ от 17.09.2009 N ВАС-11888/09 отказано в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ)
Суд отметил, что срок на выставление инкассового поручения не является пресекательным.
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2008 N А33-1679/08-Ф02-4914/08 по делу N А33-1679/08
Суд отклонил довод налогоплательщика о незаконности инкассового поручения, выставленного с нарушением месячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 46 НК РФ. Было отмечено, что Налоговый кодекс РФ не содержит последствий пропуска этого срока.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 06.10.2008 N А33-1678/08-Ф02-4913/08 по делу N А33-1678/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 N А33-1680/08-Ф02-4803/08 по делу N А33-1680/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 30.09.2008 N А33-1676/08-Ф02-4716/08 по делу N А33-1676/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2008 N А33-1681/08-Ф02-4448/08 по делу N А33-1681/08
Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 17.09.2008 N А33-1677/08-Ф02-4447/08 по делу N А33-1677/08
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 13.12.2010 по делу N А31-3437/2010
Суд признал, что месячный срок, установленный в п. 4 ст. 46 НК РФ, не является пресекательным, Налоговый кодекс РФ не оговаривает, к каким последствиям приводит его нарушение. Исходя из п. 1 ст. 47 НК РФ инспекция может выставить инкассовое поручение в течение одного года после окончания срока исполнения требования об уплате налога.
Аналогичные выводы содержит...
Постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.01.2009 по делу N А05-6505/2008
Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 23.03.2012 по делу N А82-3504/2011
Суд установил, что в 2006 - 2008 гг. инспекцией были выставлены инкассовые поручения к счетам общества, которые были возвращены банками без исполнения. В 2010 г. налоговый орган повторно направил инкассовые поручения.
ФАС указал, что действия инспекции по перевыставлению инкассовых поручений неправомерны, поскольку осуществлены за пределами годичного срока, предусмотренного п. 1 ст. 47 НК РФ.
Позиция 2. Инкассовое поручение является недействительным, если оно выставлено с нарушением месячного срока
Постановление ФАС Московского округа от 04.06.2010 N КА-А41/5560-10 по делу N А41/5560-10
Суд установил, что решение о взыскании указанной в требовании суммы и инкассовые поручения вынесены с соблюдением двухмесячного срока, предусмотренного п. 3 ст. 46 НК РФ, однако данные поручения направлены в банк позже месячного срока, предусмотренного п. 4 ст. 46 НК РФ. На основании этого суд признал направление инкассовых поручений незаконным.
Постановление ФАС Московского округа от 22.05.2009 N КА-А40/4437-09 по делу N А40-54654/08-108-229
Суд признал инкассовые поручения незаконными, поскольку они выставлены с нарушением месячного срока, установленного в п. 4 ст. 46 НК РФ.
